摘 要：隨著電力改革的不斷深入，我國各地供電企業(yè)的生存與發(fā)展壓力不斷提升，基層供電局內(nèi)部財(cái)務(wù)控制也逐漸成為業(yè)界關(guān)注的焦點(diǎn)，基于此，本文簡單分析了供電局內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的常見問題，并結(jié)合東莞供電局實(shí)際詳細(xì)論述了基于全面預(yù)算管理的供電局內(nèi)部財(cái)務(wù)控制路徑，希望由此能夠?yàn)橄嚓P(guān)業(yè)內(nèi)人士帶來一定啟發(fā)。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算管理；內(nèi)部財(cái)務(wù)控制；供電局

中圖分類號：F406.72 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1004-7344（2018）36-0225-02

前 言

所謂全面預(yù)算管理，指的是通過預(yù)算進(jìn)行各個(gè)部門所有資源的考核、分配、管理，協(xié)調(diào)生產(chǎn)、經(jīng)營屬于這一管理的主要目的，其屬于現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制的主要手段，而為了保證全面預(yù)算管理較好服務(wù)于我國供電企業(yè)，正是本文圍繞基于全面預(yù)算管理為中心的供電局內(nèi)部財(cái)務(wù)控制開展具體研究的原因所在。

1 供電局內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的常見問題

1.1 預(yù)算目標(biāo)短期化

東莞供電局長期按年度編制全面預(yù)算，并將主要精力投入在維持年度收支平衡方面，這使得供電局的長期發(fā)展目標(biāo)往往被有意無意忽略，預(yù)算目標(biāo)短期或問題自然會因此出現(xiàn)，全面預(yù)算的資源配置功能發(fā)揮、內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的有效性自然會受到較為負(fù)面影響。此外，預(yù)算目標(biāo)短期化還會導(dǎo)致長短期目標(biāo)的整合受到影響，缺乏公司的發(fā)展規(guī)劃、戰(zhàn)略規(guī)范指導(dǎo)也與預(yù)算目標(biāo)短期化問題的出現(xiàn)存在直接聯(lián)系[1]。

1.2 忽視監(jiān)督與考核

在筆者的實(shí)際調(diào)研中發(fā)現(xiàn)，東莞市預(yù)算管理工作的重點(diǎn)在于預(yù)算編制，預(yù)算執(zhí)行情況的監(jiān)督與考核往往因此出現(xiàn)不足，預(yù)算管理手段落后、管理制度不健全、事后開展的預(yù)算控制、故意回避主觀層面原因的考核過程也對預(yù)算管理工作質(zhì)量造成了較為負(fù)面影響，在剛性較差的考核影響下，預(yù)算管理的有效性、優(yōu)越性受到了較為負(fù)面影響。

1.3 組織體系不健全

現(xiàn)階段東莞供電局的預(yù)算管理工作主要由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)，供電局的其他部門則基本上沒有參與到預(yù)算管理工作中，如市場營銷部、計(jì)劃規(guī)劃部、人力資源部、生產(chǎn)技術(shù)部等。由于財(cái)務(wù)部門的協(xié)調(diào)功能較弱，在缺乏其他部門支持的現(xiàn)狀下，預(yù)算管理的效果發(fā)揮往往不夠理想。

1.4 預(yù)算編制方法不科學(xué)

近年來東莞市供電局的業(yè)務(wù)發(fā)展迅速，但其預(yù)算編制仍按照簡單的“增量預(yù)算”或“固定預(yù)算”進(jìn)行，預(yù)算管理的矛盾因此被掩蓋。但在筆者的實(shí)際調(diào)研中發(fā)現(xiàn)，由于各項(xiàng)成本費(fèi)用定額存在不合理、不科學(xué)情況且多年不曾修改，預(yù)算編制工作往往會引發(fā)員工的抵觸情緒，供電局的長期可持續(xù)發(fā)展、成本控管和績效考評也因此受到了較為負(fù)面影響[2]。

2 基于全面預(yù)算管理的供電局內(nèi)部財(cái)務(wù)控制路徑

2.1 以企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向

為真正實(shí)現(xiàn)基于全面預(yù)算管理的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制，東莞供電局首先確定了以企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制原則，并結(jié)合該原則引入了平衡計(jì)分卡體系，全面預(yù)算管理的精髓由此得以真正融入內(nèi)部財(cái)務(wù)控制。平衡記分卡由財(cái)務(wù)角度、客戶角度、內(nèi)部業(yè)務(wù)角度、創(chuàng)新與學(xué)習(xí)角度共四個(gè)維度組成，而結(jié)合東莞供電局實(shí)際，供電局最直接建立了表1所示的績效考核指標(biāo)體系，該體系中的財(cái)務(wù)指標(biāo)負(fù)責(zé)探討“如何滿足供電局”，顧客指標(biāo)負(fù)責(zé)探討“客戶如何評價(jià)我們”，內(nèi)部運(yùn)作指標(biāo)負(fù)責(zé)探討“我們必須擅長什么”，學(xué)習(xí)與成長比例負(fù)責(zé)探討“我們能否不斷通過創(chuàng)新創(chuàng)造價(jià)值”。

2.2 健全組織體系架構(gòu)

供電局的全面預(yù)算管理工作開展需要得到相應(yīng)組織體系的支持，因此東莞供電局重點(diǎn)關(guān)注了預(yù)算管理組織體系架構(gòu)的建立健全，具體的體系架構(gòu)如下：①預(yù)算管理辦公室。該辦公室以財(cái)務(wù)資產(chǎn)部為主導(dǎo)，計(jì)劃規(guī)劃部、人力資源部、審計(jì)部為輔助，以財(cái)務(wù)資產(chǎn)部為例，其主要負(fù)責(zé)成本指標(biāo)、流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率指標(biāo)的分析、預(yù)算。執(zhí)行，同時(shí)負(fù)責(zé)制定相應(yīng)管理制度、提出考評建議，全局財(cái)務(wù)指標(biāo)預(yù)算執(zhí)行情況的財(cái)務(wù)分析也屬于其工作重點(diǎn)。②預(yù)算責(zé)任體系。基于責(zé)任劃分，東莞供電局建立了由收入中心、成本中心、費(fèi)用中心組成的預(yù)算責(zé)任體系，通過在內(nèi)部模擬電力市場，供電局將生產(chǎn)部、市場營銷部分別劃分為人為利潤中心、收入預(yù)算責(zé)任中心，前者主要負(fù)責(zé)供電局內(nèi)部的責(zé)任核算、控制與考核，并參與計(jì)算責(zé)任成本、責(zé)任利潤、銷售收入；后者主要負(fù)責(zé)產(chǎn)品銷售和貨款回收，其在工作中無需考慮電力的生產(chǎn)成本，僅需要關(guān)注如何更多占領(lǐng)市場，結(jié)合擴(kuò)大銷售收入目標(biāo)、開展相對簡化的控制和考核，即可更好滿足東莞供電局內(nèi)部財(cái)務(wù)控制需求[3]。

2.3 改進(jìn)預(yù)算編制方法

結(jié)合東莞供電局內(nèi)部財(cái)務(wù)控制存在的不足，近年來預(yù)算編制方法改進(jìn)的迫切性日漸提升，這種改進(jìn)采用了“自上而下，自下而上，上下結(jié)合，綜合平衡”方式，并同時(shí)遵循了穩(wěn)健、合理、完整、目標(biāo)、責(zé)任合理劃分原則，具體的改進(jìn)內(nèi)容如下所示：①采用滾動預(yù)算。滾動預(yù)算具備透明度高、與日常經(jīng)營聯(lián)系緊密、及時(shí)性與連續(xù)性較強(qiáng)的特點(diǎn)，但考慮到逐月滾動編制預(yù)算、逐季滾動編制預(yù)算均存在一定不足，因此東莞供電局采用了一種變通的滾動預(yù)算方法，即“同時(shí)使用月份和季度作為預(yù)算的編制和滾動方法”，通過對近期預(yù)算提出較高精度要求、對遠(yuǎn)期預(yù)算提出較低的精度要求，預(yù)算的工作量即可得到較好控制。②采取彈性預(yù)算。彈性預(yù)算的編制具備較高現(xiàn)實(shí)意義，增產(chǎn)增銷、提高規(guī)模效益、提高目標(biāo)利潤預(yù)測準(zhǔn)確性與科學(xué)性均可由此得以實(shí)現(xiàn)，因此東莞供電局基于彈性核算建立了彈性核算體系，單位成本的管控、績效考評工作開展因此獲得了有力支持。東莞供電局的變動成本同樣采用了彈性預(yù)算，預(yù)算執(zhí)行情況評價(jià)和考核的可靠性、客觀性因此大幅提升。

2.4 建立全面預(yù)算管理模式

為真正基于全面預(yù)算管理提高東莞供電局內(nèi)部財(cái)務(wù)控制水平，全面預(yù)算管理模式的建立必須得到重視，因此供電局通過設(shè)定目標(biāo)成本、分解落實(shí)目標(biāo)成本、實(shí)現(xiàn)目標(biāo)成本三個(gè)階段完成了該模式的建設(shè)，具體內(nèi)容如下：①設(shè)定目標(biāo)成本。目標(biāo)成本的設(shè)立遵循了三方面原則，包括全員參與、先進(jìn)可行性、充分考慮未來，而在綜合分析倒擠方式、修正模式兩種方式后，東莞公司最終得以明確目標(biāo)成本安排指導(dǎo)方針，即：“以最大化利潤為目標(biāo)，以控制成本費(fèi)用為重點(diǎn)，以加強(qiáng)管理、深化改革為手段，努力實(shí)現(xiàn)業(yè)績優(yōu)良經(jīng)營理念，不斷提高自身盈利水平”。②分解落實(shí)目標(biāo)成本。具體分解需結(jié)合管理特點(diǎn)、結(jié)合成本具體內(nèi)容、遵循一致性原則、分別按人與物的要素分解目標(biāo)成本控制對象、結(jié)合預(yù)算期間分解目標(biāo)成本，在兼顧一般、突出重點(diǎn)的原則引領(lǐng)下，基于輕重緩急合理安排的生產(chǎn)項(xiàng)目為內(nèi)部財(cái)務(wù)控制提供了有力支持。③實(shí)現(xiàn)目標(biāo)成本。通過建立責(zé)任會計(jì)制度、信息反饋系統(tǒng)、崗位責(zé)任制度、目標(biāo)成本實(shí)現(xiàn)與業(yè)績掛鉤的獎(jiǎng)懲制度，全面預(yù)算管理的應(yīng)用基礎(chǔ)得以進(jìn)一步夯實(shí)，同時(shí)開展的內(nèi)部審計(jì)加強(qiáng)、關(guān)鍵控制點(diǎn)選擇等探索同樣具備較高借鑒價(jià)值。獎(jiǎng)懲制度重點(diǎn)加大了非財(cái)務(wù)指標(biāo)在業(yè)績考核指標(biāo)體系中的比重，并保證了獎(jiǎng)懲機(jī)制的力度適當(dāng)，通過抓住“業(yè)績標(biāo)桿”、“過程控制”、“戰(zhàn)略量化”、“機(jī)制顯現(xiàn)”四個(gè)基本要點(diǎn)，東莞供電局獎(jiǎng)懲制度的科學(xué)性與合理性得到了較好保障。

3 結(jié) 論

綜上所述，基于全面預(yù)算管理為中心的供電局內(nèi)部財(cái)務(wù)控制具備較高現(xiàn)實(shí)意義，在此基礎(chǔ)上，本文涉及的以企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向、健全組織體系架構(gòu)、改進(jìn)預(yù)算編制方法、建立全面預(yù)算管理模式等內(nèi)容，則提供了可行性較高的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制路徑，而為了更好保證內(nèi)部財(cái)務(wù)控制水平，成本控制核心的遵循、預(yù)算管理執(zhí)行與監(jiān)督的加強(qiáng)、內(nèi)部會計(jì)制度的強(qiáng)化同樣需要得到相關(guān)人士重視。

參考文獻(xiàn)

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收稿日期：2018-11-14

作者簡介：郭淑婷（1986-），女，助理工程師，本科，主要從事人力資源管理工作和預(yù)算管理工作。