高立 樊雨潔

【摘 要】中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)行以后，對(duì)個(gè)人所得稅，尤其是年終一次性獎(jiǎng)金的計(jì)稅方法進(jìn)行了新的概述。但企業(yè)員工能否從新稅法中獲得受益？可以節(jié)省多少稅款？論文擬從利用個(gè)人所得稅政策使得稅后收入最大化做出納稅籌劃的探討。

【Abstract】After the implementation of the Individual Income Tax Law of the People's Republic of China， for individual income tax， especially the tax method of the yearly lump-sum bonus is given a new overview. But can employees benefit from the new tax law？ How much tax can be saved？ This paper tries to discuss the tax planning from the use of personal income tax policy to maximize after-tax income.

【關(guān)鍵詞】一次性獎(jiǎng)金;個(gè)人所得稅;納稅籌劃

【Keywords】 lump-sum award; individual income tax; tax planning

【中圖分類號(hào)】F812.42? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文獻(xiàn)標(biāo)志碼】A? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文章編號(hào)】1673-1069（2018）10-0081-02

1 引言

伴隨著我國(guó)稅法的日益完善，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào)）于2005年1月正式出臺(tái)，不僅反映了個(gè)人所得稅的計(jì)征越發(fā)標(biāo)準(zhǔn)化，也反映了稅收收入的作用。另一方面，現(xiàn)行的年終一次性獎(jiǎng)金個(gè)稅計(jì)稅方法面臨著部分待解決的問(wèn)題[1]。對(duì)此，企業(yè)有必要積極采取合理的稅收籌劃，以實(shí)現(xiàn)對(duì)員工個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)的降低，這對(duì)于更好的對(duì)員工工作積極性的激發(fā)具有積極意義。

2 年終一次性獎(jiǎng)金的計(jì)稅方法

按照之前的我國(guó)境內(nèi)個(gè)稅的相關(guān)規(guī)定，對(duì)納稅人在境內(nèi)取得的每個(gè)月的績(jī)效獎(jiǎng)金，或者年終獎(jiǎng)勵(lì)、分紅等，按照單獨(dú)的一個(gè)月的月薪，沒(méi)有最低限額的扣除，而是將所有收入按其適用的個(gè)人所得稅稅率，計(jì)算應(yīng)納稅所得額。

但現(xiàn)行的年終一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅方法更改了本來(lái)年終一次性獎(jiǎng)金全額來(lái)確定適用稅率的規(guī)定。在新出臺(tái)的通知中，明確提出需要先將員工當(dāng)月得到的全年一次性獎(jiǎng)金除以12，然后根據(jù)商數(shù)來(lái)對(duì)速算扣除數(shù)與適用稅率進(jìn)行確定。

以上兩種計(jì)征個(gè)稅辦法的差別在于，現(xiàn)行的辦法將一次性獎(jiǎng)金先除以12個(gè)月后，其確定適用的稅率將會(huì)比舊辦法中全額作為所得直接所確定的適用稅率大大降低，從而在實(shí)質(zhì)上降低了個(gè)人所得稅稅率，減輕了員工的個(gè)人稅負(fù)。

例如：某員工2016年底獲得年終一次性獎(jiǎng)25000元，按照舊辦法計(jì)算，應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=25000×25%-1375=4875元。而按照新辦法計(jì)算，平均月收入=25000/12=2083.33元，參照現(xiàn)行適用的個(gè)稅稅率及速扣數(shù)（見(jiàn)表1）計(jì)算應(yīng)繳稅款，則應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=25000×10%-105=2395元?？梢?jiàn)，按照新的辦法計(jì)算，員工個(gè)人所得稅的稅額顯著減少。

3 年終一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅方法存在的“稅收盲區(qū)”

盡管按照國(guó)稅總局的新規(guī)定，個(gè)人的稅負(fù)將大大減輕。但我們不難發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)行政策依舊存在不合理之處。

同樣承接上個(gè)例子：某員工2016年底獲得年終一次性獎(jiǎng)18000元，2017年底取得年終一次性獎(jiǎng)金18001元，假設(shè)該員工2016年12月及2017年12月工資都超過(guò)3500元，則2016年與2017年末的納稅分別為：

2016年末：將年終一次性獎(jiǎng)除以12為1500元，適用的稅率為3%，因此個(gè)人所得稅為18000×3%=540元，則員工的稅后收入為18000-540=17460元;

2017年末：將年終一次性獎(jiǎng)除以12為1500.08元，適用的稅率為10%，因此個(gè)人所得稅為18001×10%-105=1695.10，因此該員工的稅后收入為16305.90元。

將兩年的具體情況進(jìn)行對(duì)比與分析后，了解到雖然2017年的年終一次性獎(jiǎng)金僅比2016年末多1元，但是個(gè)人所得稅則需要多繳納1155.10元，可以將其稱為“稅收盲區(qū)”[2]，即發(fā)放年終一次性獎(jiǎng)金在超過(guò)特定的閾值后，納稅額的增長(zhǎng)率要遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出獎(jiǎng)金數(shù)額的增加。

總的來(lái)說(shuō)，想要實(shí)現(xiàn)對(duì)“稅收盲區(qū)”的避免，則需要使稅前多發(fā)的獎(jiǎng)金比由于多發(fā)而繳納的稅額多，對(duì)個(gè)稅進(jìn)行合理籌劃。下面通過(guò)一個(gè)公式來(lái)推算各級(jí)稅率的“盲區(qū)區(qū)域”。設(shè)A為多發(fā)獎(jiǎng)金額，B為臨界點(diǎn)，C為適用稅率，D為速算扣除數(shù)。列出不等式A≥[（B+A）×C-D]-（B×C-D）。

我們以臨界點(diǎn)18000為例代入不等式，A≥[（18000+A）×10%-105]-（18000×3%-0），解出不等式可得A≥1283.33。即全年一次性獎(jiǎng)金的“稅收盲區(qū)”為（18000，19283.33]。

同理，以臨界點(diǎn)54000為例代入不等式，則A≥[（54000+A）×20%-555]-54000×10%-105），可得A≥6187.50，即“稅收盲區(qū)”為（54000，60187.50]。以此類推，我們發(fā)現(xiàn)將會(huì)出現(xiàn)6個(gè)年終獎(jiǎng)的“盲區(qū)”區(qū)間，分別為18000.01元至19283.33元;54000.01元至60187.50元;108000.01元至114600.00元;420000.01元至447500.00元;660000.01元至706538.46元以及960000.01元至1120000.00元。

4 納稅籌劃空間與建議

在對(duì)員工納稅籌劃的過(guò)程中，員工的薪金、工資則需要綜合的考慮到企業(yè)的具體狀況，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)科學(xué)籌劃，而不是生搬硬套。因此，如何在現(xiàn)行個(gè)稅計(jì)稅方法下減少員工的個(gè)稅稅負(fù)成本，提出以下一些建議。

①眾所周知，員工的年終一次性獎(jiǎng)金與工資薪金的計(jì)稅方法存在著差異?；诩{稅員工層面來(lái)分析，當(dāng)年終一次性獎(jiǎng)金分配金額與每個(gè)月的工資薪金不同時(shí)，那么全年稅負(fù)則也是存在差異的。當(dāng)年終獎(jiǎng)金適用稅率比月收入適用稅率大時(shí)，則需要盡可能的將各種類型的獎(jiǎng)金納入到年終獎(jiǎng)金，統(tǒng)一的發(fā)放。反之，則可以采取將獎(jiǎng)金調(diào)換為工資收入的方式。比如：某員工2017年年末擬發(fā)薪酬53600元，其中月工資10000元，年終一次性獎(jiǎng)金43600元。按現(xiàn)行規(guī)定，應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=[（10000-3500×20%-555]+（43600×10%-105）=5000元。但如果我們將該員工的薪酬發(fā)放名目進(jìn)行更改，按基本工資3000元，績(jī)效工資600元，年終獎(jiǎng)勵(lì)50000元發(fā)放，則本月繳納個(gè)人所得說(shuō)=（3600-3500）×3%+（50000×10%-105）=4898元。兩者相比，我們可以很容易的發(fā)現(xiàn)，工資與獎(jiǎng)金分配金額不同，繳納稅收也會(huì)不同。

因此，月收入適用稅率與年終獎(jiǎng)金的適用稅率是員工個(gè)人所得稅進(jìn)行納稅籌劃的核心，也就是說(shuō)靈活的對(duì)敏感區(qū)間與臨界點(diǎn)的運(yùn)用，對(duì)于企業(yè)納稅籌劃方面的作用是不可小視的，意味著需要根據(jù)具體的實(shí)際情況，采取相應(yīng)的措施，來(lái)制定出合理的納稅籌劃方案。

②當(dāng)稅率超過(guò)臨界值時(shí)，可采用公益性捐贈(zèng)的方法降低應(yīng)納稅所得稅。根據(jù)《個(gè)人所得稅》第六條第二款：“納稅人將通過(guò)中國(guó)境內(nèi)的國(guó)家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體，向公益事業(yè)、教育事業(yè)以及貧困地區(qū)、自然災(zāi)害地區(qū)的捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額小于納稅人申報(bào)的應(yīng)納所得稅30%的部分，可以對(duì)其進(jìn)行扣除”。除此之外，在我國(guó)所頒布的《個(gè)人所得稅法》中，明確提出了“個(gè)人通過(guò)國(guó)家機(jī)關(guān)、非營(yíng)利性社會(huì)團(tuán)體向公益性青少年活動(dòng)場(chǎng)所、農(nóng)村義務(wù)教育、紅十字事業(yè)、福利院、高校的研發(fā)經(jīng)費(fèi)等相關(guān)的捐贈(zèng)，規(guī)定可以從個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額中全部扣除”。對(duì)此，假如某個(gè)員工的年終一次性獎(jiǎng)金最初處于“稅收盲區(qū)”時(shí)，那么則可以鼓勵(lì)員工將部分獎(jiǎng)金用作公益捐贈(zèng)，之后再根據(jù)員工所取得的收據(jù)，對(duì)其應(yīng)納稅所得額進(jìn)行相應(yīng)的扣除[3]。

綜上所述，年終一次性獎(jiǎng)金對(duì)個(gè)人所得稅納稅籌劃有著重要影響，了解相關(guān)工資、薪金的個(gè)人所得稅繳納政策，合理的將全年工資薪金與年終一次性獎(jiǎng)金進(jìn)行最佳分配，對(duì)于降低個(gè)人稅收負(fù)擔(dān)具有重要意義。

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