王聰 王曉鈺 孫俊卿 遼寧對外經(jīng)貿(mào)學(xué)院會計學(xué)院

1.華泰紙業(yè)環(huán)境成本管理現(xiàn)狀分析

1.1 華泰紙業(yè)公司簡介

華泰紙業(yè)，全稱山東華泰紙業(yè)股份有限公司，于1993年成立，2000年在上海證券交易所上市，注冊資本為11.67億元。華泰紙業(yè)的主營業(yè)務(wù)有：紙制品及紙料加工、紙漿的生產(chǎn)和銷售以及出口業(yè)務(wù)、機械制造、化工等的業(yè)務(wù)經(jīng)營。其中，華泰紙業(yè)在新聞紙方面做的尤其好，其新聞紙市場在我國新聞紙市場總規(guī)模占比超過30%，年產(chǎn)能達120萬噸。截至目前，華泰紙業(yè)擁有員工3000多人，在2017年，華泰紙業(yè)的營業(yè)總額達60億元，除國內(nèi)市場外，其產(chǎn)品也出口國外，銷往美國、日本、韓國等國家。華泰紙業(yè)經(jīng)過不斷地改革和創(chuàng)新，正大步向前地朝更高、更強的方向發(fā)展。

1.2 華泰紙業(yè)環(huán)境成本管理的現(xiàn)狀

1.2.1 環(huán)保投資現(xiàn)狀

為響應(yīng)國家有關(guān)環(huán)保政策、降低對環(huán)境的損害程度，華泰紙業(yè)在有關(guān)對環(huán)境保護的投資方面也做出了不少的努力。截至去年年末，華泰紙業(yè)在環(huán)境保護投資方面的資金投入規(guī)模達到了16億元，不僅研發(fā)了“白水回收節(jié)水技術(shù)”以及“廢紙制漿造紙技術(shù)”，而且還建立了全亞洲規(guī)模最大的厭氧好氧水處理廠，以及深度水處理廠，同時用4條現(xiàn)代化的新聞紙造紙生產(chǎn)線，取代了過去6條傳統(tǒng)的草漿生產(chǎn)線。此外，華泰紙業(yè)還積極引入國際上先進的節(jié)能環(huán)保處理設(shè)備，從多方面降低了造紙生產(chǎn)過程中對環(huán)境造成的損害。

1.2.2 環(huán)境成本管理現(xiàn)狀

在環(huán)境成本管理方面，受制于我國目前不完善的環(huán)境會計準則，華泰紙業(yè)的環(huán)境成本核算也沒有統(tǒng)一的原則規(guī)范，目前為止，華泰紙業(yè)對于環(huán)境成本的核算，只能是納入到公司的費用性支出以及資本性支出當中，當有關(guān)于環(huán)境成本的費用發(fā)生時，直接納入發(fā)生期間的費用支出當中，例如：在2016年，華泰紙業(yè)共計有853萬元用作排污費用，1379萬元用作保護費用，二者都被納入了管理費用中。如有更大金額的費用支出，則將其列作待攤費用，等到涉及攤銷的支出事后，再做沖減。除此之外，華泰紙業(yè)在環(huán)境收益上也做了相應(yīng)的會計處理，因為國家會對華泰紙業(yè)有關(guān)環(huán)境處理的項目給予一定數(shù)額的補貼，例如在2016年，政府對于華泰紙業(yè)治理污染的補貼費用為235萬元，但是華泰紙業(yè)并未對其給予相關(guān)核算。

1.2.3 環(huán)境成本信息披露現(xiàn)狀

有關(guān)環(huán)境成本管理方面的信息，是必須要對其進行披露的。但是在我國現(xiàn)行的會計準則中，有關(guān)環(huán)境成本信息披露方面規(guī)章制度并不多，因此。華泰環(huán)境對環(huán)境會計信息的披露，一般都會在其社會責任報告書，或者財報中注明，也會在公司官網(wǎng)上進行披露。通過這些渠道的披露，可以讓社會大眾了解華泰紙業(yè)在環(huán)境方面的投入，如公司在環(huán)保方面獲得的榮譽、在環(huán)保方面的技術(shù)研發(fā)、生產(chǎn)工藝的革新、公司對于環(huán)保的理念、在環(huán)保方面得到的認證等等。同時，在公司財報的附注中也可以看到，華泰紙業(yè)關(guān)于污染的治理、環(huán)境的保護、“三廢”的處理等方面的財務(wù)信息。綜上即為華泰紙業(yè)在環(huán)境成本管理方面，所進行的信息披露的現(xiàn)狀。

2.華泰紙業(yè)環(huán)境成本管理目前存在的問題

2.1 環(huán)境成本管理范圍狹窄

一方面來說，政府目前要求每所企業(yè)繳納排污費或環(huán)保費，因此，在華泰紙業(yè)對環(huán)境成本管理的過程中，目前只考慮這兩樣的費用，當有排污費和環(huán)保費的上繳發(fā)生時，公司就將其納入管理費用中，然而，對于其他的環(huán)境成本來說，華泰紙業(yè)并不將它們納入管理的范疇，就像環(huán)境預(yù)防成本、對污染物等處置的成本，這類環(huán)境成本很小，因此將其忽略不計，就其而言，華泰紙業(yè)的環(huán)境成本管理范圍就變得比較窄了；從另一方面來說，在對環(huán)境成本進行管理的過程中，從華泰紙業(yè)的財務(wù)報告中可以發(fā)現(xiàn)，并沒有環(huán)境成本的詳細金額，或者成本的構(gòu)成明細，也沒有針對各類環(huán)境成本和環(huán)境管理總支出之間的比例問題做出詳細分析，這就導(dǎo)致社會公眾、企業(yè)投資者或者企業(yè)的經(jīng)營者和管理者無法看清，環(huán)境成本發(fā)生的根源所在，也沒有辦法對環(huán)境成本進行有針對性的管控，由此可以得出，環(huán)境成本管理范圍狹小，既不利于華泰紙業(yè)環(huán)境成本的管控，也不利于整個企業(yè)經(jīng)營管理的良性發(fā)展。

2.2 環(huán)境成本管理方法單一

有關(guān)環(huán)境成本管理的概念，是近幾年開始興起的，雖然我國在環(huán)境成本管理的方面有所建樹，但是相較于其他發(fā)達國家而言，我國的環(huán)境成本管理仍處于落后水平，在我國的會計準則中并沒有對環(huán)境成本進行詳細的規(guī)定，這也造成了我國在環(huán)境成本的管理辦法上存在不足之處，也因此使得我國的企業(yè)在進行環(huán)境成本管理的過程中，相應(yīng)的行為準則和指導(dǎo)標準的缺位。以華泰紙業(yè)為例，目前其在環(huán)境成本管理方面，管理辦法略顯單一，而環(huán)境成本并不是明顯獨立的，是相對比較分散和隱蔽的，包含于其他成本之中，并不容易被發(fā)現(xiàn)和受到重視，所以環(huán)境成本在計算、確認、核算、管理等環(huán)節(jié)中就不太規(guī)范，此外，華泰紙業(yè)在環(huán)境成本計量結(jié)束后，既沒有將貨幣單位計量和實物單位計量相結(jié)合，也沒有對環(huán)境成本管理目標和環(huán)境成本的實際情況開展對照管理工作，從而導(dǎo)致了環(huán)境成本管理過程中的有關(guān)數(shù)據(jù)存在不真實性的情況，這樣的情況會使得企業(yè)的投資者和經(jīng)營者無法摸清一個真實的企業(yè)環(huán)境成本管理狀況，也不符合社會的總成本模式，究其結(jié)果，就是會給華泰紙業(yè)的經(jīng)營、管理和發(fā)展帶來較大的負面影響。

2.3 未建立專門的環(huán)境成本責任中心

環(huán)境成本對于一個紙業(yè)制造公司來說，是不得不提的。在造紙生產(chǎn)的整個過程當中，都能看到環(huán)境成本，從造紙原材料的采購、加工，到紙張的生產(chǎn)、包裝、運輸、銷售，每一個環(huán)節(jié)，都包含著環(huán)境成本的支出，同時，這些環(huán)節(jié)之間的環(huán)境成本是相互關(guān)聯(lián)的，如果一個環(huán)節(jié)沒有控制好環(huán)境成本，那么就會導(dǎo)致下一個環(huán)節(jié)在環(huán)境成本上更多的開支。例如,在采購環(huán)節(jié)中，如果這次采購的原材料不合格，那么就會使得生產(chǎn)環(huán)節(jié)中更多的環(huán)保支出，多余的廢渣廢料，也增加了公司對其進行處理的費用；如果最后因為原材料的不過關(guān)對環(huán)境造成的了損害，在環(huán)境修復(fù)與保護上也會有成本；如果政府因此給予了罰款，這也是要算在環(huán)境成本范圍里的。由此可以推出，如果華泰紙業(yè)對于環(huán)境成本沒有一個統(tǒng)一的管理，那么很難對其環(huán)境成本進行有效的把控。

2.4 缺乏科學(xué)的環(huán)境績效評價體系

一方面，華泰紙業(yè)目前沒有建立起一個明晰的有關(guān)指標，而在企業(yè)現(xiàn)存的績效評價系統(tǒng)中，有關(guān)環(huán)境效益的指標少之又少，不足以能夠?qū)ζ髽I(yè)環(huán)境成本管理方面的工作做出判斷，哪里做的比較好，值得加強、哪里做的不好，需要改進都無法作出評判，這樣的只關(guān)注經(jīng)濟效益指標，而忽略環(huán)境效益指標的管理辦法，不利于華泰紙業(yè)環(huán)境成本管理方面工作的良好發(fā)展；另一方面，華泰紙業(yè)要想建立完善的環(huán)境成本管理指標體系，就必須對與指標相關(guān)的數(shù)據(jù)進行獲取，然而，這些數(shù)據(jù)獲取起來的難度還是比較大的，如廢水、廢渣、廢氣等數(shù)據(jù)的獲取，這些都需要專業(yè)的測量儀器，和專業(yè)的分析人員，還需要專業(yè)的分析技術(shù)，就此而言，華泰紙業(yè)對這方面的投入很少，這樣專業(yè)的測量儀器、人才、技術(shù)，華泰紙業(yè)并不具備。就華泰紙業(yè)目前的評測條件而言，是非常不利于環(huán)境成本績效評價體系的建立。

3.華泰紙業(yè)環(huán)境成本管理問題的對策

3.1 擴大環(huán)境成本管理范圍

首次安，華泰紙業(yè)對于像環(huán)境預(yù)防支出、污染物處置支出等一類指數(shù)金額較小的，容易被忽略的支出，也應(yīng)該劃到環(huán)境成本管理的范疇之內(nèi)，對其進行會計核算，堅決不能護士，以此來保證公司的環(huán)境成本管理更加的清晰明了，同時，也有利于公司在年終進行會計報告時能夠更方便的找出，造成環(huán)境成本支出的根源；其次，華泰紙業(yè)應(yīng)該擴大成本管理的范圍，每一項關(guān)于環(huán)境成本的投資和開支，都要清晰地列出，讓企業(yè)的投資者、政府、社會各界以及一切和華泰紙業(yè)利益相關(guān)聯(lián)的企業(yè)或單位，讓他們更好地了解到公司為了環(huán)境所做出的努力和獲得的成果，這樣做有利于企業(yè)經(jīng)營、投資決策以及消費決策的制定。除了政府征收的排污費、環(huán)保費外，在環(huán)境事故中產(chǎn)生的罰款、培養(yǎng)、潛在成本等，都要進行會計處理，而且要進行單獨處理，不能全部都劃入管理費用中；最后，在環(huán)境成本管理會計處理的事后，也就是制作財務(wù)報告的過程中，核算管理應(yīng)該立足于產(chǎn)品的生命周期，也就是說，產(chǎn)品從設(shè)計、原料采購、到包裝、運輸、銷售，每個環(huán)節(jié)都要被納入到環(huán)境成本管理的范疇，這樣才能夠更有效、更真實地分析出華泰紙業(yè)環(huán)境成本的支出中，每一條支出的明細，從而幫助公司更加準確的控制產(chǎn)品成本，進一步促進公司向更高、更強發(fā)展。

3.2 豐富環(huán)境成本管理方法

從一方面來說，華泰紙業(yè)既要學(xué)習(xí)國內(nèi)外優(yōu)秀的環(huán)境成本管理辦法，又要結(jié)合自身實際經(jīng)營情況，因地制宜，在環(huán)境成本會計計量方面，要采取多種管理辦法結(jié)合的方式：如果只用貨幣進行計量，那么所形成的環(huán)境成本相關(guān)信息就不夠完整，所以就必須要把貨幣計量與實物計量結(jié)合起來，才能行之有效地解決環(huán)境成本管理過程中復(fù)雜多樣的情況；從另一方面來說，華泰紙業(yè)在進行環(huán)境成本計算、核實和管理的過程中，改變過去的傳統(tǒng)核算方法，采用作業(yè)成本法，即將產(chǎn)品的直接成本和間接成本統(tǒng)一對待，這樣的方法在拓寬環(huán)境成本的管理范圍同時，也使得環(huán)境成本的計算更加精準，對保護環(huán)境和治理污染等方方面面的環(huán)保工作的資源、作業(yè)、成本動因、作業(yè)中心等又進行計算，從而更能保證華泰紙業(yè)環(huán)境成本測量的真實性。

3.3 建立專門環(huán)境成本責任中心

環(huán)境成本產(chǎn)生于華泰紙業(yè)的生產(chǎn)，經(jīng)營和管理環(huán)節(jié)的方方面面，想要行之有效地對環(huán)境成本進行管理，需要結(jié)合多方面、多角度的學(xué)科知識，如環(huán)境學(xué)、經(jīng)濟學(xué)、管理學(xué)、市場營銷、財務(wù)管理、法律等。綜上，華泰紙業(yè)需要建立起一個配備上述多種學(xué)科的專業(yè)人才，針對環(huán)境成本的專門責任中心。同時，該責任中心應(yīng)由華泰紙業(yè)的主要領(lǐng)導(dǎo)人負責，以示華泰紙業(yè)對環(huán)境成本管理的重視，在此專門的環(huán)境成本責任中心指導(dǎo)下，需要華泰紙業(yè)的生產(chǎn)部門、物資采購、技術(shù)中心、銷售中心、環(huán)保部門等職能部門，做好部門之間協(xié)調(diào)溝通，充分發(fā)揮自身優(yōu)勢，完成好環(huán)境成本的管理工作。