饒景麗

中注協(xié)成立30年紀(jì)念專題

2018年是我國(guó)會(huì)計(jì)專家謝霖開創(chuàng)國(guó)內(nèi)第一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所的第100年，也是中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)成立30周年。2008年11月，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)成立20周年之際，陳毓圭秘書長(zhǎng)撰文回顧了我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)恢復(fù)重建和發(fā)展歷程。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展過(guò)程是中國(guó)特色社會(huì)主義在國(guó)際化、全球化發(fā)展進(jìn)程中的產(chǎn)物和成果，本文結(jié)合陳毓圭秘書長(zhǎng)《我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展的四個(gè)階段》一文，以及 20年注冊(cè)會(huì)計(jì)師從業(yè)感悟，試述“全球化”時(shí)代下中國(guó)特色社會(huì)主義的中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展歷程和特征。

一、恢復(fù)重建中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)制度是改革開放時(shí)代下中國(guó)特色社會(huì)主義的產(chǎn)物

我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度最早創(chuàng)建于1918年，伴隨著資本主義的產(chǎn)生而產(chǎn)生。潘序倫先生創(chuàng)辦的立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所是舊中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的代表。1957年，資本主義工商業(yè)的社會(huì)主義改造基本完成，會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為私有經(jīng)濟(jì)被列入改造對(duì)象，在高度集中的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代，注冊(cè)會(huì)計(jì)師失去了服務(wù)對(duì)象，從此悄然退出了歷史舞臺(tái)。黨的十一屆三中全會(huì)吹響改革開放的號(hào)角，標(biāo)志著中國(guó)轉(zhuǎn)型的開始。建立注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)制度成為我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展進(jìn)入新時(shí)期的必要條件。1980年12月，財(cái)政部發(fā)布了《關(guān)于成立會(huì)計(jì)顧問(wèn)處的暫行規(guī)定》，這是我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度恢復(fù)重建的重要標(biāo)志。在其后十年左右的時(shí)間里，國(guó)務(wù)院和財(cái)政部制定實(shí)施了一系列扶持和推進(jìn)行業(yè)恢復(fù)重建的政策措施，包括：采用考核辦法選拔注冊(cè)會(huì)計(jì)師；以“掛靠”方式舉辦會(huì)計(jì)師事務(wù)所；1986年7月，月國(guó)務(wù)院發(fā)布《注冊(cè)會(huì)計(jì)師條例》，支持行業(yè)加快重建；1988年11月，財(cái)政部借鑒國(guó)際慣例，成立行業(yè)協(xié)會(huì)，承擔(dān)行業(yè)管理職能，使行業(yè)逐漸發(fā)展起來(lái)。

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)制度恢復(fù)重建的過(guò)程充分說(shuō)明：注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)起源于企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物。只要市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中存在兩權(quán)分離，存在不同的利益主體，就有建立和發(fā)展這一社會(huì)監(jiān)督制度的必要。

二、規(guī)范發(fā)展中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)是中國(guó)特色社會(huì)主義初級(jí)階段的必然選擇

1992年，鄧小平同志南巡講話發(fā)表后，國(guó)務(wù)院專門召開會(huì)議研究加速發(fā)展注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)問(wèn)題，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)迎來(lái)了更大發(fā)展機(jī)遇。1996年10月，中注協(xié)加入亞太會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)；1997年5月，又加入國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)，標(biāo)志著我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)開始走上國(guó)際舞臺(tái)。規(guī)范伴隨著發(fā)展同行，健全行業(yè)制度，整頓市場(chǎng)秩序。1991年12月，首次舉辦注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試，建立考試制度，規(guī)范行業(yè)人才選拔；1994年，參照國(guó)際慣例，財(cái)政部批準(zhǔn)成立中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則組，著手研究制定中國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，建立注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)體系，規(guī)范執(zhí)業(yè)行為；1993年10月31日，八屆全國(guó)人大四次會(huì)議通過(guò)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》，健全行業(yè)法制建設(shè)，規(guī)范行業(yè)管理；1995年6月19日，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)與中國(guó)注冊(cè)審計(jì)師協(xié)會(huì)聯(lián)合，規(guī)范社會(huì)審計(jì)市場(chǎng)；開展“清師、清所、清業(yè)務(wù)”三清工作，規(guī)范執(zhí)業(yè)秩序。

這一階段開展的一系列規(guī)范發(fā)展工作推動(dòng)行業(yè)走上了規(guī)范化、法制化的發(fā)展軌道，是中國(guó)特色社會(huì)主義現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展的必經(jīng)過(guò)程。

三、“鳳凰涅槃”——中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)體制機(jī)制創(chuàng)新時(shí)期

隨著我國(guó)加入WTO，以及社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的確立和改革開放的不斷深入，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)得到了快速發(fā)展，也遇到不少新的問(wèn)題，特別是歷史條件形成的事務(wù)所管理體制問(wèn)題，成為制約行業(yè)進(jìn)一步發(fā)展的主要瓶頸。在證券市場(chǎng)的發(fā)展和市場(chǎng)公平競(jìng)爭(zhēng)需求的推動(dòng)下，1998年事務(wù)所實(shí)施脫鉤改制，行業(yè)發(fā)展進(jìn)入體制創(chuàng)新階段。在此后幾年時(shí)間里，事務(wù)所管理體制和發(fā)展機(jī)制的革新，也有力推動(dòng)了行業(yè)運(yùn)行體制、組織體系、管理機(jī)制、監(jiān)管制度的創(chuàng)新。行業(yè)協(xié)會(huì)加強(qiáng)自律管理，構(gòu)建起包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師年檢制度、上市公司年報(bào)監(jiān)管和業(yè)務(wù)報(bào)備制度、談話提醒制度、事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度、懲戒制度等在內(nèi)的行業(yè)監(jiān)管體系，在提升上市公司信息質(zhì)量、服務(wù)資本市場(chǎng)發(fā)展等方面取得顯著成效。這一階段還確立了 “誠(chéng)信為本，操守為重”的執(zhí)業(yè)理念，使行業(yè)誠(chéng)信水平不斷提高，贏得政府、公眾和市場(chǎng)的信賴。

這一階段，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)全面推行改革與發(fā)展、創(chuàng)新與轉(zhuǎn)變，為推進(jìn)中國(guó)特色社會(huì)主義建設(shè)創(chuàng)造了條件。

四、“騰籠換鳥”——中國(guó)特色社會(huì)主義注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)正邁向國(guó)際化、全球化發(fā)展的美好時(shí)代

本世紀(jì)以來(lái)，世界經(jīng)濟(jì)全球化凸顯，中國(guó)成為全球第二大經(jīng)濟(jì)體和全球第二大貿(mào)易國(guó)，中國(guó)企業(yè)加快實(shí)施“走出去”戰(zhàn)略，積極參與國(guó)際合作與競(jìng)爭(zhēng)?？焖侔l(fā)展的中國(guó)經(jīng)濟(jì)為中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)提供了廣闊的發(fā)展空間，而日漸強(qiáng)大的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)又為經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和實(shí)體經(jīng)濟(jì)“走出去”提供了專業(yè)化、全球化服務(wù)。

在政策支持方面，2004年底，中注協(xié)“四代會(huì)”提出開放國(guó)內(nèi)市場(chǎng)和進(jìn)軍國(guó)際市場(chǎng)并舉的國(guó)際化發(fā)展思路，大力推進(jìn)行業(yè)國(guó)際化發(fā)展。2005年注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)確立了以國(guó)際化為導(dǎo)向的行業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略路線圖，大力實(shí)施行業(yè)發(fā)展三大戰(zhàn)略：以培養(yǎng)國(guó)際化人才為重點(diǎn)，全面實(shí)施行業(yè)人才戰(zhàn)略；以實(shí)現(xiàn)國(guó)際趨同為目標(biāo)，深入推進(jìn)準(zhǔn)則國(guó)際趨同戰(zhàn)略；以事務(wù)所走出去為標(biāo)志，大力推進(jìn)事務(wù)所做大做強(qiáng)戰(zhàn)略；行業(yè)發(fā)展進(jìn)入國(guó)際化發(fā)展的全新階段。2007年6月，中注協(xié)發(fā)布和實(shí)施《關(guān)于推動(dòng)事務(wù)所做大做強(qiáng)的意見》，同年12月，國(guó)務(wù)院九部委聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于支持會(huì)計(jì)師事務(wù)所擴(kuò)大服務(wù)出口的若干意見》，支持有條件的事務(wù)所積極走出去，建立國(guó)際化服務(wù)網(wǎng)絡(luò)，樹立國(guó)際化品牌，服務(wù)中國(guó)企業(yè)“走出去”戰(zhàn)略。2009年10月，國(guó)務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)了財(cái)政部《關(guān)于加快我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的若干意見》（國(guó)辦發(fā)[2009]56號(hào)，以下簡(jiǎn)稱56號(hào)文），標(biāo)志著我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)全面啟動(dòng)做強(qiáng)做大戰(zhàn)略，步入強(qiáng)化內(nèi)部管理、規(guī)范運(yùn)作、快速發(fā)展的新階段。2011年9月，中注協(xié)印發(fā)了《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展規(guī)劃（2011—2015年）》，是貫徹落實(shí)56號(hào)文件指導(dǎo)行業(yè)工作的綱領(lǐng)性文件，其中專門指出了加快會(huì)計(jì)師事務(wù)所國(guó)際化發(fā)展步伐，提出全面提升事務(wù)所“走出去”能力，鼓勵(lì)事務(wù)所發(fā)展國(guó)際網(wǎng)絡(luò)，完善服務(wù)扶持措施和提高行業(yè)國(guó)際認(rèn)可度等政策措施。2013年3月，中注協(xié)發(fā)布《支持會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)一步做強(qiáng)做大若干政策措施獎(jiǎng)勵(lì)資金申報(bào)辦法》，并持續(xù)有效落實(shí)。

當(dāng)前，我國(guó)經(jīng)濟(jì)進(jìn)入“新常態(tài)”，對(duì)外開放呈現(xiàn)出高水平引進(jìn)來(lái)與大規(guī)模走出去同步發(fā)展的新局面，正在實(shí)施“互聯(lián)互通”和“一帶一路”新戰(zhàn)略。黨的十八屆三中全會(huì)對(duì)全面深化改革進(jìn)行了總部署、總動(dòng)員，在我國(guó)現(xiàn)代化建設(shè)進(jìn)程中具有里程碑意義，是在新的歷史起點(diǎn)上全面推進(jìn)中國(guó)特色社會(huì)主義偉大事業(yè)的行動(dòng)綱領(lǐng)。為此，2015年中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)以“國(guó)際化建設(shè)年”為主題年，在政策的支持下，做了諸多努力。中注協(xié)先后與英國(guó)、法國(guó)等國(guó)家和港澳臺(tái)地區(qū)的20余家境外會(huì)計(jì)師職業(yè)組織簽署了30余個(gè)合作備忘錄。一些證券資格會(huì)計(jì)師事務(wù)所積極加入國(guó)際網(wǎng)絡(luò)，或在境外設(shè)立分支機(jī)構(gòu)，境外會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)華執(zhí)業(yè)，境外人員參加中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格考試。2015年天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所拿下H股IPO項(xiàng)目第一單，是中國(guó)內(nèi)地會(huì)計(jì)師事務(wù)所在H股審計(jì)領(lǐng)域的重要突破，標(biāo)志著內(nèi)地會(huì)計(jì)師事務(wù)所走出去，服務(wù)境外資本市場(chǎng)領(lǐng)域?qū)崿F(xiàn)新的突破。

國(guó)際資本市場(chǎng)、跨國(guó)并購(gòu)和戰(zhàn)略聯(lián)盟等資本活動(dòng)，成為推動(dòng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)全球化的重要力量。服務(wù)業(yè)的跨國(guó)轉(zhuǎn)移成為經(jīng)濟(jì)全球化的新趨勢(shì)。會(huì)計(jì)作為“國(guó)際通用商業(yè)語(yǔ)言”，是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)商業(yè)信息溝通最有效的渠道，是我國(guó)經(jīng)濟(jì)融入全球化經(jīng)濟(jì)體系的關(guān)鍵因素，是社會(huì)主義在全球化時(shí)代彰顯中國(guó)特色不可或缺的重要力量。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)恢復(fù)重建只有三十多年時(shí)間，與已有一百多年歷史的發(fā)達(dá)國(guó)家注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)相比，還存在著很大差距。順應(yīng)全球化發(fā)展，彰顯中國(guó)特色任重而道遠(yuǎn)，需要我們進(jìn)行長(zhǎng)期的探索和不懈的努力。