文/SOONVILERTH PHONESALY，中國海洋大學

當今世界的主題離不開改革與發(fā)展，中國改革開放已經20多年，傳統(tǒng)的計劃經濟體制已經逐漸轉向了市場經濟體制，許多舊的方法和管理體制都將面臨著改革。收付實現(xiàn)制已經不能滿足中國的需求了，加之從國外的政府會計體系來看，中國還是與他們有著不小的差距。所以說，中國應不斷完善預算會計制度體系，權責發(fā)生制則順應大眾發(fā)展湖流。權責發(fā)生制是國際熱點，研究它可以有效地對中國政府會計理論體系提供一些建議。

1 政府會計的目前形勢

在財政工作中，政府會計可以很好的對財政資源進行綜合管理，從而讓政府更好的履行社會職責。在1998年，中國政府頒布《財政總預算會計制度》，并一同施行《事業(yè)單位會計制度》和《行政單位會計制度》，明確各公共權利機構，例如各行政機關和事業(yè)單位以及各級部門，在會計工作中把主要核算制度定位收付實現(xiàn)制。把國際會計師聯(lián)合會中的相關劃分標準作為依據。讓會計權責發(fā)生制度、修正后的會計權責發(fā)生制度以及基礎收付實現(xiàn)制度和調整后的收付實現(xiàn)制度共同組成會計基礎。而在后續(xù)實際政府工作中，多使用的是兩種調整后的會計標準，同時加以不斷調整。而中國政府實際采用的，還是在2001年提出的《財政總預算會計制度暫行補充規(guī)定》中規(guī)定的，以收付實現(xiàn)制作為基礎會計方案，在特殊環(huán)境下使用權責發(fā)生制。同時，醫(yī)院會計作為我國施行權責發(fā)生制的代表，其施行的權責發(fā)生制也是相應調整后的、不完整的。

2 政府會計權責發(fā)生制的必要性與可行性

2.1 政府會計權責發(fā)生制的必要性

政府如果想進一步的讓公眾明確政府收支情況，那么對會計權責發(fā)生制進行改革是必然前提。近些年，財政預算管理機制調整，會計制度改革正在逐步進行，而會計權責發(fā)生制改革是這些的基礎。而市場經濟也在不斷的完善，這種內外部環(huán)境統(tǒng)一的變化，讓中國在宏觀經濟制度上也進行了細節(jié)化但是重大的改革措施，尤其是財政預算方面。但是在政府會計方面，相關改革十分不足，會計制度不能很好的在實際中使用，尤其是中國政府仍然在使用過去的收付現(xiàn)實制，這種制度下，政府會計信息不足以完成反映信息、公開信息的任務，政府財政信息不夠明確，直接讓財政問題無法被早期的工作凸顯出來，使得政策制定人員不能很好的調整政策。所以只在權責發(fā)生制開展的基礎上，對政府會計相關制定標準進行調整，才能讓會計信息得到完善，適應現(xiàn)代的會計要求。

2.2 政府會計權責發(fā)生制的可行性

隨著改革的進行，權責發(fā)生制的優(yōu)越性越來越顯著，中國政府改革的內容就在于權責發(fā)生制的動因上。權責發(fā)生制能在政府的資產管理和負債管理等方面中發(fā)揮更好的作用，促進政府履行應盡的責任，更好公開財政信息，讓會計信息更加真實。

權責發(fā)生制在中國有過一定的實踐經驗，這一點為后面的政府會計改革提供了很大的幫助。政府權責發(fā)生制的改革離不開中國在經濟、政治體制上不斷做出的努力和改革，這些外部條件都為其改革創(chuàng)造了良好的環(huán)境。近年來，黨的十九大和“十二五”規(guī)劃都給政府權責發(fā)生制的改革提供了方向。隨著中國不斷加快財政預算管理體系改革以及行政改革的步伐，對會計信息的要求越來越高，無疑會推動政府會計權責發(fā)生制的改革，同時會計權責發(fā)生制的改革也將作為中國政府改革體系的重要一部分。

總而言之，中國外部大環(huán)境和政府內部動因都為政府會計權責發(fā)生制的改革提供了條件，而關于這一方面的理論探討也已經發(fā)展了十多年，部分地方政府也參與了一些實踐工作，中國政府應盡快推動會計權責發(fā)生制的改革。

3 中國政府會計確認基礎存在的問題

3.1 忽視其他使用者對會計信息的需求

盡管自2017年初以后，新政府會計準則正式實施，要求政府部門在編制決算報告時采用收付實現(xiàn)制，在編制財務報告時則采用權責發(fā)生制，推動了權責發(fā)生制的改革步伐。但從實踐角度看，新政府會計準則在我國的實施時間較短，尤其是在地方政府推行時還存在很多難點和經驗，政府部門在編制財務報告時仍然會采用收付實現(xiàn)制，而決算報告依然以收付實現(xiàn)制為主，這促使權責發(fā)生制在政府部門中的應用較少，還需要很長一段時間才能發(fā)展完善。

3.2 不利于政府性資產的核算和反映

權責發(fā)生制對于政府部門固定資產的管理能發(fā)揮更好的作用，能更準確地核實政府固定資產的折舊、攤銷等情況，但這些均建立在一定的技術和人力成本的基礎上，實際應用中還存在很多困難，而政府會計采用的收付實現(xiàn)制基礎，則會造成政府資產信息的失真，不利于政府資產的核算。自2016年開始實施的行政單位會計制度對政府資產計提折舊有明確規(guī)定，如不需要進行計提折舊則不設置累計計提科目。但中國政府對資產計提折舊并未作出強制規(guī)定，這導致一些政府職工對資產核算重視不足，對資產計提、攤銷處理不夠嚴謹，甚至為了減少核算量而忽視資產計提折舊、攤銷等等，造成政府資產核算信息的失真。

3.3 負債信息的披露缺乏完整性

在實施收付實現(xiàn)制時，政府的財務報表是不能反映這些問題的，即是無法完整地披露出政府的負債信息，如一年的財務報表，當期收入的顯性負債將被計入報表中，而未用現(xiàn)金支付的以及當期未收入的隱性負債則不會被計入報表，這無疑會造成政府部門的實際債務高于財務報表所反映的負債情況，且使財會人員夸大了政府的可用財政資源，政府潛在的負債危機也容易被忽視，對政府部門的長遠規(guī)劃和發(fā)展造成不良的影響。

3.4 政府會計權責發(fā)生制改革的建議

第一，立法是推行改革的前提條件。西方部分國家和OECD國家的權責發(fā)生制改革均表達出一個關鍵信息：法律法規(guī)先行作保障。比如新西蘭政府是最早引入權責發(fā)生制的國家，自20世紀80年代末起開始實施改革，于1988年出臺《國有部門法》及1989年頒布《公共財政法案》，多項法案的出臺為權責發(fā)生制的改革和實施打下了堅實的基礎。中國政府于2017年1月1日執(zhí)行的新《政府會計準則》初步構建了政府會計核算體系，并明確了五個財務會計要素。但目前，中國的政府會計法律法規(guī)還相對落后，政府需要盡快出臺新的法律法規(guī)，推進權責發(fā)生制在政府部門的改革和實施。

第二，加快配套設施建設及技術開發(fā)。從其他國家和國際組織的經驗中可以發(fā)現(xiàn)，引入權責發(fā)生制處理政府財務信息，對政府的信息系統(tǒng)和技術要求較高。繁多的財務信息如果沒有專門的信息技術系統(tǒng)，僅靠人力難免會出錯，處理效率也相對較低。中國在改革會計權責發(fā)生制時要根據各部門對會計信息的需求，針對性地調整會計軟件或引進其他軟件，如法國引進ACCORD系統(tǒng)專門處理支出核算問題。加快配套設施的建設和計算機技術、信息技術的開發(fā)，既能解決財務信息處理問題，降低錯誤率，也能提高政府部門的效率。

第三，加強財會人員的技能培訓，提高政府人員的專業(yè)素養(yǎng)。中國政府長期實施的收付實現(xiàn)制，在操作和技術層面都相對成熟，對于財會人員的要求較低，很多政府人員不需要太多培訓就能熟練掌握。但引入的權責發(fā)生制相對復雜，對財會人員的要求也隨之提高，需要他們發(fā)揮自身的主觀能動性，對權責發(fā)生制有深度的認知。因此政府部門不僅要針對財會人員開展理論知識培訓，加強他們對權責發(fā)生制理論和內涵的理解，與時俱進，在實際工作中應用時，還應加強專業(yè)技能的培訓，提高財會人員的操作能力，促進權責發(fā)生制的廣泛應用，提高工作效率和管理能力。

第四，加強宣傳引導，引發(fā)政府人員對政策的思考和認同。要切實落實政策，需要政府人員的認同和支持，只有各類一線工作人員對政策有所思考和深入的理解，才能讓各級政府職員都能建立改革的觀念，深刻認識到政策改革對于中國財政改革的重要性。因此各級政府應加強宣傳指導，指導政府人員開展財會工作，讓政府人員理解引進權責發(fā)生制的重要意義，促進全面改革的順利開展。