文/孔憲華 蘭曉利 朱航

淺議管理會計在內(nèi)部控制中的應(yīng)用

文/孔憲華 蘭曉利 朱航

中國石油撫順石化公司

管理會計的方法應(yīng)用于內(nèi)部控制體系的各個環(huán)節(jié)，能使內(nèi)部控制設(shè)計更加合理，執(zhí)行更加有效。管理會計是內(nèi)部控制實施的重要方法和手段，利用管理會計的理念和方法使內(nèi)部控制制度落實到實踐的層面上，使企業(yè)的內(nèi)部控制制度得以實施，能促進(jìn)企業(yè)的經(jīng)營管理和決策，切實提高企業(yè)整體的管理水平。

管理會計；內(nèi)部控制；聯(lián)系；應(yīng)用

管理會計是通過一系列專門方法，利用財務(wù)會計提供的資料及其他資料進(jìn)行加工、整理和報告，使管理者能夠?qū)θ粘０l(fā)生的各項經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行規(guī)劃與控制，并幫助決策者做工出各種專門決策的一個會計分支。內(nèi)部控制作為企業(yè)的管理機(jī)制,由一系列管理制度和方法構(gòu)成,在基礎(chǔ)、目標(biāo)、內(nèi)容及方法等方面與管理會計相通。將管理會計融入企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)過程中,利用管理會計建立完整、高效的內(nèi)部控制體系。本文針對管理會計如何在內(nèi)部控制體系中應(yīng)用的有關(guān)問題進(jìn)行初步的探索。

1 管理會計與內(nèi)部控制的聯(lián)系

管理會計與內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的兩大重要體系，在共同為企業(yè)提供服務(wù)的同時，各有特點(diǎn)又緊密聯(lián)系。兩者之間的聯(lián)系主要表現(xiàn)在：

1.1 管理會計與內(nèi)部控制產(chǎn)生的基礎(chǔ)相同

管理會計是管理學(xué)與會計學(xué)的有機(jī)結(jié)合，核心職能是服務(wù)于企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)營管理。內(nèi)部控制的產(chǎn)生源于管理者與所有者的分離，其核心職能為內(nèi)部牽制，即防止管理者的錯誤與舞弊。從本質(zhì)上看，二者產(chǎn)生的基礎(chǔ)都是基于企業(yè)內(nèi)部管理的需求。

1.2 管理會計與內(nèi)部控制的目標(biāo)一致

管理會計是對企業(yè)經(jīng)營活動過程進(jìn)行預(yù)測、決策、規(guī)劃、控制、評價的一種管理活動,側(cè)重為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理服務(wù)，為企業(yè)的決策提供有用的信息。內(nèi)部控制作為一種制衡機(jī)制實施的目標(biāo)是設(shè)置有效的監(jiān)控體系，合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合規(guī)合法、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整,提高經(jīng)營效率和效果,促進(jìn)企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。其最終目的都是為了改善企業(yè)的經(jīng)營管理，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

1.3 管理會計與內(nèi)部控制在內(nèi)容和方法上相互滲透

企業(yè)經(jīng)營活動是管理會計和內(nèi)部控制共同的研究對象，管理會計的基本內(nèi)容和方法主要是預(yù)測、決策、預(yù)算、控制和考核。內(nèi)部控制一般包括：不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、財產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制、會計系統(tǒng)控制、運(yùn)營分析控制和績效考評控制等。管理會計和內(nèi)部控制的內(nèi)容雖然各有側(cè)重，又都具有各自所獨(dú)有的方法，但是在許多領(lǐng)域交叉重疊，在實際應(yīng)用中必然相互滲透結(jié)合。

2 管理會計應(yīng)用于內(nèi)部控制體系的必要性

管理會計作為一個分析系統(tǒng)，用到的數(shù)據(jù)必須要有內(nèi)控機(jī)制的支持，如果內(nèi)控不完善，數(shù)據(jù)收集很困難，真實性沒有保證，管理會計就沒有基礎(chǔ)。同樣，內(nèi)部控制體系的建設(shè)也需要管理會計的支撐，將管理會計的方法用于內(nèi)部控制體系的各個環(huán)節(jié)，能使內(nèi)部控制的設(shè)計更加合理，執(zhí)行更加有效。管理會計是內(nèi)部控制實施的重要方法和手段，二者有效融合是對內(nèi)部控制體系的進(jìn)一步完善，利用管理會計的理念和方法使內(nèi)部控制制度落實到實踐的層面上，更能促進(jìn)企業(yè)的經(jīng)營管理和決策，切實提高企業(yè)整體的管理水平。

3 管理會計應(yīng)用于內(nèi)部控制體系的建議

3.1 成本性態(tài)分析在成本控制中的應(yīng)用

在企業(yè)內(nèi)部控制中利用成本性態(tài)分析進(jìn)行成本控制，有助于從數(shù)量上掌握成本與業(yè)務(wù)量之間的規(guī)律性聯(lián)系，為挖掘內(nèi)部潛力、實現(xiàn)最優(yōu)控制、提高經(jīng)濟(jì)效益提供有價值的控制依據(jù)。

3.2 CVP分析在全面預(yù)算和成本控制中的應(yīng)用

CVP分析是管理會計中的一項重要的分析方法，對于正確決策分析和有效控制等方面具有廣泛用途。在企業(yè)內(nèi)部控制中可用于全面預(yù)算和成本控制。

3.3 經(jīng)濟(jì)批量模型和ABC分類法在資產(chǎn)管理控制中的應(yīng)用

企業(yè)內(nèi)部控制中對存貨的控制應(yīng)考慮使用管理會計的經(jīng)濟(jì)批量模型，通過對存貨取得成本、倉儲管理成本、缺貨成本等因素的進(jìn)行分析。ABC分類法就是按照一定的標(biāo)準(zhǔn)，將企業(yè)存貨劃分為ABC三類。分別實行分品種重點(diǎn)管理、分類別一般控制和按總額靈活掌握的存貨管理方法。當(dāng)企業(yè)存貨品種繁多、單價高低懸殊、存量多，可使用ABC分類法，分清主次、抓住重點(diǎn)、區(qū)別對待，使存貨控制更方便、更有效。

3.4 貨幣時間價值在對外投資控制中的應(yīng)用

在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中，貨幣的時間價值是企業(yè)投資決策需要考慮的重要因素。將貨幣時間價值引入企業(yè)內(nèi)部控制，在對外投資控制中考慮貨幣時間價值對投資的影響，加強(qiáng)對投資風(fēng)險性和收益性的評估，對投資項目立項、評估、決策環(huán)節(jié)實現(xiàn)全面有效的控制。

3.5 責(zé)任會計在內(nèi)部控制中的應(yīng)用

在內(nèi)部控制中，運(yùn)用責(zé)任會計的理論和方法設(shè)計合理有效的組織結(jié)構(gòu)以及進(jìn)行合理的職務(wù)分工，實施崗位責(zé)任分明的標(biāo)準(zhǔn)化業(yè)務(wù)處理程序，來實現(xiàn)企業(yè)中責(zé)權(quán)利的統(tǒng)一。責(zé)任會計在內(nèi)部控制中的應(yīng)用可以使管理者的管理目標(biāo)、行為被所有者知悉，也使生產(chǎn)經(jīng)營能為管理者所控制，為內(nèi)部控制有效展開提供保障。

3.6 平衡積分卡在內(nèi)部控制評價中的應(yīng)用

將平衡積分卡用于企業(yè)的內(nèi)部控制評價中，把組織經(jīng)營戰(zhàn)略轉(zhuǎn)化為可衡量指標(biāo)，改進(jìn)企業(yè)的績效考核，將企業(yè)績效管理活動與企業(yè)戰(zhàn)略緊密結(jié)合在一起，可更直觀地反應(yīng)企業(yè)內(nèi)部控制的實施情況，有利于企業(yè)的長期發(fā)展，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的戰(zhàn)略目標(biāo)。

總之，將管理會計的理念和方法應(yīng)用于企業(yè)內(nèi)部控制體系中，形成管理會計系統(tǒng)和內(nèi)部控制體系的有機(jī)結(jié)合，必將使內(nèi)控體系更加全面、有效、靈活，滿足管理者對企業(yè)的經(jīng)營管理的多種信息需求，使企業(yè)的內(nèi)部控制制度得以有效實施，促進(jìn)企業(yè)的經(jīng)營管理和決策，切實提高企業(yè)整體的管理水平。

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[3]李麗賢.平衡積分卡在企業(yè)內(nèi)部控制評價中的應(yīng)用[J].經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊，2013（17）.