文/韓雪

我國會計監(jiān)管問題研究

文/韓雪

黑龍江大學

財務信息的質量直接關系到股東和投資者的利益，因此，對于企業(yè)的財務信息質量的監(jiān)管十分重要。本文以天豐節(jié)能財務造假事件為例，簡要分析企業(yè)財務舞弊的原因，進而得到對我國企業(yè)財務會計監(jiān)管的啟示。

會計監(jiān)管；天豐節(jié)能；財務造假

上市公司財務造假事件屢見不鮮，這背后隱藏著我國對于上市公司的監(jiān)管存在很大的漏洞。財務信息的造假行為，直接使股東和投資者蒙受損失，擾亂了金融市場的秩序。本文僅從天豐節(jié)能財務造假這一事件來反思我國會計監(jiān)管方面存在的問題，并且從中得到一些啟發(fā)，為以后的會計監(jiān)管工作提供改進的思路。

1 天豐節(jié)能財務舞弊事件回顧

河南天豐節(jié)能板材科技股份有限公司成立于2007年，主營節(jié)能板材，曾經(jīng)兩次報送中小板IPO，但是在第二次報送中小板IPO時，被發(fā)現(xiàn)其存在嚴重的財務問題。具體有以下行為：虛增企業(yè)的銷售收入，虛增了其他企業(yè)的應付賬款兩千九百多萬元，隱瞞了關聯(lián)交易，致使信息披露的片面性事件披露以后，相關責任機構都受到了懲罰。審計師在對天豐節(jié)能財務進行審計師沒有嚴格按照審計程序，導致財務舞弊問題沒有被及時披露出來，因此，也責無旁貸。下面就天豐節(jié)能財務造假事件分析其造假原因。

2 財務舞弊原因分析

2.1 來自融資的需求

中小企業(yè)融資不容易，既沒有大的融資渠道，籌資成本又高。這就使得眾多中小公司想要進入資本市場，從而籌集資金滿足自身發(fā)展的需要。然而，證監(jiān)會對中小板上市公司的IPO前三個年度的利潤凈額，由經(jīng)營活動帶來的凈現(xiàn)金流總和以及營業(yè)外收入總和、總股本都有相應要求。天豐節(jié)能并不能滿足中小板企業(yè)上市的這些要求，于是便通過財務造假以期蒙混過關。為了達到這一要求，2010年－2012年，天豐節(jié)能通過虛構客戶，虛構銷售收入等手段虛增銷售收入共計九千多萬元，虛增固定資產和在建工程1031萬元，虛增利潤共計3493萬元，以期成功申請IPO。

2.2 審計監(jiān)督不力，更成幫兇

審計機構本應該起到監(jiān)督的作用，然而在天豐節(jié)能申請IPO的過程中，利安達會計師事務所沒有盡到應盡職責，重要的多項審計指標并沒有在審計報告中體現(xiàn)出來。對于天豐節(jié)能虛增收入高達九千多萬元等重大金額的財務造假行為，利安達會計師事務所給出的審計底稿中卻沒有任何關于內部往來的會計記錄，說明會計師事務所并未對天豐節(jié)能的財務進行嚴格審計。由于行業(yè)競爭的壓力，會計師事務所特別是中小型會計師事務所為了爭奪客戶，和維持客戶，不惜對公司的一些財務問題選擇包庇，更有甚者則幫助公司造假。

2.3 公司內部審計的缺失給財務造假以可乘之機

內部審計對于現(xiàn)代公司治理的重要性日益凸顯，要想內審發(fā)揮應有的作用，公司要保證審計工作的獨立性，然而現(xiàn)代公司很多并沒有做到這一點。現(xiàn)代公司治理中內審機構仍然缺乏獨立性，導致審計工作不能保證其客觀和公平。天豐節(jié)能的內部審計機構隸屬于公司的CEO，公司的實際控制人是李續(xù)祿，他掌控了董事會和管理層，使得公司的內審缺失了獨立性，不能發(fā)揮監(jiān)督的作用。此外，公司對于內審部門重要性的忽視，也導致審計工作難以開展。

2.4 造假成本低

財務造假事件層出不窮，被監(jiān)管部門發(fā)現(xiàn)并查處的卻很少，即便被查處，我國對財務造假的處罰十分有限，不能對財務人員及審計人員起到震懾的作用。因此，低廉的會計造假成本造成很多公司不惜冒險。天豐節(jié)能會計造假由于是在入市之前被查處，所以最終也只收到行政處罰。

3 財務舞弊事件對我國會計監(jiān)管的啟示

3.1 把誠信教育納入會計監(jiān)管制度

無論是投資者、監(jiān)管者、公司還是注冊會計師在巨大的利益誘惑面前極易做出違背道德和法律的行為，為了使從業(yè)者能夠堅守職業(yè)道德，就要加強對他們的額誠信教育。把誠信教育納入到我國的會計監(jiān)管制度中來，無形中影響從業(yè)者的言行，從根本上解決財務造假的問題。天豐財務造假事件之所以發(fā)生，與從業(yè)者的誠信道德高低不無關系。所以，加強對從業(yè)者的誠信教育并且將之持續(xù)進行下去刻不容緩。

3.2 會計監(jiān)管不能寄全部希望于注冊會計師

注冊會計師在會計監(jiān)管中只是起到了部分的作用，注冊會計師的獨立審計并不能保證被審計單位的所有錯誤都被及時發(fā)現(xiàn)，再加之公司高管蓄意舞弊，造假行為更難被發(fā)現(xiàn)。所以當被審計單位出現(xiàn)財務問題，注冊會計師責無旁貸。此外，如果注冊會計師伙同被審計單位一同造假，更使得監(jiān)管工作難上加難。天豐節(jié)能出現(xiàn)的重大財務造假，作為審計機構的利安達會計師事務所在執(zhí)行審計過程中就沒有按照規(guī)定對被審計單位進行審計，對一些顯而易見的財務問題也未提出質疑，甚至缺少必要的審計程序，因此，也要受到相應處罰。

3.3 加強會計監(jiān)管應當重視公司內部審計

健全的公司治理結構能夠保證公司內部審計的獨立性，審計獨立性是保證會計信息質量的前提。企業(yè)內部審計能夠及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的風險和財務問題，并通過專業(yè)手段進行防范。內部審計工作能夠有效避免很多公司財務舞弊問題。天豐節(jié)能的財務造假正是利用了公司內部審計的漏洞。

4 結論

財務造假事件歷來屢見不鮮，十分不利于金融行業(yè)的健康發(fā)展，加強會計監(jiān)管，對于提高會計信息質量和提高企業(yè)經(jīng)濟效益十分有用。本文以天豐節(jié)能財務造假事件為例，分析力企業(yè)財務造假的部分原因，及其造成的負面影響，并且對如何加強我國會計監(jiān)管給出建議。分析發(fā)現(xiàn)企業(yè)尤其想要上市的公司企圖通過財務造假粉飾財務信息，達到上市的目的，這些企業(yè)財務造假的主要原因來自于低廉的造假成本、社會監(jiān)督的不力、公司內部治理的缺陷以及從業(yè)人員職業(yè)操守的問題。并且從加強公司內部審計、加強對從業(yè)人員的誠信教育以及加大對造假行為的處罰力度等方面闡述了天豐節(jié)能財務造假事件對我國會計監(jiān)管的啟示。天豐節(jié)能財務造假事件造成了負面的影響，好在在入市之前被查處，避免了投資者的損失。此外，我國應廣泛借鑒國際上成功的會計監(jiān)管制度和方法，最大程度上遏制財務造假事件的發(fā)生。

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