一、獐子島簡介及問題背景概述

獐子島集團股份有限公司，自1958年成立至今曾獲“黃海明珠”“海上藍籌”等多項美譽。該集團是一個綜合類的海洋性食品企業(yè)，其以水產(chǎn)養(yǎng)殖為主，兼營海洋珍品育苗、增養(yǎng)殖、加工、貿(mào)易、海上運輸?shù)榷囗棙I(yè)務(wù)，集團于2006年9月28日在深交所上市(股票代碼002069)。繼2014年首次發(fā)生扇貝由于冷水團幾近絕收事件后，2018年1月30日，獐子島集團發(fā)布修正業(yè)績公告，稱其在2017年度原歸屬于其股東的凈利潤約1億元，現(xiàn)因其存貨異常(主要為部分海域的底播蝦夷扇貝)，致使獐子島集團2017年度由營轉(zhuǎn)虧，虧損金額約達5.3億至7.3億元。在此之前的三個月期間，獐子島并未對資產(chǎn)減值的信息進行任何披露。根據(jù)2018年4月28日對外報送的財務(wù)報表中，當年虧損已成現(xiàn)實。此前2014年獐子島集團已經(jīng)有過類似行為，外界一度猜測此次扇貝再次“跑路”極有可能是人為原因。在此之前，我國農(nóng)業(yè)類上市公司曾爆出“綠大地”事件，農(nóng)業(yè)上市公司的會計信息披露問題也成為關(guān)注的焦點?；谏鲜鎏接懀疚膶⒁遭訊u為例分析會計信息披露過程中暴露的問題。

二、獐子島會計信息披露過程中涉及的主要問題及分析

(一)會計信息披露不及時

通過前文所述，獐子島此次計提存貨跌價準備的時間十分突然，在2017年第三季度報告中顯示，2017年獐子島預(yù)計盈利0.9億至1.1億元，而在2018年報出的業(yè)績公告中則聲稱，底播蝦夷扇貝存貨異常，預(yù)計導(dǎo)致企業(yè)當年虧損，且虧損金額巨大。根據(jù)相關(guān)報道及記者的走訪中，知情人士透露，早在2017年10-11月存貨異常的情況就已經(jīng)顯現(xiàn)，而獐子島集團未發(fā)布重要公告，告知公眾這一重要事項，而是選擇在幾個月之后才進行發(fā)布，明顯不符合會計信息質(zhì)量要求的及時性。那么，獐子島集團為什么會選擇暫緩披露這一會計信息呢？筆者認為與我國資本市場的ST制度有密不可分的關(guān)系。我國資本市場中的 ST 公司常常利用“一年巨虧，幾年微盈”的財務(wù)報告結(jié)果，由此避免因公司連年虧損而受到的退市懲罰。此種修飾財務(wù)數(shù)據(jù)的手段在我國ST企業(yè)中司空見慣且心照不宣，監(jiān)管層也從未對此類行為有過實質(zhì)意義上的處罰，這也就意味著表面上默認了其存在。長此以往，這種行為并不利于我國資本市場的可持續(xù)良性發(fā)展①。就本文中的獐子島集團而言，在此前已經(jīng)出現(xiàn)過一次ST，為避免再次出現(xiàn)此類情況，在前幾年實現(xiàn)利潤的情況下，有可能會采用類似方式。這樣一來，企業(yè)會有更多的時間來解釋存貨異常及制定更有利于企業(yè)的計劃。

(二)對信息違規(guī)披露的懲罰力度不強

現(xiàn)階段，我國對企業(yè)會計信息披露的監(jiān)管大多流于形式，其產(chǎn)生的效果也不盡如人意，究其原因主要是由于我國監(jiān)察機關(guān)力度不足?？茖W(xué)的企業(yè)會計信息監(jiān)管體系尚不完善，監(jiān)察水平有待加強，法律法規(guī)執(zhí)行效果差強人意。尤其是像我國上市的農(nóng)業(yè)類公司，受客觀因素影響較大，不可控因素較多，如生產(chǎn)周期通常非人為可控，生產(chǎn)過程主要依賴自然條件，致使經(jīng)營過程中面臨較大的不確定風險，投入與產(chǎn)出并無規(guī)律可循，最終經(jīng)營結(jié)果難以計量。即使現(xiàn)行會計準則明確了生物資產(chǎn)信息披露標準，不過在上市公司出現(xiàn)違規(guī)披露時，對其的懲罰強度較弱，造成企業(yè)的違規(guī)所付出的代價遠不如所獲得的利益。此次獐子島生物資產(chǎn)存貨異常事件最終被認定為信息披露違規(guī)，獐子島集團在2018年2月9日，收到大連證監(jiān)局警告的處罰，鑒于2014年冷水團事件深交所在給出警告處罰決定后事件便不了了之，造成如此嚴重后果的惡性事件的處罰如此之輕，致使很多公司選擇鋌而走險，在披露會計信息時絞盡腦汁粉飾財報。與此同時，由于我國監(jiān)管體系結(jié)構(gòu)的固有缺陷，導(dǎo)致監(jiān)管重復(fù)，監(jiān)管標準不統(tǒng)一，權(quán)責劃分不明晰，造成了監(jiān)督監(jiān)管的質(zhì)量效率低下，未能實時了解并解決相關(guān)問題②。

(三)外部審計時資產(chǎn)的確認難度

對于獐子島集團這種以水產(chǎn)為主營業(yè)務(wù)的企業(yè)而言，其通常的投資回收期限是二到三年。在這期間，其外部審計單位大華會計師事務(wù)所每年都對其進行審計，審計過程中，資產(chǎn)盤點是必不可少的一項。外部審計通常是采用樣本抽取部分進行盤點，以推測總體的樣本情況。由于農(nóng)業(yè)類公司涉及區(qū)域面積廣泛，生物性資源本身計量和方法選擇的難度較大，外部審計人員審計時間有限，即便審計人員有較強的業(yè)務(wù)能力，會計事務(wù)所對委托企業(yè)進行審計監(jiān)盤時，也很難對資產(chǎn)尤其是存貨科目進行全部盤點，又或者進行全盤之后，對其價值的計量也存在很大的爭議。而存貨通常又是企業(yè)中比較容易進行財務(wù)舞弊造假的地帶，存貨自身的特點及農(nóng)業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營及交易特點，使我國上市農(nóng)業(yè)類公司更容易在存貨計價過程中有“發(fā)揮”的余地，成為會計信息披露問題頻發(fā)的重災(zāi)區(qū)。

三、關(guān)于完善農(nóng)業(yè)上市公司會計信息披露的建議

(一)農(nóng)業(yè)企業(yè)注重自身會計信息披露

企業(yè)需要及時感受內(nèi)外部環(huán)境變化、了解財務(wù)內(nèi)部控制體系執(zhí)行狀況。因此，信息傳遞的暢通性對于保障內(nèi)部控制實施極其重要③。內(nèi)控機制的有效運行對會計信息披露也起著至關(guān)重要的作用，企業(yè)只有注重自身內(nèi)部控制體制的完善，才會在內(nèi)部信息有效溝通的基礎(chǔ)上，及時真實的披露會計信息。與此同時，企業(yè)會計從業(yè)人員的專業(yè)素質(zhì)也要相應(yīng)提高，嚴格按照會計法律法規(guī)工作，對企業(yè)可能存在的問題保持敏銳的洞察力，及時向上級匯報會計信息。

(二)政府完善會計信息披露規(guī)則

我國目前會計信息披露模式單一，除上市公司必須對外報送的財務(wù)報表以外，其他的重要事項是在附錄進行披露的，這樣一來導(dǎo)致企業(yè)可以披露的信息非常有限，企業(yè)往往會將一些重要的信息進行隱藏，導(dǎo)致財務(wù)報表使用者無法獲取準確的經(jīng)濟信息，做出一些錯誤的投資決策，甚至危害我國的股票資本市場。因此，政府有必要加強對企業(yè)會計信息披露的合規(guī)性監(jiān)管，對會計信息披露的方式和準則加以優(yōu)化，使企業(yè)在對外報送的過程中確保會計信息準確完整，提高會計信息的披露質(zhì)量。資本市場對于會計信息披露應(yīng)該有更加完善的市場規(guī)則，更加嚴厲的監(jiān)管手段，形成讓上市公司尊重規(guī)則、敬畏規(guī)則的環(huán)境，少一些戲劇感，多一些嚴肅性。只有這樣中國資本市場才能風清氣正，企業(yè)才能持續(xù)健康發(fā)展。

(三)外部審計人員監(jiān)督質(zhì)量的提升

通常外部審計人員是由企業(yè)所委托的注冊會計師事務(wù)所指派，有時由于審計人員的專業(yè)勝任能力不足，從企業(yè)外部就會導(dǎo)致企業(yè)報出的財務(wù)報表準確性無法得到有效的監(jiān)督。此外，證監(jiān)會或許可以研究取消目前企業(yè)自行尋求第三方獨立會計師事務(wù)所審計的方式，由證監(jiān)會等監(jiān)管機構(gòu)指定與被審計公司具有較強獨立性的注冊會計師進行審計工作，并制定與審計工作相匹配的收費標準，嚴格打擊或有收費。同時，會計師事務(wù)所應(yīng)提升注冊會計師業(yè)務(wù)水平，嚴格把控審計人員準入門檻，在具備獨立性的基礎(chǔ)上，全方位培養(yǎng)提升自身工作勝任能力，更好地輔助企業(yè)完成會計信息披露工作，確保信息的真實性與完整性。由此保證我國農(nóng)業(yè)類上市公司在會計信息披露時更加準確及時，使我國的資本市場健康發(fā)展④。

(沈陽化工大學(xué)，遼寧 沈陽 110000)