汪 寧

2018年是我國改革開放40周年。40年風雷激蕩，歲月崢嶸，改革開放讓中國大地發(fā)生了翻天覆地的變化，成功走出一條中國特色社會主義道路。中國注冊會計師行業(yè)應改革開放大潮而生，為改革開放作出了重大貢獻。而回顧中國注冊會計師行業(yè)的發(fā)展歷史，其本身也是一部改革史。

我國從上世紀80年代初恢復注冊會計師制度之后的近20年，會計師事務所絕大多數(shù)性質上都屬于全民所有制或集體所有制單位，在管理體制上實行掛靠制度，黨政機關、人民團體、事業(yè)單位、國有企業(yè)、社會團體包括部隊都可以設立會計師事務所（還有審計部門設立的審計事務所）。這種體制在計劃經(jīng)濟時代曾發(fā)揮了重要作用，但隨著黨的十四大提出建立社會主義市場經(jīng)濟體制以后，已嚴重滯后于體制轉型的新要求。為此，在上世紀末，全國注冊會計師行業(yè)開始了一場聲勢浩大的脫鉤改制工作。這場改革對于行業(yè)發(fā)展而言，具有里程碑的意義，足以載入史冊。本人作為全程親歷北京地區(qū)會計師事務所脫鉤改制工作的參與者，印象深刻，歷久彌新。這場體制改革為我們留下了彌足珍貴的經(jīng)驗財富，對于今天的行業(yè)發(fā)展，也具有極大的啟示意義。

一、啟示一：改革要做好前期充分的調研

調研工作為“謀事之基，成事之道”。抓好改革，必須要深入調研利益各方的思想認識和承受力，為此，北京注冊會計師協(xié)會開展了廣泛而深入的調研。1996年7月，我剛到協(xié)會工作就接到了領導布置的調研任務，走訪了8家會計師事務所，向93家發(fā)出調研問卷；到當時改革的前沿陣地深圳進行了調研，認真汲取他們改革的經(jīng)驗；召開了體制改制專題研討會，并將研討成果印發(fā)了會刊專版。在改制正式啟動前，協(xié)會秘書處走訪了100多家掛靠各種行業(yè)的事務所，召開了不同類型事務所的座談會和研討會，聽取了事務所關于改制的意見和建議。調研工作的深入細致開展，使我們對思想認識、產(chǎn)權界定、人員安排等涉及改革中的重點、難點、焦點問題做到了心中有數(shù)。

二、啟示二：改革要抓好試點

改革是對過去的繼承和揚棄，既要堅定改革的信念，也要正確處理“改革、發(fā)展、穩(wěn)定”的關系。為了避免改革造成過大的震蕩，先期試點是不可或缺的環(huán)節(jié)。1996到1997年，市財政局批準設立了無掛靠單位、由注冊會計師個人發(fā)起的7家有限責任事務所，5家合伙制事務所。這些事務所在組織架構、市場運作、內部管理、擴大規(guī)模、執(zhí)業(yè)質量、風險控制等方面取得了積極成果。1997年，又對3家要求改制的事務所進行了試點，在選擇組織形式、資產(chǎn)處置、人員和財務脫鉤、業(yè)務檔案、法律責任的歸屬和劃分、解決后顧之憂等方面，理順了改制的總體思路和具體操作程序，為制定總體改制實施方案奠定了基礎。

三、啟示三：改革要正視“阻力”

改革之路從無坦途。在改制之初，圍繞事務所要不要改，如何改，怎么改，存在幾種截然不同的聲音：一種意見認為我國屬于社會主義初級階段，既然允許多種所有制的經(jīng)濟成分并存，就應該允許多種所有制的事務所存在，可以讓各種所有制性質的事務所在市場經(jīng)濟中進行充分競爭；另一種意見則明確表示反對，如有的事務所負責人認為有掛靠單位的管理正規(guī)，特別是工資福利、行政級別有充分保證，無后顧之憂，會把主要心思放在提高執(zhí)業(yè)質量上；而無掛靠單位的事務所體量小、生存壓力大，反而會不按常理出牌，低價競爭擾亂秩序。某大型國企的領導對于讓個體性質的事務所來進行審計，也表示出極大的抵觸情緒；還有一種意見認為，注冊會計師的靈魂是“獨立性”，如果國有所不改制，投資主體不改為注冊會計師，則民間審計實質上仍然是政府審計，起不到社會經(jīng)濟監(jiān)督和鑒證的作用，事務所必須從根本上解決“獨立性”問題，解決掛靠體制，否則事務所自身不能健康發(fā)展，國家也要背上民事賠償責任的風險。

從以上爭論中可以看出，當時改革在思想觀念層面存在著很大的爭議和阻力，其中一個重要原因就是長期形成的計劃經(jīng)濟體制觀念一時間很難抹去，很多人不愿意丟掉國有制的鐵飯碗，而且還希望借助掛靠單位的影響來獲得經(jīng)濟利益和社會地位。即使在改制工作的初期，不少事務所尚未充分認識到改制的緊迫性，仍處于徘徊和觀望階段。為此，協(xié)會通過廣播、電視、電臺、報刊雜志等新聞媒體，對思想觀念的變革、事務所改制的重大意義、注冊會計師行業(yè)的發(fā)展趨勢等展開了全方位的宣傳，使改制觀念深入人心，為改制工作的穩(wěn)定、順利進行奠定了輿論基礎。

四、啟示四：改革有時要自上而下進行

脫鉤改制本質上是以政府為主導的、自上而下進行的強制性制度變遷。在脫鉤改制爭論期間，國務院、財政部最終定了調。朱镕基總理親自批示：注冊會計師行業(yè)體制改革是一項十分重要的“基礎設施建設”。財政部隨即開始了脫鉤改制的頂層制度設計，由中注協(xié)在全行業(yè)主抓落實。

從北京的情況看，市政府對改制工作高度重視。在經(jīng)歷了長達三年的探索和試點后，1998年12月6日，北京市人民政府辦公廳轉發(fā)《北京地區(qū)會計師事務所、審計事務所體制改革實施方案》，要求本市轄區(qū)全民所有制和集體所有制事務所，應于1999年6月30日前與主辦單位實現(xiàn)人員、財務、業(yè)務、名稱“四脫鉤”，改制成為注冊會計師個人發(fā)起設立的合伙或有限責任制事務所，逾期未完成改制的事務所，一律暫停執(zhí)業(yè)。為加大改革力度，成立了由財政、工商、國資、審計部門和注協(xié)組成的改制協(xié)調小組，注協(xié)專門成立了改制工作小組，事務所與主辦單位成立了改制領導小組，形成了嚴密的事務所改制三級組織管理體系。

五、啟示五：改革的政策要細致到位

事務所改制工作涉及到主辦單位、注冊會計師、從業(yè)人員等方方面面的利益。如：事務所與主辦單位關于清產(chǎn)核資、財務審計、凈資產(chǎn)確認、從業(yè)人員的人事檔案、醫(yī)療、養(yǎng)老保險等問題。為使改制能夠真正落地，在改制序幕拉開之前，先期制定了《事務所體制改革備案材料》、《事務所體制改革審查工作底稿》、《事務所出資人協(xié)議書》(參考格式)、《事務所章程》(范本)等重要文件；編輯了《北京地區(qū)會計師(審計)事務所體制改革工作手冊》，組織事務所改制工作政策培訓班，由相關部門對改制的具體政策界限和操作性問題進行了詳細講解。同時，為了規(guī)范事務所改制后職齡內從業(yè)人員的管理，解決注冊會計師及從業(yè)人員的人事檔案、黨團關系、職稱評定以及養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險、失業(yè)保險等后顧之憂，北京注協(xié)經(jīng)過與市人事局、市人才服務中心多次磋商，于1999年8月24日正式成立了北京市注冊會計師人才服務中心，徹底解決了注冊會計師人事檔案管理混亂的局面，為北京地區(qū)事務所改制和注冊會計師行業(yè)的規(guī)范管理提供了切實有效的配套措施。為了讓政策能夠執(zhí)行到位，改制領導小組提出了“時間不拖，標準不降”的改制八字方針，打消了一些事務所的幻想和疑慮，堅定了改制的信心。

北京地區(qū)會計師事務所的改制工作于1999年8月全面完成，走在了全國前列(僅次于深圳和海南)。脫鉤改制取得了豐碩的成果，改革了生產(chǎn)關系與生產(chǎn)力不相適應的環(huán)節(jié)，極大地提升了市場在資源配置中的決定性作用，激發(fā)了行業(yè)發(fā)展的活力。一是改善了注冊會計師隊伍年齡結構、學歷結構，一批年富力強的中青年注冊會計師進入到了事務所的領導班子，為注冊會計師行業(yè)的發(fā)展注入了新鮮血液。二是促進了市場的良性競爭?！俺林蹅扰锨Х^，病樹前頭萬木春”，改革加快了市場的優(yōu)勝劣汰，一些原本強勢、但因市場觀念轉變不到位、管理僵化的事務所最終淹沒在市場經(jīng)濟的大潮中，而一些掛靠背景不強、甚至是草根出生的事務所受益于改革而發(fā)展壯大。三是優(yōu)化了行業(yè)布局。改革催生了事務所的一撥又一撥的合并浪潮，還有一些事務所加盟國際會計組織成為其成員所、聯(lián)系所，或自創(chuàng)品牌走出國門，規(guī)?；?、國際化發(fā)展的良好態(tài)勢日益凸顯。

看二十年歲月流金，追憶二十年似水流年。脫鉤改制對我們的啟迪可以概括為兩句話：一是要有敢改的勇氣。因為改革需要打破路徑依賴，突破舊有的思維定式，觸及各方的利益，就必須要敢于啃硬骨頭，敢于涉險灘。二是要有善改的睿智。改革不是針對某個具體環(huán)節(jié)就事論事地做出簡單的變更，而是必須做系統(tǒng)謀劃和整體、協(xié)同推進。

習近平總書記在2018年新年賀辭中提到：“改革開放是當代中國發(fā)展進步的必由之路，是實現(xiàn)中國夢的必由之路。我們要以慶祝改革開放40周年為契機，逢山開路，遇水架橋，將改革進行到底?！蔽覀円钊胴瀼亓暯娇倳涥P于全面深化改革的一系列指示精神，著力破除行業(yè)發(fā)展與新時代要求存在的不平衡不充分的矛盾，在改革中拿出新作為，開啟行業(yè)發(fā)展的新征程。