■曹振華

“十三五”時期，劉家義審計長在全國審計工作會議上指出，全國審計工作要創(chuàng)新審計理念，有重點(diǎn)、有步驟、有深度、有成效地推進(jìn)審計全覆蓋，全覆蓋不僅是對審計職責(zé)范圍的要求，更是審計理念思路的創(chuàng)新。不僅要實(shí)現(xiàn)審計對象的全覆蓋，更要講求審計作用的全覆蓋，這要求審計工作不僅要有廣度還要有深度。對于高校來說，預(yù)算執(zhí)行與決算審計無疑是貫徹全覆蓋理念最合適的審計項(xiàng)目之一，它包括了預(yù)算編制、執(zhí)行、決算三個階段，貫穿了高校各類業(yè)務(wù)的始終，幾乎涵蓋了所有的經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域。本文就當(dāng)前全覆蓋的要求，高校內(nèi)部審計從如何通過創(chuàng)新審計技術(shù)方法和審計質(zhì)量管理，來提高審計質(zhì)量和審計效能進(jìn)行粗略的探討。

一、高校預(yù)決算審計技術(shù)方法

1.以審查合規(guī)性為基礎(chǔ)，以真實(shí)性為目標(biāo)。

審計就是審計人員運(yùn)用專門的方法，對被審計單位經(jīng)濟(jì)與管理活動及其相關(guān)資料的真實(shí)性、合規(guī)性、合法性、效益性進(jìn)行審查和監(jiān)督的活動，實(shí)際上是審計人員就審計目標(biāo)不斷取證的過程。真實(shí)性在審計目標(biāo)中是排在第一位的，但現(xiàn)在的審計相對注重經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的合規(guī)性與合法性，更有人認(rèn)為真實(shí)性囿于審計手段無法實(shí)現(xiàn)。

隨著審計力度的不斷加大與業(yè)務(wù)要求越來越嚴(yán)，高校的財務(wù)管理不斷完善，報銷手續(xù)也不斷完備，明顯的賬面錯誤也越來越少，在程序上的缺陷也逐步得到改善，因此，似乎審計能發(fā)現(xiàn)的問題越來越少。鑒于目前的這種形式，僅僅憑借對賬面資料的審計很難有新的發(fā)現(xiàn)，因此審計人員就必須深入到教學(xué)業(yè)務(wù)流程中去，關(guān)注教學(xué)業(yè)務(wù)本身，多方了解情況，剖析問題的原因，努力看清問題實(shí)質(zhì)，從而提出可操性強(qiáng)的審計建議。

2.利用內(nèi)外審優(yōu)勢，實(shí)現(xiàn)審計資源整合。

內(nèi)部審計常駐學(xué)校內(nèi)部，對學(xué)校的運(yùn)行機(jī)制等情況比較了解，能夠較好的找準(zhǔn)審計重點(diǎn)與風(fēng)險點(diǎn)。外部審計作為專業(yè)性和中立性較強(qiáng)的中介機(jī)構(gòu)，具備豐富的審計經(jīng)驗(yàn)，審計過的單位數(shù)量多、類型多，眼界和思路相對開闊，對管理等方面可以提出具有可操性的見解。內(nèi)外審的有效結(jié)合，可以事半功倍，提升審計質(zhì)量與審計效能。

3.有效運(yùn)用溝通技巧，促使溝通產(chǎn)生效益。

中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則第2305號內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則，對“人際關(guān)系”做了明確的要求，即審計人員要與管理層、審計對象、職能部門以及外部機(jī)構(gòu)和人員保持良好的人際關(guān)系，建立信任感，獲得相關(guān)機(jī)構(gòu)和人員的理解和配合，保證內(nèi)部審計意見有效落實(shí)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計目標(biāo)。

在工作中，審計人員應(yīng)具備良好人際關(guān)系的意識和能力，將“溝通產(chǎn)生效益”作為目標(biāo)，發(fā)現(xiàn)問題時應(yīng)通過人員溝通或組織溝通形式，采用詢問、會談、會議、問卷調(diào)查等溝通方式，促進(jìn)審計建議的采納，預(yù)警風(fēng)險，履行審計“咨詢”功能。審計人員既可以就審計項(xiàng)目中發(fā)現(xiàn)的問題，也可以就日常工作中發(fā)現(xiàn)的問題與相關(guān)部門或領(lǐng)導(dǎo)，秉承為別人解決問題、替別人著想的思路做溝通，既規(guī)避了風(fēng)險，又發(fā)揮了審計的作用。

4.充分利用現(xiàn)代化信息手段，提高審計效率。

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國已經(jīng)迎來了大數(shù)據(jù)時代，信息技術(shù)在各行各業(yè)都得到了充分的利用，尤其是會計軟件的普及應(yīng)用給審計帶來了挑戰(zhàn)。高校內(nèi)部審計應(yīng)積極應(yīng)對審計環(huán)境的變化，利用審計軟件等現(xiàn)代化技術(shù)手段更好地開展審計工作。例如運(yùn)用中普、用友等財務(wù)審計軟件進(jìn)行查詢、分析、抽樣、生成審計工作底稿等，提高審計效率。利用廣聯(lián)達(dá)工程審計軟件對工程項(xiàng)目結(jié)算數(shù)據(jù)進(jìn)行審核，完成自審或是審核工程咨詢公司的審計結(jié)果。

5.利用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ǎ怀鰧徲嬛攸c(diǎn)。

風(fēng)險導(dǎo)向型審計是指注冊會計師通過對被審計單位進(jìn)行風(fēng)險職業(yè)判斷，評價被審計單位風(fēng)險控制，確定剩余風(fēng)險，執(zhí)行追加審計程序?qū)⑹Ｓ囡L(fēng)險降低到可接受水平。隨著教學(xué)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，招生、基建、采購、科研等業(yè)務(wù)規(guī)模劇增，某些部門或崗位成為“肥缺”，這無疑造成管理風(fēng)險的增加。一是根據(jù)以往審計中各部門出現(xiàn)問題的頻次、誠信情況，建立部門誠信檔案，對于屢審屢犯、誠信度低的作為審計重點(diǎn)；二是根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)，對于掌握人、財、物的重點(diǎn)部門進(jìn)行風(fēng)險分析，作為審計重點(diǎn)；三是關(guān)注廣大教職工關(guān)注的熱點(diǎn)問題，將其作為審計重點(diǎn)。這樣有重點(diǎn)、有計劃的開展審計工作，既節(jié)省了資源與時間，還提高了審計效率。

6.積極開展審計咨詢，向?qū)W校領(lǐng)導(dǎo)提供加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)工作監(jiān)督和管理的建議，當(dāng)好領(lǐng)導(dǎo)的參謀助手。

國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）將內(nèi)部審計定義為：內(nèi)部審計是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運(yùn)營。它通過應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評價并改善風(fēng)險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。審計人員在審計出問題的同時，要多方調(diào)研，深入分析問題存在的原因，與兄弟院校進(jìn)行交流學(xué)習(xí)，最后提出切實(shí)可行的審計建議，使內(nèi)部審計“服務(wù)管理、支持決策”的建設(shè)性作用得到充分發(fā)揮，更好地推動學(xué)校持續(xù)健康發(fā)展。

二、建立高校審計質(zhì)量控制體系

1.審計全面質(zhì)量管理控制。

全面質(zhì)量管理是為合理確信審計組織的所有審計業(yè)務(wù)都是按照有關(guān)審計規(guī)范執(zhí)行而綜合運(yùn)用一整套質(zhì)量管理政策和程序所進(jìn)行的系統(tǒng)性管理活動，涉及審計質(zhì)量的方方面面，是一種全員參與、全方位的綜合管理活動，包括人事管理、組織管理、規(guī)范管理、計劃管理和責(zé)任管理等內(nèi)容。高校的全面質(zhì)量控制重點(diǎn)：一是構(gòu)建內(nèi)部審計大格局，整合審計項(xiàng)目、資源、成果，提升審計整體效能；二是實(shí)施校內(nèi)三級復(fù)核，校領(lǐng)導(dǎo)、部門負(fù)責(zé)人、業(yè)務(wù)主管分別從宏觀控制、管理控制、業(yè)務(wù)控制三個方面進(jìn)行審核審計結(jié)果，保障審計質(zhì)量，降低審計風(fēng)險；三是健全審計職業(yè)崗位責(zé)任追究機(jī)制和職業(yè)保障機(jī)制，把好“管理”關(guān)。

2.審計全過程質(zhì)量管理控制。

全過程質(zhì)量管理是對項(xiàng)目審計業(yè)務(wù)安排到審計報告出具全過程的質(zhì)量管理，包括選擇和確定審計項(xiàng)目－計劃－準(zhǔn)備－實(shí)施－報告－后續(xù)工作等各個環(huán)節(jié)。高校的審計全過程質(zhì)量管理控制重點(diǎn)：一是建立質(zhì)量控制手冊，提高審計工作的規(guī)范性；二是嚴(yán)格執(zhí)行審計程序，按中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則開展審計工作，努力規(guī)避審計風(fēng)險；三是加強(qiáng)對委外業(yè)務(wù)的管理，審核調(diào)查取證的充分性，注意審計證據(jù)間的印證關(guān)系；四是建立科學(xué)的審計指標(biāo)化評價體系。借鑒平衡積分卡的評價系統(tǒng)，將財務(wù)、客戶、內(nèi)部運(yùn)營、學(xué)習(xí)與成長四個維度進(jìn)行轉(zhuǎn)化。財務(wù)維度轉(zhuǎn)化為審計成本與效果，主要對審計的投入、促進(jìn)增收節(jié)支、審計結(jié)果運(yùn)用等方面進(jìn)行考核審計工作的效能?？蛻艟S度轉(zhuǎn)化為審計客戶，主要是通過校領(lǐng)導(dǎo)、財務(wù)、基建、科研以及廣大教職工對審計工作的滿意程度來考核審計工作成效。內(nèi)部運(yùn)營維度轉(zhuǎn)化為審計制度與業(yè)務(wù)流程，主要考核審計人員與機(jī)構(gòu)對審計準(zhǔn)則和指南的遵循情況，以及審計部門制度建設(shè)以及業(yè)務(wù)流程的完善程度，進(jìn)一步考核內(nèi)部審計工作的規(guī)范化。學(xué)習(xí)與成長維度直接借鑒應(yīng)用，主要考核審計人員學(xué)歷與專業(yè)結(jié)構(gòu)、職業(yè)性與職業(yè)資格、培訓(xùn)與后續(xù)教育以及科研建設(shè)等情況，全面考核內(nèi)審人員的整體素質(zhì)情況。

內(nèi)部審計是內(nèi)部管理的重要手段，是國家審計的有力補(bǔ)充，是高校健康發(fā)展的防火墻。內(nèi)審不僅是資產(chǎn)的守護(hù)者、財務(wù)賬表的審核者、會計核算的勾稽者，更是強(qiáng)化管理的促進(jìn)者、提高效能的推動者、價值增值的創(chuàng)造者。要想充分發(fā)揮內(nèi)部審計的“免疫系統(tǒng)”作用，必須不斷革新審計方式，創(chuàng)新審計方法，應(yīng)當(dāng)以“強(qiáng)管理、防風(fēng)險、促發(fā)展”為己任，積極探索以“風(fēng)險為導(dǎo)向、控制為主線、治理為核心、發(fā)展為目標(biāo)”的管理績效審計，積極探索以“事前審計為基礎(chǔ)、事中審計為重點(diǎn)、事后審計為保障”的審計模式，履行好審計“確認(rèn)”與“咨詢”的職能。只有這樣，內(nèi)審才能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)新常態(tài)發(fā)展的要求，從而保障內(nèi)部審計事業(yè)的活力。