■帥智軍

近年來(lái)，江西省審計(jì)機(jī)關(guān)針對(duì)國(guó)外貸援款項(xiàng)目多、覆蓋面廣，傳統(tǒng)的審計(jì)組織方式已無(wú)法適應(yīng)審計(jì)管理要求的情況，積極探索審計(jì)全覆蓋條件下國(guó)外貸援款項(xiàng)目審計(jì)組織管理的方法和手段，以省、市、縣三級(jí)審計(jì)為載體，以O(shè) A和A O為支撐，充分運(yùn)用審計(jì)信息技術(shù)和手段，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行統(tǒng)一組織和管理，實(shí)現(xiàn)在同一項(xiàng)目、同一時(shí)間、不同的區(qū)域、不同審計(jì)人員業(yè)務(wù)協(xié)同，組織管理整體聯(lián)動(dòng)，取得了初步成效。為此，筆者對(duì)審計(jì)全覆蓋條件下國(guó)外貸援款項(xiàng)目組織模式談點(diǎn)認(rèn)識(shí)。

一、審計(jì)全覆蓋是對(duì)國(guó)外貸援款項(xiàng)目審計(jì)組織模式提出的新要求

首先，利用外資作為我國(guó)對(duì)外開(kāi)放的重要內(nèi)容，一直在伴隨我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展而不斷發(fā)展變化，逐步由最初的引資為主轉(zhuǎn)向引資、引技、引智有機(jī)結(jié)合。十八大報(bào)告提出，要提高利用外資綜合優(yōu)勢(shì)和總體效益，推動(dòng)引資、引技、引智有機(jī)結(jié)合。習(xí)近平總書(shū)記在博鰲論壇上強(qiáng)調(diào)，中國(guó)將越來(lái)越開(kāi)放，中國(guó)利用外資的政策不會(huì)變。李克強(qiáng)總理在第十二屆全國(guó)人民代表大會(huì)第三次會(huì)議上提出，我國(guó)會(huì)更加積極有效利用外資。從我國(guó)利用國(guó)外貸款發(fā)展趨勢(shì)看，未來(lái)較長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi)，其總體規(guī)模將維持在每年60億美元左右。積極服務(wù)于國(guó)家利用外資工作，關(guān)注和了解我國(guó)利用外資總體情況與發(fā)展趨勢(shì)。2016年江西省國(guó)外貸援款項(xiàng)目累計(jì)達(dá)10個(gè)，涉及林業(yè)、農(nóng)業(yè)、交通、航運(yùn)、水利和能源等領(lǐng)域，計(jì)劃投資總額折合人民幣260.56億元，其中協(xié)議利用外資額56.58億元。

其次，從國(guó)家審計(jì)大局出發(fā)，緊緊圍繞國(guó)家審計(jì)定位、目標(biāo)和中心工作，充分發(fā)揮國(guó)外貸援款項(xiàng)目審計(jì)在黨和國(guó)家監(jiān)督體系中的應(yīng)有作用。國(guó)務(wù)院《關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)工作的意見(jiàn)》（國(guó)發(fā)〔2014〕48號(hào)）明確提出，要發(fā)揮審計(jì)對(duì)促進(jìn)國(guó)家重大決策部署貫徹落實(shí)的保障作用，持續(xù)組織對(duì)國(guó)家重大政策措施和宏觀(guān)調(diào)控部署落實(shí)情況的跟蹤審計(jì)；要強(qiáng)化審計(jì)在促進(jìn)依法行政、推進(jìn)廉政建設(shè)和推動(dòng)履職盡責(zé)方面的監(jiān)督作用。中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳《關(guān)于完善審計(jì)制度若干重大問(wèn)題的框架意見(jiàn)》（中辦發(fā)〔2015〕58號(hào)）明確了審計(jì)定位，并提出要完善審計(jì)制度，保障依法獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)。審計(jì)署《關(guān)于加強(qiáng)外資審計(jì)工作的意見(jiàn)》強(qiáng)調(diào)各地方審計(jì)機(jī)關(guān)要從滿(mǎn)足實(shí)現(xiàn)外資審計(jì)全覆蓋要求出發(fā)，保證外資審計(jì)人員數(shù)量和質(zhì)量以及隊(duì)伍穩(wěn)定，確保各重點(diǎn)項(xiàng)目審計(jì)資源投入充分。目前，江西省國(guó)外貸援款項(xiàng)目審計(jì)覆蓋面達(dá)到100%。

鑒于上述原因，我們有理由相信，審計(jì)全覆蓋條件下實(shí)施國(guó)外貸援款項(xiàng)目審計(jì)組織模式的創(chuàng)新，不能只停留在理論研究上，需要從實(shí)踐層面對(duì)其具體操作程序進(jìn)行探索，這才更具有現(xiàn)實(shí)意義。

二、審計(jì)全覆蓋條件下國(guó)外貸援款項(xiàng)目組織模式的架構(gòu)設(shè)想

筆者以2017年上半年實(shí)施的《亞行貸款、CCF贈(zèng)款江西林業(yè)發(fā)展項(xiàng)目2016年度執(zhí)行情況審計(jì)》為例，該項(xiàng)目涉及吉安、萍鄉(xiāng)、贛州、九江、撫州、景德鎮(zhèn)、上饒、新余8市的20個(gè)縣（市、區(qū)）及景德鎮(zhèn)市直屬的楓樹(shù)山林場(chǎng)。2016年該項(xiàng)目有18個(gè)縣向亞行申請(qǐng)了提款報(bào)賬。江西審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)該國(guó)外貸援款項(xiàng)目審計(jì)組織模式提出以“一個(gè)中心、兩條通道、五個(gè)統(tǒng)一”為框架的項(xiàng)目組織管理模式。

1.構(gòu)建“一個(gè)中心”，成立以省審計(jì)廳外資處項(xiàng)目審計(jì)組（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“中心審計(jì)組”）為中心，實(shí)現(xiàn)對(duì)國(guó)外貸援款項(xiàng)目的統(tǒng)一指揮和調(diào)度，對(duì)18個(gè)市縣參審審計(jì)組實(shí)行“扁平化”管理，各市縣參審審計(jì)組直接對(duì)中心審計(jì)組負(fù)責(zé)，中心審計(jì)組對(duì)項(xiàng)目組織實(shí)施的江西省審計(jì)廳負(fù)責(zé)。

2.建立“兩個(gè)通道”，即以互聯(lián)網(wǎng)和審計(jì)專(zhuān)網(wǎng)為載體，形成日常事務(wù)性信息和重要業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)兩條通道。根據(jù)工作需求，一是建立“指揮信息通道”，實(shí)現(xiàn)指揮信息的上傳與下達(dá)。中心審計(jì)組利用在互聯(lián)網(wǎng)上建立“傘形項(xiàng)目審計(jì)工作群”，積極發(fā)揮組織、交流和反饋審計(jì)指令、審計(jì)信息等諸功能作用。二是建立“數(shù)據(jù)傳輸通道”，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的分發(fā)和相關(guān)保密性要求較高的信息傳遞。要求18個(gè)市縣參審審計(jì)組充分利用外資項(xiàng)目信息和審計(jì)成果資源共享平臺(tái)，通過(guò)A O外資版報(bào)送提取業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)。

3.強(qiáng)化“五統(tǒng)一”。即統(tǒng)一組織實(shí)施、統(tǒng)一審計(jì)工作方案、統(tǒng)一審計(jì)時(shí)間、統(tǒng)一審計(jì)處理（或處理口徑）、統(tǒng)一匯總上報(bào)。

國(guó)外貸援款項(xiàng)目審計(jì)組織管理實(shí)現(xiàn)了四大轉(zhuǎn)變：一是國(guó)外貸援款項(xiàng)目審計(jì)組織管理方式由“松散型”向“集中型”轉(zhuǎn)變，解決了過(guò)去審計(jì)覆蓋面不廣，審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題不深不透的狀況，實(shí)現(xiàn)了對(duì)各審計(jì)組審計(jì)全過(guò)程的統(tǒng)一指揮。二是審計(jì)質(zhì)量控制由“事后監(jiān)督”向“全程監(jiān)控”轉(zhuǎn)變，審計(jì)機(jī)關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)和項(xiàng)目組長(zhǎng)可隨時(shí)查看審計(jì)人員現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作情況，可對(duì)審計(jì)人員撰寫(xiě)的審計(jì)取證單、工作底稿等資料進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控。三是信息資源管理由“單點(diǎn)分散獨(dú)享”向“全面幅射共享”轉(zhuǎn)變，通過(guò)應(yīng)用A O外資版，實(shí)現(xiàn)上下溝通、及時(shí)交流工作經(jīng)驗(yàn)、隨時(shí)解答政策和疑問(wèn)。四是國(guó)外貸援款項(xiàng)目審計(jì)干部對(duì)計(jì)算機(jī)的應(yīng)用由“被動(dòng)應(yīng)用”向“主動(dòng)適應(yīng)”轉(zhuǎn)變，審計(jì)人員主動(dòng)要求參加學(xué)習(xí)培訓(xùn)，提高計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)和能力。

三、審計(jì)全覆蓋條件下國(guó)外貸援款項(xiàng)目組織模式的基本要求

1.整合項(xiàng)目審計(jì)資源。江西審計(jì)機(jī)關(guān)加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)，加大統(tǒng)一協(xié)調(diào)力度，以每年審計(jì)署授權(quán)或統(tǒng)一部署年度審計(jì)工作計(jì)劃為依托，實(shí)行國(guó)外貸援款項(xiàng)目審計(jì)組織模式。由省審計(jì)廳外資處牽頭組織領(lǐng)導(dǎo)，市縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)共同參與，集中開(kāi)展國(guó)外貸援款項(xiàng)目審計(jì)。

2.加強(qiáng)審計(jì)過(guò)程指導(dǎo)和現(xiàn)場(chǎng)管理。建立健全由省市審計(jì)機(jī)關(guān)共同合作的項(xiàng)目審計(jì)過(guò)程指導(dǎo)機(jī)制，組織督導(dǎo)組在利用國(guó)外貸援款項(xiàng)目集中審計(jì)期間，對(duì)重點(diǎn)項(xiàng)目進(jìn)行業(yè)務(wù)督導(dǎo)，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)過(guò)程的跟蹤指導(dǎo)。

3.健全審計(jì)工作報(bào)告制度。江西省審計(jì)廳除每年向?qū)徲?jì)署提交全年外資審計(jì)工作綜合報(bào)告外，對(duì)外資審計(jì)重大事項(xiàng)以及審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的重大違法違規(guī)問(wèn)題，及時(shí)專(zhuān)項(xiàng)報(bào)告審計(jì)署。利用外資項(xiàng)目審計(jì)結(jié)果納入省級(jí)審計(jì)結(jié)果報(bào)告和審計(jì)工作報(bào)告。

4.加強(qiáng)項(xiàng)目審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)。江西省審計(jì)廳要求利用外資金額較大、項(xiàng)目數(shù)量較多市縣，從滿(mǎn)足實(shí)現(xiàn)外資審計(jì)全覆蓋要求出發(fā)，保證外資審計(jì)人員數(shù)量和質(zhì)量以及隊(duì)伍穩(wěn)定，確保各重點(diǎn)項(xiàng)目審計(jì)資源投入充分。

5.建立健全審計(jì)培訓(xùn)體系。江西省審計(jì)廳充分利用審計(jì)署審計(jì)干部教育學(xué)院培訓(xùn)資源和省廳每年一次的外資業(yè)務(wù)培訓(xùn)，積極開(kāi)展對(duì)市縣外資審計(jì)人員的培訓(xùn)，不斷提高審計(jì)業(yè)務(wù)能力，尤其是重大問(wèn)題突破能力和宏觀(guān)政策分析研究能力。大力培養(yǎng)外資審計(jì)專(zhuān)業(yè)人才，保障外資審計(jì)隊(duì)伍整體水平，滿(mǎn)足外資審計(jì)需要。

6.全面推進(jìn)規(guī)范化建設(shè)。繼續(xù)發(fā)揮外資審計(jì)規(guī)范化優(yōu)勢(shì)，堅(jiān)持及時(shí)總結(jié)外資審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，深入研究外資審計(jì)項(xiàng)目特點(diǎn)，針對(duì)不同類(lèi)型的項(xiàng)目，制定具體審計(jì)操作規(guī)范。

7.開(kāi)展期中審計(jì)工作試點(diǎn)。按照“一年審多次、多次審一年”思路，每年下半年可對(duì)利用外資項(xiàng)目當(dāng)年財(cái)務(wù)收支及項(xiàng)目執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì)，以減輕下一年度集中審計(jì)工作壓力。