董 鑫,張家榮
(商洛學(xué)院,陜西 商洛 726000)
中小企業(yè)對我國經(jīng)濟(jì)的貢獻(xiàn)率呈不斷上升趨勢,相應(yīng)的,政府也將扶持中小企業(yè)的發(fā)展作為我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要戰(zhàn)略之一[1]?!笆晃濉睍r期,黨中央和國務(wù)院在充分了解社會主義市場經(jīng)濟(jì)基本情況的前提下,號召有關(guān)部門積極實(shí)施有助于中小企業(yè)發(fā)展壯大的項(xiàng)目。眾多中小企業(yè)參與經(jīng)濟(jì)活動,增強(qiáng)了整個市場的競爭力,促使各企業(yè)改善經(jīng)營管理方式,進(jìn)而推動國民經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展。但是中小企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制的運(yùn)行存在很大的問題,制約企業(yè)發(fā)揮更大的能量?;诖?,研究有關(guān)中小企業(yè)內(nèi)部控制制度問題,有助于防止我國中小企業(yè)發(fā)展滯后對國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會穩(wěn)定等方面產(chǎn)生負(fù)面影響。
1.領(lǐng)導(dǎo)層管理意識淡薄,且集權(quán)現(xiàn)象嚴(yán)重。企業(yè)內(nèi)部權(quán)利的集中與否對企業(yè)長遠(yuǎn)的發(fā)展有著巨大的影響,處理好這一問題是企業(yè)改善內(nèi)部控制的重中之重。在我國中小企業(yè)中有很大一部分屬于私營企業(yè),人員比較少、操作鏈條比較短,一般情況下投資主體不太多,企業(yè)的投資者同時就是運(yùn)營者。所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)合為一體,企業(yè)上層領(lǐng)導(dǎo)集權(quán)現(xiàn)象極其嚴(yán)重,多數(shù)管理者缺乏管理專業(yè)知識,嚴(yán)重忽視內(nèi)部控制,完全沒有嚴(yán)格遵守內(nèi)部控制制度的規(guī)定;對職工培訓(xùn)重形式輕實(shí)質(zhì),企業(yè)文化建設(shè)薄弱;企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)未滿足現(xiàn)代化企業(yè)制度的要求,經(jīng)營方式尚待完善;崗位設(shè)置尚未遵循相互牽制原則,會計(jì)數(shù)據(jù)記錄不及時且缺乏有效的措施,如缺乏復(fù)核等。
2.機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理。從組織機(jī)構(gòu)方面分析,我國大多數(shù)中小企業(yè)比較重視上下級的責(zé)權(quán)關(guān)系,卻忽視了部門之間的協(xié)調(diào)能力和信息交流等方面,從而造成了各部門間缺乏協(xié)作、信息交流不暢的局面。從崗位機(jī)構(gòu)方面分析:一些小型企業(yè)為降低成本忽視了會計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置,也沒有聘任相關(guān)的專業(yè)會計(jì)人員,出現(xiàn)了銷售和記賬由一人同時完成的情況;還有些企業(yè)雖設(shè)置會計(jì)機(jī)構(gòu),但無法做到崗位牽制,會計(jì)出納二合一,違背了不相容職務(wù)相分離的原則,容易導(dǎo)致記賬錯誤,甚至企業(yè)遭受財(cái)物損失。
3.內(nèi)部審計(jì)職能弱化。內(nèi)部會計(jì)控制全過程的實(shí)施是由內(nèi)部審計(jì)的檢查和監(jiān)督來完成。因此,企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立一個不依附任何職能部門,獨(dú)立自主的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),獨(dú)立執(zhí)行其審計(jì)監(jiān)督任務(wù)[2]。如果沒有嚴(yán)格執(zhí)行會計(jì)控制制度,且內(nèi)部審計(jì)又沒能起到有效的調(diào)節(jié)作用,就會導(dǎo)致財(cái)務(wù)違規(guī)及舞弊情況的發(fā)生。一些公司和企業(yè)沒有建立自身獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門,內(nèi)審負(fù)責(zé)人通常是由企業(yè)的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人兼任,這種做法會造成管理層和會計(jì)人員對內(nèi)部審計(jì)的不重視,削弱了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和嚴(yán)肅性,影響內(nèi)部會計(jì)控制的力度和質(zhì)量[3]。企業(yè)內(nèi)部控制的有效執(zhí)行離不開內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督和管理,同時企業(yè)要強(qiáng)化對內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)管,確保企業(yè)內(nèi)部控制得以有效貫徹和實(shí)施。
4.缺乏風(fēng)險(xiǎn)評估體系。中小企業(yè)的運(yùn)營受到內(nèi)外部環(huán)境中不確定因素的影響,隨時面臨潛在的風(fēng)險(xiǎn)問題。因此,為防范和化解潛在的風(fēng)險(xiǎn),企業(yè)必須及時開展風(fēng)險(xiǎn)評估工作,以便盡早發(fā)現(xiàn)潛在的內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn),并制定有效的解決方案。確保企業(yè)低風(fēng)險(xiǎn)健康持續(xù)運(yùn)行。
1.深化中小企業(yè)內(nèi)部控制制度體系建設(shè)的認(rèn)識。從政府角度分析,我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體系初步建立,由于市場經(jīng)濟(jì)固有的局限性,我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展受國家政策的影響比較大。因此,政府必須發(fā)揮其導(dǎo)向作用,為中小企業(yè)做好政策支持和保障。從企業(yè)角度來分析,有效的內(nèi)部控制制度是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的基礎(chǔ),而內(nèi)部控制與企業(yè)內(nèi)部自發(fā)需要是否相吻合是內(nèi)部控制作用發(fā)揮的關(guān)鍵[4]。所以,務(wù)必深化對內(nèi)部控制的認(rèn)識,使內(nèi)部控制貫穿于每個經(jīng)濟(jì)活動。如此以往,內(nèi)部控制制度將會形成企業(yè)內(nèi)部自發(fā)需要的且自上而下相結(jié)合的監(jiān)督體系。
2.強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)職能,建立有效的獎懲機(jī)制。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制不可或缺的一部分,是改善企業(yè)經(jīng)營管理和完善內(nèi)部控制的重要因素。企業(yè)內(nèi)部控制制度實(shí)施情況如何,實(shí)施過程中有何成績,有何缺陷,會產(chǎn)生什么樣的效果等等,分析這些信息,定期對內(nèi)部控制制度情況進(jìn)行檢查、監(jiān)督和考核才能保證內(nèi)部控制制度的不斷完善和有效執(zhí)行,促使內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。同時,為了激發(fā)員工的工作熱情,必須制定有效的激勵機(jī)制,只有獎罰分明,才能激發(fā)員工的熱情,保證內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
3.優(yōu)化中小企業(yè)內(nèi)部控制的環(huán)境。中小企業(yè)內(nèi)部控制的有效執(zhí)行與其優(yōu)越的控制環(huán)境密不可分。企業(yè)的管理層是內(nèi)部控制制度的制定者和引導(dǎo)者,因此,管理層對內(nèi)部控制及相關(guān)因素的認(rèn)知程度極其重要。隨著中小企業(yè)的不斷發(fā)展,其規(guī)模逐漸擴(kuò)大,外界環(huán)境對其影響也日益顯著,原先的組織結(jié)構(gòu),治理體系也應(yīng)根據(jù)自身的環(huán)境重新加以設(shè)計(jì);各部門的職能要科學(xué)劃分,確保其協(xié)調(diào)、合理、高效,使整個企業(yè)健康運(yùn)營;各職能機(jī)構(gòu)要各司其責(zé),科學(xué)合理地設(shè)定其需要的崗位,以及精心選擇勝任的人才。
4.完善風(fēng)險(xiǎn)評估和管理體系。良好的風(fēng)險(xiǎn)評估是完善內(nèi)部控制的必要條件。中小企業(yè)規(guī)模小,總以為“船小好掉頭”,卻忽視了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的管理問題。因此,企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識,同時要加強(qiáng)對風(fēng)險(xiǎn)的管理,制定防范風(fēng)險(xiǎn)的措施,才能保證內(nèi)部控制的執(zhí)行效果。首先,企業(yè)在日常運(yùn)營中,需設(shè)立與其相關(guān)的生產(chǎn)、經(jīng)營管理等戰(zhàn)略目標(biāo),然后找出其關(guān)鍵的風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn),并在此基礎(chǔ)上預(yù)計(jì)企業(yè)整體風(fēng)險(xiǎn)承受力和具體業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)承受力[5]。最后,企業(yè)設(shè)立可識別和管理風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)制,對企業(yè)運(yùn)營的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行預(yù)警和防范。另外,隨時加強(qiáng)對內(nèi)外部環(huán)境的關(guān)注,及時了解可能存在的風(fēng)險(xiǎn),并采取相應(yīng)的措施。
本文以內(nèi)部控制為研究對象,結(jié)合相關(guān)文獻(xiàn)總結(jié)了我國內(nèi)部控制存在的問題。并在此基礎(chǔ)上提出了完善內(nèi)部控制制度的有效建議和對策,得出以下結(jié)論:
1.中小企業(yè)對國民經(jīng)濟(jì)的貢獻(xiàn)呈現(xiàn)不斷上升的趨勢,但由于其尚未建立健全的內(nèi)部控制,制約了自身的發(fā)展,從長遠(yuǎn)來看,將對整個國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展造成不利影響。
2.在對中小企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀和存在問題進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上,提出合理的建議,包括深化對內(nèi)部控制制度體系建設(shè)的認(rèn)識;強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)職能;優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境;完善風(fēng)險(xiǎn)評估和管理體系等。
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