鄧郭艷

（四川泛華航空儀表電器有限公司，成都 610500）

引言

國有軍工企業(yè)以保家衛(wèi)國為最崇高的使命，中國航天、中國兵器、中國核工業(yè)和航空工業(yè)等大型中央企業(yè)更是發(fā)揮著國民經(jīng)濟重要支柱和推進改革生力軍的作用，但由于長期處于壟斷地位和封閉環(huán)境等多種原因，我國軍工企業(yè)沉積了資產(chǎn)運營效率低、生產(chǎn)能力閑置、成本費用居高不下和價值創(chuàng)造弱等矛盾。黨的十九大報告提出必須進一步深化國有企業(yè)改革，培育具有全球競爭力的世界一流企業(yè)。國務(wù)院在2017年印發(fā)《關(guān)于推動國防科技工業(yè)軍民融合深度融合發(fā)展的意見》，向社會開放三千余項軍工重大實驗設(shè)施和大型科研儀器，標志著“民參軍”層級已經(jīng)由一般配套產(chǎn)品提升至總體及分系統(tǒng)。軍工行業(yè)壁壘逐漸被打破，國企軍工企業(yè)在技術(shù)、質(zhì)量、設(shè)備上的優(yōu)勢不斷弱化，許多實力不凡的民營企業(yè)正積極進入武器裝備科研生產(chǎn)行業(yè)，不同的軍工集團公司之間、甚至同一軍工集團公司不同子企業(yè)也互相競爭進入對方業(yè)務(wù)領(lǐng)域，產(chǎn)品市場的搶奪在不斷加劇。處于行業(yè)低端的中小型國有軍工企業(yè)數(shù)量眾多，存在地域偏遠、人才及物資設(shè)備等資源匱乏和管理水平落后等問題，日益有激烈的行業(yè)競爭環(huán)境中面臨著巨大的生存發(fā)展壓力。如何將財務(wù)會計和企業(yè)管理相融合，為中小型國有軍工企業(yè)制定科學(xué)的發(fā)展戰(zhàn)略，加強運營管理，打造企業(yè)核心競爭力，實現(xiàn)企業(yè)價值穩(wěn)步增長已成為亟待解決的問題。

一、中小型國有軍工企業(yè)加強管理會計應(yīng)用的意義

管理會計起源于財務(wù)管理，是一項現(xiàn)代化企業(yè)管理的重要工具，將各項重要業(yè)務(wù)活動與財務(wù)信息有效融合，運用各項工具與方法，通過戰(zhàn)略規(guī)劃、投融資決策、成本管控和績效評價等推動企業(yè)經(jīng)營管理升級，實現(xiàn)經(jīng)濟效益提高和價值提升。中小型國有軍工企業(yè)多為大型軍工企業(yè)的原材料、配件供應(yīng)商，與軍方、國際市場直接接觸較少，主動性低，反應(yīng)不敏銳，且缺乏危機意識，成本意識薄弱，經(jīng)營管理水平和效率亟待提高。面對國企深化改革和民資進入軍工產(chǎn)業(yè)的嚴峻外部環(huán)境，迫切需要從以下幾個方面運用管理會計進行管理改革升級，提升核心競爭力。一是通過應(yīng)用戰(zhàn)略地圖、SWOT分析、五力模型和產(chǎn)品生命周期理論等管理方法及工具分析行業(yè)環(huán)境因素，結(jié)合企業(yè)優(yōu)劣勢進行準確戰(zhàn)略定位，科學(xué)預(yù)測未來發(fā)展，為企業(yè)制定發(fā)展方向及途徑提供借鑒作用；二是通過在企業(yè)營運過程中實施成本預(yù)測、控制、核算、分析和考核等一系列活動，采用目標成本法、標準成本法和作業(yè)成本法等工具方法準確分析出企業(yè)各項產(chǎn)品成本高低，有效評價各項業(yè)務(wù)活動的價值，達到降低成本費用，提高企業(yè)經(jīng)濟效益的目的；三是通過實施運營管理對生產(chǎn)銷售整個過程各個環(huán)節(jié)的投入產(chǎn)出比、效益、效率進行分析評價與考核，為企業(yè)管理層科學(xué)決策提供有效信息，加強企業(yè)管理層對各部門的監(jiān)督和控制，提高企業(yè)經(jīng)營管理效率；四是建立相關(guān)責(zé)任會計制度，發(fā)揮績效管理考核評價經(jīng)營業(yè)績和引導(dǎo)行為導(dǎo)向的職能，公正客觀地對企業(yè)各部門與員工的績效考核指標執(zhí)行情況進行評價和獎懲考核，為未來工作提出改進措施。

二、管理會計在中小型國有軍工企業(yè)運用的現(xiàn)狀與問題

近年來，國家財政部陸續(xù)發(fā)布了全面推進管理會計體系建設(shè)、管理會計基本指引和管理會計應(yīng)用指引等通知文件，要求各單位參照執(zhí)行。國有中小型軍工企業(yè)對管理會計的應(yīng)用目前普遍還處在初級階段，沒有形成體系，存在諸多制約因素和問題，難以發(fā)揮出管理會計應(yīng)有的功能。

1.企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對管理會計缺乏了解，應(yīng)用積極性低。長期以來，國有軍工企業(yè)處于壟斷市場地位、資源相對較為充足，所有工作都是以任務(wù)為導(dǎo)向，把填補產(chǎn)品項目技術(shù)性能空白作為最高目標，按照時間節(jié)點和質(zhì)量要求向軍方或配套單位交付產(chǎn)品是衡量國有軍工企業(yè)及其領(lǐng)導(dǎo)最關(guān)鍵的考核指標，形成了確保任務(wù)完成不計成本和其他因素，犧牲經(jīng)濟效益保障武器裝備任務(wù)完成的運營模式。因此，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)把主要精力投入到科研任務(wù)的完成和產(chǎn)品的交付等具體業(yè)務(wù)上，完全不了解管理會計理論概念及價值作用，對管理會計工作支持力度不夠，特別是中小型企業(yè)，受其自身規(guī)模的制約，所具備的人力、物資設(shè)備和政府政策支持力度、市場影響力等內(nèi)外部資源更加有限，對于企業(yè)經(jīng)營管理關(guān)注與投入更少。管理會計的內(nèi)容復(fù)雜，工作開展花費大量時間、人力、物力，需要各部門互相配合提供大量基礎(chǔ)數(shù)據(jù)資料，無論是對企業(yè)的管理層或會計人員而言都是一種挑戰(zhàn)。大多數(shù)中小型國有軍工企業(yè)的財務(wù)管理水平僅僅停留于會計做賬、核算和形成財務(wù)報表的程度，研發(fā)、生產(chǎn)等其他職能部門也普遍認為管理會計工作只是財務(wù)部門的職責(zé)，應(yīng)用管理會計會增加其工作量，因此積極性不高，不愿意配合財務(wù)部門開展工作，使得管理會計在企業(yè)內(nèi)部的推廣實施困難重重。

2.缺乏經(jīng)濟效益意識，阻礙先進管理會計方法工具的運用。一直以來，國家把“裝備經(jīng)費可承受性”作為武器裝備科研生產(chǎn)的管理原則，傾向于使軍工企業(yè)“保本微利”，上級管理單位對軍工科研企業(yè)的業(yè)績考核指標主要是企業(yè)產(chǎn)值，而對利潤、周轉(zhuǎn)率等經(jīng)濟指標不夠重視，導(dǎo)致國有軍工企業(yè)文化普遍缺乏經(jīng)濟效益和運營效率意識，不注重產(chǎn)品成本管控和全面預(yù)算管理等工作。迄今為止，大部分軍工科研型號項目產(chǎn)品的定價仍然采用成本加固定費率的方法，成本費用越高，企業(yè)利潤額反而越大，導(dǎo)致國有軍工企業(yè)成本控制的思想十分淡薄，完全沒有限價設(shè)計概念，不惜成本進行研發(fā)和技改投入。成本核算本身工作量較大、難度高，而多數(shù)中小型國有軍工企業(yè)甚至連最基本的成本核算工作也沒有做好，采用變動成本法、目標成本法和作業(yè)成本法等先進成本管理方法的企業(yè)更是鳳毛麟角，成本管理的范圍也還局限于內(nèi)部生產(chǎn)過程，忽略對產(chǎn)品全生命周期成本行為的管理。另一方面，企業(yè)普遍把預(yù)算管理定義為一項財務(wù)部工作，多流于制度性文件及報表、報告等形式，制定發(fā)展規(guī)劃與預(yù)算的隨意性大，與實際經(jīng)營管理預(yù)算相脫離，不少企業(yè)均出現(xiàn)過大幅調(diào)整規(guī)劃預(yù)算目標值情況，加之缺少有效的分析、控制和考核，預(yù)算未起到計劃安排、資源優(yōu)化配置和支撐發(fā)展戰(zhàn)略的作用。

3.未建立完整的管理會計體系，管理會計發(fā)揮作用有限。管理會計自身具備靈活性和非強制性，各企業(yè)應(yīng)用與否、如何進行實務(wù)操作完全取決于內(nèi)在意愿?，F(xiàn)階段，我國國有軍工企業(yè)管理會計工作僅僅停留在表面，實務(wù)仍然聚焦在日常財務(wù)管理領(lǐng)域，在預(yù)測分析、績效考核、決策分析、成本控制等某一個方面或幾個方面采用零打碎敲的方法對具體業(yè)務(wù)進行會計管理，覆蓋不全面，尚未形成一套完整有效的管理會計體系。如國資委要求上報年度預(yù)算并使用經(jīng)濟增加值進行業(yè)績考核，企業(yè)就普遍采用了全面預(yù)算管理和經(jīng)濟增加值兩項管理會計方法。因為對管理會計的了解不夠深入，戰(zhàn)略地圖、目標成本法、生命周期成本法、本量利分析、關(guān)鍵績效指標、平衡計分卡和價值鏈管理等管理會計方法及工具在中小型國有軍工企業(yè)中沒有得到應(yīng)用。此外，大多數(shù)企業(yè)管理會計主要職能機構(gòu)為財務(wù)部門，沒有建立一個專門機構(gòu)或安排專門人員來負責(zé)管理會計工作，也未設(shè)置專職的管理會計崗位與傳統(tǒng)財務(wù)會計崗位進行區(qū)分，職責(zé)不清晰明確。企業(yè)會計人員大量時間用在進行日常賬務(wù)處理和稅務(wù)、資金籌集等工作上，僅有極少數(shù)財務(wù)人員承擔(dān)預(yù)算管理、產(chǎn)品價格制定等管理會計方面的工作，工作重點仍然是對經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行合規(guī)地確認、記錄、計量、報告，缺乏對企業(yè)戰(zhàn)略目標實現(xiàn)和價值提升的考慮。因此，管理會計應(yīng)用效果也并不理想，發(fā)揮效用十分有限。

4.信息化水平落后制約管理會計工作的開展。受規(guī)模和資源限制，中小型國有軍工企業(yè)應(yīng)用ERP軟件企業(yè)較少，整體信息化水平較低，財務(wù)信息化普遍停留在運用電子系統(tǒng)進行賬務(wù)處理生成賬表的水平上，財務(wù)部門無法直接掌握應(yīng)用管理會計所需的大量非財務(wù)經(jīng)營數(shù)據(jù)信息。各業(yè)務(wù)單位及上下級間的數(shù)據(jù)信息傳輸仍靠紙質(zhì)單據(jù)或電子表，如不少企業(yè)的預(yù)算數(shù)據(jù)仍然需要手工輸入，預(yù)算的實際執(zhí)行數(shù)由營銷、人力、生產(chǎn)等部門填報相關(guān)報表后手工算出，信息傳輸花費環(huán)節(jié)多、時間多、人為錯誤率高且無法追溯，極大增加了溝通成本，降低工作質(zhì)量與效率。因為信息的匱乏，財務(wù)人員工作停留在管好公司賬表的水平，無法發(fā)揮經(jīng)營管控和決策支持等職能。另一方面，目前我國對管理會計的軟件研究開發(fā)不夠重視，遠落后于會計核算軟件推陳出新的速度，大多管理會計僅能利用財務(wù)會計軟件中的輔助核算等模塊為自身工作獲取數(shù)據(jù)信息，信息數(shù)據(jù)量十分有限，大大制約管理會計多樣性和靈活性的應(yīng)用。管理會計需要應(yīng)用投入產(chǎn)出、運籌學(xué)、線性規(guī)劃、非線性回歸等模型等計量模型及分析方法，復(fù)雜程度較高，輔助核算模塊所提供的簡單初級數(shù)據(jù)信息無法完全滿足管理會計工具運算建模需要，大幅降低了管理會計分析決策功能，制約了管理會計工作的實施開展。

5.會計人員素質(zhì)與管理會計的要求相差甚遠。企業(yè)終端人員負責(zé)進行各項管理會計工作的具體操作，人員素質(zhì)能力的高低、對理論知識理解與各項方法工具的掌握在很大程度上決定了企業(yè)應(yīng)用管理會計的效果。因大型廠所吸引了絕大多數(shù)頂尖人才，中小型國有軍工企業(yè)的會計人員素質(zhì)整體偏低，擁有中高級會計師職業(yè)資格或CPA、ACCA、CMA等證書的人數(shù)較少，普遍停留在熟練進行憑證制作、審核和報表編制的水平上，僅具備基礎(chǔ)的會計核算能力。管理會計涉及會計學(xué)、經(jīng)濟學(xué)、法學(xué)、行為管理學(xué)等知識領(lǐng)域，包括企業(yè)的采購、生產(chǎn)、銷售等各項經(jīng)營活動，運用計量模型、運籌學(xué)以及信息技術(shù)對數(shù)據(jù)信息進行測算分析，因此要求從業(yè)人員既有扎實的財務(wù)基礎(chǔ)、較高知識儲備，又要了解企業(yè)的整個業(yè)務(wù)流程。中小型國有軍工企業(yè)缺少綜合性的管理會計人才，擔(dān)任管理會計職責(zé)的人員大多是由財務(wù)會計人員兼任，而會計人員知識結(jié)構(gòu)單一、思維局限嚴重，在日常的工作學(xué)習(xí)中多把重心放在會計核算和賬務(wù)處理上，不重視對其他學(xué)科知識的研究探索，缺乏充足的管理會計理論知識和實踐經(jīng)驗，無法結(jié)合科研生產(chǎn)經(jīng)營的具體需求有效地運用各項管理會計方法及工具。

三、加強中小型國有軍工企業(yè)應(yīng)用管理會計的措施與方法

1.營造良好的應(yīng)用環(huán)境，強化企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的管理會計意識。領(lǐng)導(dǎo)作為企業(yè)的大腦，對企業(yè)員工的工作行為有著指引性的作用，只有提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的重視程度，營造良好的應(yīng)用環(huán)境，管理會計工作開展才能得到公司全體人員的支持和共同努力。建議從以下四個方面入手：一是加大國資委和各大軍工集團公司對管理會計的宣傳推廣力度，制定相關(guān)政策規(guī)定，總結(jié)先進國家及企業(yè)運用管理會計的經(jīng)驗，建立案例庫，硬性要求所屬企業(yè)單位樹立管理會計意識，建立管理會計體系，讓企業(yè)員工特別是管理層從心理上接受和重視管理會計。二是通過開展管理會計專門業(yè)務(wù)培訓(xùn)和企業(yè)課題研究、論文評比或?qū)嵺`競賽等方式積極推廣管理會計相關(guān)理論知識和具體的工具方法，讓會計人員熟悉管理會計的知識理論并掌握操作技巧。三是通過組織召開管理會計專題會議或參觀應(yīng)用先進企業(yè)等方式加強企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對管理會計的了解，促使其做好物力、人力、財力上的保障，并在經(jīng)營管理中積極應(yīng)用本量利、作業(yè)成本法等方法工具。四是將管理會計應(yīng)用程度及效果作為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和員工的一項績效考核指標，實施有效的激勵政策，以激發(fā)企業(yè)員工參與管理會計工作的積極性和創(chuàng)造力。

2.培養(yǎng)高素質(zhì)的管理會計人才，加強管理會計團隊建設(shè)。管理會計涉及多學(xué)科綜合運用，加之其工作開展的靈活性和實踐性，對從業(yè)人員的綜合素質(zhì)提出了更高的要求，擁有一支高素質(zhì)的管理會計團隊對于發(fā)揮管理會計對企業(yè)經(jīng)營管理的促進作用有著重要意義。一是加強管理會計職能。要求各企業(yè)設(shè)置管理會計職能機構(gòu)和崗位，并明確其職責(zé)及執(zhí)業(yè)能力要求。管理會計崗位的從業(yè)人員應(yīng)接受管理會計的系統(tǒng)學(xué)習(xí)和后續(xù)教育，具備管理會計師等專業(yè)職業(yè)資格，并定期對會計人員和其他業(yè)務(wù)部門管理人員進行管理會計方面的培訓(xùn)，補充所欠缺的統(tǒng)計、運籌學(xué)等知識，提升數(shù)據(jù)建模分析等業(yè)務(wù)能力，便于各項管理會計方法工具的有效運用，優(yōu)化財務(wù)管理團隊建設(shè)。二是著手建立財務(wù)業(yè)務(wù)一體化的管理會計團隊模式。大力開展業(yè)財融合的教育培訓(xùn)及推廣，打破部門界限，聯(lián)合不同部門合作開展預(yù)算管理、績效考核和成本管控等各項管理會計項目，并將項目開展應(yīng)用作為相關(guān)部門及員工的日常工作，保證管理行為的統(tǒng)一協(xié)調(diào)，實現(xiàn)業(yè)務(wù)、財務(wù)信息通暢流通，提高整個管理會計隊伍的工作效率，從而更好地為企業(yè)服務(wù)。

3.提高整體信息化水平，建立管理會計信息系統(tǒng)。管理會計利用數(shù)學(xué)方法和計算機電子技術(shù)，通過數(shù)據(jù)收集、運算分析得出最優(yōu)方案，所以充分發(fā)揮管理會計工具作用首先需要大量來自不同渠道的信息，既涵蓋企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)品研發(fā)、物資采購、生產(chǎn)運輸交付以及質(zhì)量問題等整個業(yè)務(wù)活動的各項內(nèi)部信息，還應(yīng)包括資金流和行業(yè)市場環(huán)境及政府政策等多種外部信息。傳統(tǒng)的財務(wù)軟件輔助核算模塊既無法提供管理會計所需各種信息，也無法對企業(yè)的各項經(jīng)濟活動進行定量與定性分析。因此，必須提高中小型國有軍工企業(yè)整體信息化水平，應(yīng)在企業(yè)統(tǒng)一組織謀劃的基礎(chǔ)上加強不同業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)及流程的信息化建設(shè)，實現(xiàn)信息數(shù)據(jù)高效準確傳遞。此外，應(yīng)加強管理會計應(yīng)用操作軟件開發(fā)，建設(shè)統(tǒng)一的信息化平臺，實現(xiàn)財務(wù)業(yè)務(wù)管理信息化的集成統(tǒng)一，將管理會計信息化系統(tǒng)與財務(wù)會計核算系統(tǒng)、物資采購系統(tǒng)、研發(fā)生產(chǎn)系統(tǒng)以及倉庫管理、銷售管理等企業(yè)經(jīng)營管理模塊進行無縫鏈接，對管理會計中能夠固化的流程都交給信息系統(tǒng)來完成，實現(xiàn)數(shù)據(jù)信息傳輸、提取和簡單分析的自動化，減輕員工工作強度，提高工作質(zhì)量及效率。

4.加強業(yè)財融合，完善企業(yè)管理會計體系。管理會計以企業(yè)業(yè)務(wù)流程為基礎(chǔ)，嵌入相關(guān)經(jīng)營管理領(lǐng)域各環(huán)節(jié)，實現(xiàn)財務(wù)和業(yè)務(wù)有機融合，保障管理會計部門與財務(wù)部門、業(yè)務(wù)部門之間及時有效地進行信息溝通是管理會計在中小型國有軍工企業(yè)中得以有效應(yīng)用的先決條件。一是建議企業(yè)建立長效部門信息溝通及協(xié)調(diào)機制，便于企業(yè)管理所需的相關(guān)信息在管理會計部門、財務(wù)部門、業(yè)務(wù)部門之間溝通和反饋，實現(xiàn)業(yè)務(wù)與財務(wù)信息同源，避免不必要的工作重復(fù)和時間精力浪費，有利于各部門充分發(fā)揮各自作用相互補充，使管理會計部門能及時得到相關(guān)信息并提供管理決策支持。二是建議健全完善管理會計體系保障企業(yè)管理會計工作的規(guī)范性和高效性，積極吸取已實施管理會計國家和企業(yè)的經(jīng)驗，結(jié)合軍工行業(yè)和國有企業(yè)自身的特點，對照各項管理會計基本和應(yīng)用指引的要求，建立一套統(tǒng)一標準且適合中小企業(yè)國有軍工企業(yè)的管理會計應(yīng)用體系，規(guī)范管理會計工作機構(gòu)及崗位設(shè)置，明確不同業(yè)務(wù)部門及人員在管理會計工作中擔(dān)任的角色和相應(yīng)職責(zé)，梳理管理層次，科學(xué)有效地推動管理會計工作的實施開展。

結(jié)語

中小型國有軍工企業(yè)面臨越發(fā)激烈的市場競爭和復(fù)雜環(huán)境變化，要實現(xiàn)管理轉(zhuǎn)型升級，提升競爭力，就必須重視管理會計的運用，充分發(fā)揮管理會計在戰(zhàn)略規(guī)劃、成本管控和運營管理等方面的作用，克服目前應(yīng)用中存在的種種困難與問題，提高企業(yè)管理水平，實現(xiàn)可持續(xù)健康發(fā)展。