何樂融，梅椗桉

（福州大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院會(huì)計(jì)系，福州 350108）

引言

目前有關(guān)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的研究，更多的是將會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為研究對象，探索影響其審計(jì)服務(wù)質(zhì)量的因素，也因此現(xiàn)有文獻(xiàn)大多數(shù)是會(huì)計(jì)師事務(wù)所特征與審計(jì)質(zhì)量的相關(guān)研究。而會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模、組織形式、行業(yè)專長、審計(jì)任期、審計(jì)收費(fèi)等特征與審計(jì)質(zhì)量的相關(guān)研究較多，且取得了大量的研究成果，進(jìn)一步研究的空間較小。近年來，地理區(qū)位特征等因素在會(huì)計(jì)、審計(jì)、金融等領(lǐng)域的研究越來越受到國際間各經(jīng)濟(jì)主體的關(guān)注，但是我國相應(yīng)的研究成果不多，還需要進(jìn)一步深入和擴(kuò)展研究。

一、會(huì)計(jì)師事務(wù)所地理區(qū)位特征與審計(jì)質(zhì)量相關(guān)研究現(xiàn)狀

（一）會(huì)計(jì)師事務(wù)所地理位置對審計(jì)質(zhì)量的影響

1.國外研究現(xiàn)狀。Malloy（2005）研究發(fā)現(xiàn)，與客戶地理位置上的臨近能夠讓審計(jì)師做出更為準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)預(yù)測，表明了會(huì)計(jì)師事務(wù)所與客戶地理位置的臨近程度會(huì)使得其具有一定的信息優(yōu)勢。Defond和Hung（2007）研究發(fā)現(xiàn)，證券投資者會(huì)優(yōu)先選擇國內(nèi)或當(dāng)?shù)氐淖C券投資組合，主要原因是他們更熟悉其國內(nèi)或者其所處地區(qū)的股票，且能夠獲得更多有用的信息。Defond et al（2008）發(fā)現(xiàn)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所距離被審單位越遠(yuǎn)，其給處于財(cái)務(wù)困境的被審單位出具標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的概率越大，其審計(jì)服務(wù)質(zhì)量會(huì)受到較大的影響。Kedia和Rajgopal（2011）發(fā)現(xiàn)，美國證券交易委員會(huì)（SEC）由于資源配置的限制而更偏向于調(diào)查臨近其工作區(qū)域的公司，那些地理位置越接近SEC的辦公區(qū)域的公司，重述之前發(fā)布的財(cái)務(wù)報(bào)表的可能性越小。Choi et al（2012）使用大量的審計(jì)客戶公司樣本，研究表明地理位置的接近程度降低了審計(jì)師與客戶之間的信息不對稱程度，本地所能更好地限制被審單位的管理層發(fā)布有偏的財(cái)務(wù)報(bào)告，因此能提供更高的審計(jì)質(zhì)量。

2.國內(nèi)研究現(xiàn)狀。李奇鳳和宋琰紋（2007）通過實(shí)證研究發(fā)現(xiàn)，本地所在審計(jì)過程中會(huì)受到外部環(huán)境的影響，對被審單位盈余管理的警示能力較弱，且更容易出具標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見，從而審計(jì)質(zhì)量會(huì)降低。陳策、方軍雄（2009）發(fā)現(xiàn)，聘請本地會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的上市公司通常會(huì)進(jìn)行較多的盈余管理，卻不容易被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見，并通過實(shí)證研究證實(shí)了地方政府的干預(yù)會(huì)影響本地所的審計(jì)質(zhì)量。龔啟輝、李琦和吳聯(lián)生（2011）從被審單位和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的區(qū)域位置出發(fā)，研究發(fā)現(xiàn)本地所具有信息優(yōu)勢能夠提高審計(jì)項(xiàng)目服務(wù)質(zhì)量，但由于本地所與被審單位聯(lián)系密切又會(huì)導(dǎo)致出具非標(biāo)審計(jì)意見的可能性降低。劉文軍（2014）通過實(shí)證研究發(fā)現(xiàn)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所距離被審上市公司越近，越有可能出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見。裴紅梅、杜興強(qiáng)（2015）以2001—2011年我國A股上市公司為研究對象，實(shí)證研究了審計(jì)師與公司地理臨近性是否影響審計(jì)質(zhì)量。結(jié)果表明，審計(jì)師與被審上市公司的臨近性能提高審計(jì)質(zhì)量，但與公司距離越遠(yuǎn)，審計(jì)質(zhì)量越低。羅進(jìn)輝、李雪、林芷如（2016）基于客戶公司會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的視角，研究審計(jì)師與客戶地理臨近性對審計(jì)師審計(jì)行為的影響。實(shí)證發(fā)現(xiàn)，審計(jì)師與客戶的地理位置的臨近，會(huì)損害外部審計(jì)的獨(dú)立性，降低客戶公司的會(huì)計(jì)穩(wěn)健性，降低審計(jì)質(zhì)量。

（二）會(huì)計(jì)師事務(wù)所區(qū)域特征對審計(jì)質(zhì)量的影響

1.國外研究現(xiàn)狀。近年來，國外很多學(xué)者認(rèn)為大規(guī)模會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人較多，呼吁從分所層面甚至從個(gè)人層面上研究審計(jì)質(zhì)量，并考慮審計(jì)行業(yè)的區(qū)域特征。Broye和Wei11（2008）從經(jīng)濟(jì)環(huán)境對審計(jì)質(zhì)量的影響出發(fā)，研究表明，不同地區(qū)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境有所不同，會(huì)計(jì)師事務(wù)所所處的地區(qū)特征會(huì)影響其審計(jì)質(zhì)量。Hopeetal（2008）從當(dāng)?shù)匚幕约敖?jīng)濟(jì)發(fā)展水平與會(huì)計(jì)師事務(wù)所選址是否相關(guān)的角度出發(fā)，研究發(fā)現(xiàn)每個(gè)地區(qū)由于制度發(fā)展不同，因此審計(jì)質(zhì)量也不盡相同。Francis和Wang（2011）認(rèn)為，審計(jì)市場必須要考慮區(qū)域特征，不同地區(qū)制度環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境都不同，不同的地區(qū)特征會(huì)通過影響審計(jì)師的獨(dú)立性進(jìn)而影響審計(jì)質(zhì)量。Gómezguillamón和Sanchezval（2012）利用空間計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)方法，對西班牙審計(jì)市場數(shù)據(jù)進(jìn)行研究。結(jié)果證明，處于最發(fā)達(dá)的西班牙地區(qū)中的會(huì)計(jì)師事務(wù)所具有最高的審計(jì)質(zhì)量值，區(qū)域間的空間溢出效應(yīng)會(huì)影響審計(jì)質(zhì)量。

2.國內(nèi)研究現(xiàn)狀。目前國內(nèi)有關(guān)會(huì)計(jì)師事務(wù)所地區(qū)特征對審計(jì)質(zhì)量的影響的文獻(xiàn)相對較少，研究空間較大。姚振業(yè)（2009）研究證明，我國不同地域間的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量是存在差異的，但這種差異卻只出現(xiàn)在南北方會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間，我國東西兩部地區(qū)的事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量則不存在較大差異。原紅旗和韓維芳（2012）研究發(fā)現(xiàn)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的地區(qū)競爭優(yōu)勢不同，其審計(jì)質(zhì)量也會(huì)不同，實(shí)證結(jié)果也表明會(huì)計(jì)師事務(wù)所的地區(qū)競爭優(yōu)勢越大，審計(jì)質(zhì)量越高。湯恒高（2013）對制度環(huán)境、事務(wù)所的地區(qū)競爭優(yōu)勢與審計(jì)質(zhì)量的關(guān)系進(jìn)行了研究，發(fā)現(xiàn)不同地區(qū)的制度環(huán)境不同，對會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量的影響程度也會(huì)不同。王藝霖和王桂蓮（2014）認(rèn)為，會(huì)計(jì)師事務(wù)所所處地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度與審計(jì)質(zhì)量不相關(guān)。闞京華、王輝（2016）以2012—2014年深市A股上市公司為研究對象，實(shí)證研究表明當(dāng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審單位處于同一行政區(qū)域時(shí)，有助于提高其審計(jì)質(zhì)量。

二、會(huì)計(jì)師事務(wù)所地理區(qū)位特征對審計(jì)質(zhì)量影響的文獻(xiàn)評(píng)述與未來研究展望

第一，進(jìn)一步擴(kuò)展和延伸地理區(qū)位特征對審計(jì)質(zhì)量的影響研究。從會(huì)計(jì)師事務(wù)所地理區(qū)位特征對審計(jì)質(zhì)量的影響研究來看，國外研究起步較早且研究結(jié)論相對一致，普遍認(rèn)為會(huì)計(jì)師事務(wù)所的地理區(qū)位特征對審計(jì)質(zhì)量有顯著的影響，國內(nèi)從會(huì)計(jì)師事務(wù)所地理區(qū)位特征角度研究對審計(jì)質(zhì)量的影響的文獻(xiàn)較少，且并沒有得出一致結(jié)論，還有很大空間進(jìn)一步研究。

第二，提升地理區(qū)位特征在審計(jì)質(zhì)量研究中的廣度與深度。現(xiàn)有的研究已經(jīng)從會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審單位地理距離、會(huì)計(jì)師事務(wù)所所處地區(qū)的區(qū)域特征等方面關(guān)注了地理區(qū)位特征在審計(jì)質(zhì)量中所起的作用，也獲得了一定的研究成果，但是在研究的廣度和深度方面仍存在不足。

本文提出了會(huì)計(jì)師事務(wù)所地理區(qū)位特征的未來研究方向：首先，目前會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)發(fā)展迅速，會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模不斷擴(kuò)大，各大會(huì)計(jì)師事務(wù)所也在各地成立分所。而中國審計(jì)市場有著很明顯的區(qū)域特征，研究會(huì)計(jì)師事務(wù)所的地區(qū)競爭優(yōu)勢將有利于其戰(zhàn)略布局。其次，目前國內(nèi)關(guān)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所地理區(qū)位特征的研究對象主要是我國本土?xí)?jì)師事務(wù)所，而“國際四大”在中國的合作所和本土事務(wù)所同為我國審計(jì)市場的參與者，兩者在地區(qū)上的分布情況也各不相同，結(jié)合地理區(qū)位特征比較分析“國際四大”所和國內(nèi)本土所各自在發(fā)展過程中的優(yōu)勢與劣勢也將會(huì)是較好的研究角度。