凌華蘭

近年來因內(nèi)部控制缺迭或執(zhí)行力度的薄弱而導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)事件屢見不鮮，內(nèi)部審計(jì)工作作為學(xué)校內(nèi)部控制的最后一道防線，承擔(dān)著對其設(shè)計(jì)與運(yùn)行有效性進(jìn)行檢查，評價(jià)的重要職能，內(nèi)部審計(jì)理應(yīng)是內(nèi)部控制的守護(hù)者，從目前工作實(shí)踐中看來，由于內(nèi)部審計(jì)部門自身存在著獨(dú)立性、專業(yè)性等方面的不足，往往無法充分發(fā)揮其對內(nèi)部控制體系的監(jiān)職能，服務(wù)學(xué)校管理與戰(zhàn)略發(fā)展的作用更是無從體現(xiàn)。對新形勢下高職院校內(nèi)部審計(jì)面臨的挑戰(zhàn)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)生要性和價(jià)值的全面提升，轉(zhuǎn)型勢在必行。

一、高職院校內(nèi)部審計(jì)面臨的挑戰(zhàn)

（一）外部監(jiān)管從嚴(yán)要求

內(nèi)部審計(jì)承擔(dān)著為學(xué)?！安槁┭a(bǔ)缺”“保駕護(hù)航”的重要使命，因此學(xué)校內(nèi)部審計(jì)部門開展工作必須緊跟所在行業(yè)的外部監(jiān)管要求，確保學(xué)校的一切經(jīng)濟(jì)行為合法合規(guī)，隨著全面依法治國與全面深化改革的不斷推進(jìn)，我國各大行業(yè)普遍面臨全面從嚴(yán)的監(jiān)管導(dǎo)向，如何更好地適應(yīng)外部監(jiān)管對學(xué)校合法合規(guī)的經(jīng)濟(jì)行為提出的新要求，無無疑是對學(xué)校內(nèi)部審計(jì)工作提出的挑戰(zhàn)。

（二）精細(xì)化管理要求

隨著國家大力發(fā)展高職教育，高職院校規(guī)模也在不斷擴(kuò)大，組織治理架構(gòu)也在不斷完善，大部分學(xué)校已經(jīng)建立了覆蓋事前、事中、事后的內(nèi)部控制體系，由于職責(zé)分工的不斷細(xì)化，調(diào)整，內(nèi)部審計(jì)工作需要更加深入，以適應(yīng)學(xué)校行業(yè)發(fā)展的要求，更好地體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)對學(xué)校的價(jià)值。學(xué)校構(gòu)建全面內(nèi)部控制體系的過程中，風(fēng)險(xiǎn)管理與合規(guī)管理職能從內(nèi)部審計(jì)中獨(dú)立出來成為內(nèi)部控制第二道防線，承擔(dān)了事前，事中管理的職責(zé)，而內(nèi)部審計(jì)則成為專注于事后稽核的第三道防線。然而，由于對內(nèi)部審計(jì)定位的認(rèn)知普遍不到位，導(dǎo)致其所開展的工作與第二道防線具有一定的同質(zhì)性，未能體現(xiàn)應(yīng)有的互補(bǔ)價(jià)值，這些理念上的不足和工作上的不深入嚴(yán)重制約了內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展。

正是由于當(dāng)前新形勢下高職院校內(nèi)部審工作面臨著來自組織內(nèi)外部的多方面挑戰(zhàn)，因此轉(zhuǎn)型發(fā)展勢在必行。內(nèi)部審計(jì)不能只局限事后稽核，而應(yīng)該將內(nèi)部審計(jì)貫穿學(xué)校管理工作的全過程，這樣能及時(shí)糾正我們工作中的失誤，降低工作風(fēng)險(xiǎn)，改善治理，加大績效。實(shí)踐證明踐行內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)行既是更好履行為單位保駕護(hù)航職責(zé)的要求，又是有效體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)價(jià)值，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)人員能力提升的必經(jīng)之路。

二、高職院校內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型的方向

傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)是通過事后查帳，然后進(jìn)行評價(jià)，因此不能及時(shí)反映內(nèi)部控制制度的優(yōu)劣，不能及時(shí)防控風(fēng)險(xiǎn)，因此我們就應(yīng)將內(nèi)部審計(jì)工作分為事前的建議、咨詢，事中的監(jiān)督，對相關(guān)的控制措施進(jìn)行檢查評價(jià)，對事前工作不足遺漏的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及時(shí)履行好“查漏補(bǔ)缺”職責(zé)。事后對伴隨學(xué)校發(fā)展而產(chǎn)生的新的控制需要進(jìn)行及時(shí)完善;通過這一系列的內(nèi)部審計(jì)工作，推動(dòng)建立內(nèi)部控制自我完善的長效機(jī)制，形成“發(fā)現(xiàn)問題一識別缺陷一糾正內(nèi)控一防范內(nèi)險(xiǎn)”的良性循環(huán)，實(shí)現(xiàn)學(xué)校風(fēng)險(xiǎn)防控能力的持續(xù)提升。

傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)是規(guī)范我們的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合不法，有無違規(guī)現(xiàn)象，重點(diǎn)是在反腐防貪上面，于是我們的一些管理者或內(nèi)部控制制度的執(zhí)行者本著我不貪就行，于是就出現(xiàn)不做事，無錯(cuò)，或做事不講績效的情況，造成大量國有資產(chǎn)浪費(fèi)，流失的事件，因此我們內(nèi)部審計(jì)人員要利用自己的監(jiān)督職能，不僅要監(jiān)督整個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法、合規(guī)性，還要監(jiān)督其績效性，使集體事國家資金盡可能發(fā)揮最在的作用，杜絕一切流失流費(fèi)現(xiàn)象。

三、內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型的路徑

（一）更新內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)理念

內(nèi)部審計(jì)人員也是單位的職工，也是受單位經(jīng)濟(jì)利益的影響者，應(yīng)該是單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的參志者，不是旁觀者、監(jiān)督者，所以我們內(nèi)部審計(jì)部門也需要認(rèn)真思考要單位的發(fā)展目標(biāo)與短板以及內(nèi)部審計(jì)工作存在的不足，以確立適合所在單位的工作理念，要積極主動(dòng)將這審計(jì)工作貫穿到事前、事中、事后全流程中對單位內(nèi)部控制有效性開展實(shí)時(shí)動(dòng)動(dòng)態(tài)全流程的監(jiān)督栓查，從幕后走向臺前，同時(shí)對內(nèi)部控制有效性進(jìn)行評價(jià)推動(dòng)建立長效機(jī)制，以更好地體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)對單位的價(jià)值。

（二）更新內(nèi)部審計(jì)方法

隨著國家對職業(yè)教育的重視，加大對職教的投入。因此近幾年各職業(yè)院校規(guī)模都在不斷擴(kuò)大。業(yè)務(wù)量也在不斷的增加，并且復(fù)雜多樣。傳統(tǒng)的審計(jì)方法根本就不能適應(yīng)新形勢下的高職院校的管理要求，竟管內(nèi)部審計(jì)有標(biāo)準(zhǔn)化的程序，內(nèi)部審計(jì)工作必須嚴(yán)格遵循程序要求，然而不同單位有不同的事務(wù)，不同的持點(diǎn)，那么不同的單位內(nèi)部計(jì)工作就要有不同的審計(jì)的方式方法。所以在具體審計(jì)方法的運(yùn)用上可以充分創(chuàng)新，通過植入所屬行業(yè)的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，這就要求內(nèi)部審計(jì)工作不斷與時(shí)俱進(jìn)，通過創(chuàng)新審計(jì)方法，找到應(yīng)用于本單位的內(nèi)部審計(jì)方法，實(shí)現(xiàn)工作效率提升，風(fēng)險(xiǎn)識別能力的增強(qiáng)，以更好地發(fā)現(xiàn)問題，防范風(fēng)險(xiǎn)。

（三）緊持以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，關(guān)注行業(yè)監(jiān)管變化，有效化解風(fēng)險(xiǎn)

內(nèi)部審計(jì)擔(dān)當(dāng)起是內(nèi)部控制最后一道防線，以防范學(xué)校工作風(fēng)險(xiǎn)為目的開展檢查評價(jià)，對單位可能存在的各類風(fēng)險(xiǎn)開展全方位的動(dòng)態(tài)監(jiān)控工作。確保與風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的內(nèi)部控制措施得到有效執(zhí)行。對于行業(yè)內(nèi)暴露的重大風(fēng)險(xiǎn)事件及時(shí)開展專項(xiàng)審計(jì)工作。對相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)排查與應(yīng)對，健全完善相關(guān)內(nèi)部控制體系。

內(nèi)部審計(jì)人員要具備高度的職業(yè)敏感性，不僅需要關(guān)注單位內(nèi)部，更需要關(guān)注外部變化。因此，在開展內(nèi)部審計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)緊密結(jié)合行業(yè)監(jiān)管的變化，制定有針對性的審計(jì)安排，及時(shí)完善內(nèi)部控制，化解業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。對于外部監(jiān)管機(jī)構(gòu)發(fā)布的新規(guī)以及重點(diǎn)關(guān)注領(lǐng)域，內(nèi)部審計(jì)部門必須嚴(yán)格依據(jù)相關(guān)法律法規(guī)與監(jiān)管要求，在系統(tǒng)內(nèi)開展事前評估、事中督導(dǎo)、事后跟足蹤審計(jì)等全流程的檢查評價(jià)工作，推動(dòng)完善相關(guān)內(nèi)部控制體系建設(shè)，從制度、流程、系統(tǒng)等方面進(jìn)行優(yōu)化”確保單位業(yè)務(wù)線的落實(shí)與執(zhí)行情況符合內(nèi)外部要求，從而有效規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。

（四）從源頭規(guī)范內(nèi)部控制推動(dòng)建立長效機(jī)制

內(nèi)部審計(jì)絕不僅僅是為了發(fā)現(xiàn)問題，而是為了從源頭上規(guī)范內(nèi)部控制。因此，在內(nèi)部審計(jì)工作中，必須高度重視內(nèi)部控制整改與自我完善長效機(jī)制的建立。針對所發(fā)現(xiàn)的問題，結(jié)合內(nèi)外部相關(guān)法規(guī)制度給出具體、可行的整改指引與建議，并對整落實(shí)情況進(jìn)行持續(xù)的督導(dǎo)與驗(yàn)收。在此基礎(chǔ)上，針對問題所反映的內(nèi)部控制缺陷，推動(dòng)內(nèi)部控制機(jī)制的持續(xù)完善，力求從制度上、流程上防止同樣或類似問題再度發(fā)生，形成“發(fā)問題一解決問題一規(guī)范業(yè)務(wù)”的長效機(jī)制，并通過后續(xù)審計(jì)進(jìn)行持續(xù)跟蹤。只有建立這一機(jī)制，方能從源頭上有效防范風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)治標(biāo)與治本兼顧。

總之，在踐行內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型的過程中，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注內(nèi)部控制自我完善長效機(jī)制的建立，以健全單位風(fēng)險(xiǎn)防控能力;應(yīng)著力于審計(jì)理念與方法創(chuàng)新，以強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)識別能;結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向、等路徑，推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)由幕后走向臺前。只有實(shí)現(xiàn)全面轉(zhuǎn)型，方能充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)工作的專業(yè)性與重要性，為學(xué)校的發(fā)展保駕護(hù)航。