梁曉東 田偉 康厚峰 楊艷

一、前言

中國注冊會計(jì)師協(xié)會發(fā)布的《注冊會計(jì)師行業(yè)發(fā)展規(guī)劃（2016—2020年）》指出，注冊會計(jì)師行業(yè)存在一些突出問題。比如，行業(yè)高端人才相對缺乏，注冊會計(jì)師專業(yè)勝任能力相比全面轉(zhuǎn)型升級的新需求還要進(jìn)一步提升，會計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)范圍有待進(jìn)一步拓展，海外市場開拓能力有待增強(qiáng)，會計(jì)師事務(wù)所治理體系尚不健全，部分事務(wù)所員工流轉(zhuǎn)率過高，市場不正當(dāng)?shù)蛢r(jià)競爭等現(xiàn)象仍然存在。這些問題制約了行業(yè)服務(wù)能力的進(jìn)一步提升和行業(yè)的持續(xù)快速發(fā)展。

中國注冊會計(jì)師協(xié)會公布的《年度業(yè)務(wù)收入前 100 家會計(jì)師事務(wù)所信息發(fā)布辦法》（會協(xié)〔 2018〕 1號）第四條指出，列入信息發(fā)布范圍的為上年度業(yè)務(wù)收入排名前100 家事務(wù)所（以下簡稱前 100 家事務(wù)所），并按事務(wù)所業(yè)務(wù)收入排序。

而當(dāng)將內(nèi)資會計(jì)師事務(wù)所與國際四大會計(jì)師事務(wù)所比較時(shí)，內(nèi)資所大而不強(qiáng)、創(chuàng)新引領(lǐng)能力不足、風(fēng)險(xiǎn)控制缺位等問題越發(fā)突出，行業(yè)整體服務(wù)能力都需要提升。會計(jì)師事務(wù)所要取得長足發(fā)展，又需要重點(diǎn)建設(shè)哪些服務(wù)能力呢？這些服務(wù)能力本身的內(nèi)涵要求具體有哪些內(nèi)容？又該如何全面提升會計(jì)師事務(wù)所的綜合服務(wù)能力呢？都是會計(jì)師事務(wù)所當(dāng)下正在面臨的問題。

本文將在明晰基本概念的前提下，對會計(jì)師事務(wù)所行業(yè)的特點(diǎn)及相關(guān)研究文獻(xiàn)進(jìn)行整理、分析，并在此基礎(chǔ)上提出基于 VRIO 模型的會計(jì)師事務(wù)所綜合服務(wù)能力評價(jià)體系。

二、建立評價(jià)模型的總體思路

財(cái)政部在《“十二五”時(shí)期中國會計(jì)服務(wù)市場發(fā)展報(bào)告――注冊會計(jì)師行業(yè)分析和展望》中指出，指導(dǎo)事務(wù)所以合伙文化建設(shè)為基礎(chǔ)，以決策管理制度為重點(diǎn)，以收入分配制度、財(cái)務(wù)管理制度為突破，建立健全權(quán)責(zé)配置科學(xué)、收益風(fēng)險(xiǎn)匹配、決策執(zhí)行高效、內(nèi)部管理順暢的體制機(jī)制，總分所一體化管理嚴(yán)格到位的新型治理結(jié)構(gòu)和管理體系，使事務(wù)所提升團(tuán)隊(duì)凝聚力、核心競爭力、抗風(fēng)險(xiǎn)能力和可持續(xù)發(fā)展能力。

因此，評價(jià)模型的建立需從事務(wù)所內(nèi)外部資源著眼，綜合分析自身能力與特性、競爭優(yōu)勢和弱點(diǎn)，從事務(wù)所自身的組織特點(diǎn)、發(fā)展?jié)摿?、?chuàng)新性和稀缺性等方面綜合評判其競爭力。而由于 VRIO 模型符合總體思路，因此，本文以VRIO模型為基礎(chǔ)構(gòu)建會計(jì)師事務(wù)所服務(wù)能力評價(jià)模型。

三、VRIO模型介紹

VRIO模型由杰恩·巴尼（Jay B.Barney, 1991）在《從內(nèi)部尋求競爭優(yōu)勢》（1995）一文中提出。該模型的核心思想為：可持續(xù)競爭優(yōu)勢不能通過簡單地評估環(huán)境機(jī)會和威脅，然后僅在高機(jī)會、低威脅的環(huán)境中通過經(jīng)營業(yè)務(wù)來創(chuàng)造。可持續(xù)競爭優(yōu)勢還依賴于獨(dú)特的資源和能力，企業(yè)可把這些資源和能力應(yīng)用于環(huán)境競爭中。為了發(fā)現(xiàn)這些資源和能力，管理人員必須從企業(yè)內(nèi)部尋求有價(jià)值的、稀缺的、模仿成本高的資源，然后經(jīng)由他們所在的組織開發(fā)利用這些資源。

（一 ）VRIO模型四大要素

1.價(jià)值（Value）

針對價(jià)值要素的問題是：企業(yè)的資源和能力能使企業(yè)對環(huán)境威脅和機(jī)會作出反應(yīng)嗎？

價(jià)值要素主要體現(xiàn)為價(jià)值鏈分析。企業(yè)在競爭中能夠利用環(huán)境機(jī)會或消減環(huán)境威脅的資源和能力是優(yōu)勢，而使企業(yè)難以利用機(jī)會或消減威脅的資源和能力是弱勢。企業(yè)尤其能夠長期保持的優(yōu)勢，來自企業(yè)在價(jià)值鏈某些特定的戰(zhàn)略價(jià)值環(huán)節(jié)上的優(yōu)勢，通過價(jià)值鏈上的關(guān)鍵環(huán)節(jié)也就是核心能力的擴(kuò)散和移植，從而能夠提高企業(yè)的競爭優(yōu)勢。企業(yè)價(jià)值鏈中的每一環(huán)節(jié)均需要不同資源和能力的運(yùn)用與融合，對不同價(jià)值鏈活動的選擇以及對同種價(jià)值鏈活動不同的處理方式?jīng)Q定了企業(yè)最終不同的資源和能力。因此，價(jià)值問題將內(nèi)部優(yōu)勢與弱勢分析同外部威脅與機(jī)會分析聯(lián)系起來。

從顧客角度講，有價(jià)值的資源和能力為用戶創(chuàng)造價(jià)值；從企業(yè)的角度看，有價(jià)值的資源和能力使企業(yè)能夠制定和實(shí)施有效的戰(zhàn)略來贏得競爭優(yōu)勢。

2.稀缺性（Rareness）

針對稀缺性的問題是：有多少競爭企業(yè)已擁有某種有價(jià)值的資源和能力？

稀缺性是資源的供給相對需求在數(shù)量上的不足。即有價(jià)值且稀有的資源和能力可以成為競爭優(yōu)勢的來源，而有價(jià)值但普遍（即不稀缺）的資源和能力只是競爭均勢的來源。被廣泛擁有的資源，比如：政府面向所有行業(yè)或某個(gè)行業(yè)內(nèi)所有企業(yè)頒布的政策不具備稀缺性；而只有少數(shù)企業(yè)占有的資源，如：專利和高尖端技術(shù)人才等則具有稀缺性。

3.不可模仿性（Inimitability）

針對不可模仿性的問題是：不具備這種資源和能力的企業(yè)，在取得它時(shí)與已經(jīng)擁有它的企業(yè)相比較處于成本劣勢嗎？

可模仿性是指當(dāng)一家企業(yè)擁有有價(jià)值的稀缺資源后，其競爭對手對該資源進(jìn)行模仿和轉(zhuǎn)移時(shí)面臨的困難。模仿成本大、壁壘高的資源就是不可模仿的資源。

4.組織（Organization）

針對組織的問題是：一個(gè)企業(yè)的組織能充分利用資源和能力的競爭潛力嗎？

關(guān)于組織的考量主要指組織得當(dāng)，從而產(chǎn)生協(xié)同效應(yīng)，各種資源經(jīng)過有機(jī)整合可以產(chǎn)生 1+1＞2 的效果；如組織不利，各種資源則可能相互排斥，削弱企業(yè)整體競爭力。

（二 ）VRIO模型的分析框架

VRIO模型的分析框架如表1。從表1可以得知，只有具有價(jià)值、稀缺性、模仿成本高，同時(shí)能為企業(yè)所充分利用的某種資源和能力，才能構(gòu)成企業(yè)相對其他企業(yè)的持續(xù)競爭優(yōu)勢。

價(jià)值、稀缺性、不可模仿性和組織利用是判斷一項(xiàng)資源或能力能否為企業(yè)或產(chǎn)業(yè)帶來持久競爭優(yōu)勢的四個(gè)方面，任一方面的缺失都會使最終效果大打折扣。此外，這四方面的順序并非隨意排列，而是體現(xiàn)了一定的邏輯因果關(guān)系。四者的關(guān)系及相互作用條件見圖1所示。

四、會計(jì)師事務(wù)所綜合服務(wù)能力評價(jià)模型

圖1 VRIO模型要素結(jié)構(gòu)圖

圖2 綜合服務(wù)能力層級劃分

基于上述VRIO模型，本文構(gòu)建了對會計(jì)師事務(wù)所綜合服務(wù)能力的評價(jià)指標(biāo)模型，即將能力框架按其主要涉及的要素進(jìn)行劃分，并設(shè)計(jì)了若干評價(jià)指標(biāo)，如表2所示。

（一 ）價(jià)值要素

價(jià)值要素主要涉及專業(yè)勝任能力、市場開拓能力、高新技術(shù)支撐能力和社會影響力。主要是以會計(jì)師事務(wù)所的價(jià)值鏈為對象，對會計(jì)師事務(wù)所重要的生產(chǎn)要素進(jìn)行分析。

其中，專業(yè)勝任能力包括特許資質(zhì)、曾服務(wù)的案例經(jīng)驗(yàn)、特殊領(lǐng)域的專門技術(shù)能力等方面的內(nèi)容。

根據(jù)《國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)財(cái)政部<關(guān)于加快發(fā)展我國注冊會計(jì)師行業(yè)若干意見的通知＞》（國辦發(fā)[2009]56號）、財(cái)政部、中國證監(jiān)會 《關(guān)于調(diào)整證券資格會計(jì)師事務(wù)所申請條件的通知》（財(cái)會[2012]2號）等文件的相關(guān)規(guī)定，注冊會計(jì)師行業(yè)實(shí)施行政許可制度，對證券期貨相關(guān)的審計(jì)業(yè)務(wù)嚴(yán)格實(shí)施市場準(zhǔn)入制度。不具備證券期貨資格的會計(jì)師事務(wù)所，不得承接證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)。按該規(guī)定，目前我國具有證券期貨業(yè)務(wù)資格的會計(jì)師事務(wù)所的總數(shù)為40家，而截至2018年3月31日，全國共有會計(jì)師事務(wù)所8674家（含分所 1091 家）。

執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)與勝任能力呈正相關(guān)關(guān)系，曾服務(wù)的案例經(jīng)驗(yàn)是會計(jì)師事務(wù)所承接業(yè)務(wù)時(shí)被重點(diǎn)評估其勝任能力的重要指標(biāo)，標(biāo)的項(xiàng)目相關(guān)經(jīng)驗(yàn)越豐富，獲得項(xiàng)目的可能性越高。

特殊領(lǐng)域的專門技術(shù)能力指會計(jì)師事務(wù)所在特殊行業(yè)、特殊業(yè)務(wù)事項(xiàng)等方面的專業(yè)技能，比如：保險(xiǎn)行業(yè)的精算技術(shù)、涉稅事項(xiàng)的咨詢和規(guī)劃能力、企業(yè)價(jià)值認(rèn)定方面的估值技術(shù)等。擁有這些細(xì)分領(lǐng)域的專門技術(shù)對客戶評判該會計(jì)師事務(wù)所的價(jià)值屬性起著重要的增益作用。

市場開拓能力包括議價(jià)能力、成本控制能力、優(yōu)質(zhì)客戶開拓能力、客戶保持能力等。對會計(jì)師事務(wù)所的價(jià)值鏈進(jìn)行分析，可以發(fā)現(xiàn)其競爭優(yōu)勢中必然得具備優(yōu)秀的議價(jià)能力、成本控制能力，議價(jià)能力是對市場資源有充分把控、以及對服務(wù)成果和質(zhì)量貨幣最大化的體現(xiàn)。成本控制能力針對價(jià)值鏈的預(yù)算管理等，對事務(wù)所的資源進(jìn)行統(tǒng)籌整合和優(yōu)化配置，該能力在外部表現(xiàn)上最終體現(xiàn)為會計(jì)師事務(wù)所的理性定價(jià)規(guī)范。

高新技術(shù)支撐能力主要指信息技術(shù)工具運(yùn)用能力和數(shù)據(jù)挖掘分析能力，即會計(jì)師事務(wù)所為了提高工作效率和取得新服務(wù)產(chǎn)品的先發(fā)優(yōu)勢，將高新技術(shù)應(yīng)用到服務(wù)產(chǎn)品層面，這同時(shí)也起到了一定的議價(jià)和成本控制的效果。

社會影響力體現(xiàn)會計(jì)師事務(wù)所的社會屬性，是行業(yè)共同具備的特質(zhì)，但對于不同會計(jì)師事務(wù)所其表現(xiàn)程度不同，主要包括品牌與聲譽(yù)、事務(wù)所的綜合評價(jià)排名和被監(jiān)管處罰情況。社會影響力因素是衡量會計(jì)師事務(wù)所在社會經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系中的地位以及影響會計(jì)師事務(wù)所可持續(xù)發(fā)展的重要指標(biāo)，對會計(jì)師事務(wù)所的健康穩(wěn)定發(fā)展和優(yōu)勢競爭力的培育具有重大意義。

表1 VRIO模型分析框架

表2 會計(jì)師事務(wù)所綜合服務(wù)能力評價(jià)指標(biāo)

（二 ）稀缺性要素

本文把風(fēng)險(xiǎn)控制能力和人才保有能力歸于稀缺性要素。

在目前執(zhí)業(yè)環(huán)境下，會計(jì)師事務(wù)所對項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)的控制能力成為了會計(jì)師事務(wù)所具備持續(xù)發(fā)展能力的核心評判標(biāo)準(zhǔn)，包括會計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)獨(dú)立能力、自我監(jiān)督能力、自我糾正能力等。

人才保有能力指會計(jì)師事務(wù)所通過人才的保有產(chǎn)生和維護(hù)競爭優(yōu)勢的能力。包括CPA數(shù)量、領(lǐng)軍人才數(shù)量、合伙人數(shù)量等指標(biāo)。會計(jì)師事務(wù)所提供的是智力服務(wù)，是需要終身學(xué)習(xí)的職業(yè)，人才是其未來發(fā)展的核心動力。2007年，財(cái)政部發(fā)布了《全國會計(jì)領(lǐng)軍（后備）人才培養(yǎng)十年規(guī)劃》，提出要爭取用10年左右的時(shí)間在全國范圍內(nèi)，有計(jì)劃地按照企業(yè)類、行政事業(yè)類、注冊會計(jì)師類和學(xué)術(shù)類四個(gè)類別，培養(yǎng)1000名左右的會計(jì)領(lǐng)軍人才。因此，把領(lǐng)軍人才的數(shù)量歸入人才保有能力。領(lǐng)軍人才的數(shù)量不僅是專業(yè)勝任能力的體現(xiàn)，更是會計(jì)師事務(wù)所未來通過具有戰(zhàn)略視野、創(chuàng)新精神、通曉財(cái)經(jīng)理論和實(shí)務(wù)，能夠參與全球競爭的財(cái)經(jīng)領(lǐng)軍人才引領(lǐng)會計(jì)師事務(wù)所行業(yè)發(fā)展的核心競爭力的體現(xiàn)。

（三 ）不可模仿要素

把研究與創(chuàng)新能力、知識傳播能力和治理能力歸入不可模仿要素。

研究與創(chuàng)新能力包括參與法規(guī)政策的論證與制定和服務(wù)創(chuàng)新策略。參與法規(guī)政策的論證是國家行政機(jī)關(guān)基于會計(jì)師事務(wù)所綜合服務(wù)能力表現(xiàn)，充分考慮會計(jì)師事務(wù)所的價(jià)值要素、稀缺性要素等因素的前提下，要求會計(jì)師事務(wù)所以第三方視角和發(fā)揮專業(yè)優(yōu)勢參與相關(guān)法規(guī)政策的制定工作，以切實(shí)維護(hù)法規(guī)制定程序和內(nèi)容的合規(guī)性和審慎性，同時(shí)也成為會計(jì)師事務(wù)所有信心、有能力逐漸成為影響財(cái)經(jīng)領(lǐng)域決策的主流意見的寫照。

服務(wù)創(chuàng)新策略是會計(jì)師事務(wù)所基于國家深改戰(zhàn)略、行業(yè)變革、技術(shù)進(jìn)步等因素，以企業(yè)全生命周期內(nèi)的不同需求為對象，從供給側(cè)方向?qū)?jì)師事務(wù)所專業(yè)服務(wù)的領(lǐng)域、內(nèi)容、方式、參與度等適時(shí)調(diào)整，做出的提高生產(chǎn)力要素和價(jià)值創(chuàng)造能力的企業(yè)發(fā)展策略。服務(wù)創(chuàng)新策略要求會計(jì)師事務(wù)所和其從業(yè)人員對國家宏觀政策、技術(shù)革新等有深入的理解，對會計(jì)師事務(wù)所的管理工具運(yùn)用嫻熟，且對資本等方面有一定要求，是通過長期積累才能獲得的能力。因此把其歸入不可模仿要素。

會計(jì)師事務(wù)所作為專業(yè)機(jī)構(gòu)，對專業(yè)知識的傳播和法規(guī)政策的弘揚(yáng)肩負(fù)著無可替代的社會責(zé)任。從另一角度而言，知識傳播能力的構(gòu)建是會計(jì)師事務(wù)所展示自身專業(yè)形象，打造具有影響力的專業(yè)機(jī)構(gòu)的最佳方式之一。在專業(yè)知識傳播當(dāng)中的主動性、知識傳播的渠道的豐富程度以及對知識剖析的發(fā)言權(quán)和擁躉，可以進(jìn)而提升為會計(jì)師事務(wù)所的影響力甚至主導(dǎo)力。而這一能力的培育，需要企業(yè)在人才、時(shí)間、資本等諸多方面耗費(fèi)涓流赴海似的投入，因此把其歸入不可模仿要素。

把企業(yè)戰(zhàn)略、企業(yè)文化和價(jià)值觀、組織形式、黨建工作、合伙人績效管理機(jī)制歸入治理能力，并將其作為不可模仿要素。

會計(jì)師事務(wù)所本質(zhì)上是人合企業(yè)，因此其內(nèi)部治理取決于組織形式、企業(yè)戰(zhàn)略等諸多因素。從國內(nèi)會計(jì)師事務(wù)所脫鉤改制之后的30年發(fā)展來看，會計(jì)師事務(wù)所能實(shí)現(xiàn)人合的主要動力在于合伙人對企業(yè)文化和價(jià)值觀的普遍認(rèn)同，而不同會計(jì)師事務(wù)所形成差異化特征的根源之一則在于事務(wù)所采取的合伙人績效管理機(jī)制，且這一機(jī)制在會計(jì)師事務(wù)所做強(qiáng)做大過程中逐漸演化成為會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理的核心要素，并深刻影響到了企業(yè)戰(zhàn)略和一體化管理的實(shí)施效果、企業(yè)文化的導(dǎo)向乃至人才梯隊(duì)（特別是新晉合伙人）的拔擢等。

目前我國會計(jì)師事務(wù)所主要有合伙制和有限責(zé)任公司兩種組織形式，不同組織形式下會計(jì)師事務(wù)所的法律責(zé)任乃至公信力存在差距，進(jìn)而影響到會計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)發(fā)展。會計(jì)師事務(wù)所屬于非公有制經(jīng)濟(jì)組織的代表，通過加強(qiáng)基層黨組織建設(shè)，增強(qiáng)企業(yè)凝聚力、強(qiáng)化團(tuán)隊(duì)進(jìn)取心、責(zé)任感和擔(dān)當(dāng)意識，從而實(shí)現(xiàn)事務(wù)所發(fā)展和黨建工作互融共促。

（四 ）組織要素

組織要素分為集群服務(wù)能力和組織能力兩個(gè)部分。

會計(jì)師事務(wù)所的集群服務(wù)能力主要表現(xiàn)為網(wǎng)絡(luò)和國際服務(wù)能力、多元化服務(wù)及其協(xié)同能力、政企專業(yè)分歧溝通能力、本地化響應(yīng)能力和規(guī)模服務(wù)能力。通過網(wǎng)絡(luò)化經(jīng)營，會計(jì)師事務(wù)所可以為客戶提供國內(nèi)全域乃至國際范圍內(nèi)整合、有序、一貫性的服務(wù)；采取多元化服務(wù)而搭建分專業(yè)板塊的架構(gòu)與協(xié)同的運(yùn)行，不僅增強(qiáng)了老客戶的黏性，也能夠滿足潛在客戶的相關(guān)要求，從而為會計(jì)師事務(wù)所贏得更多的客戶；另一方面，網(wǎng)絡(luò)化的服務(wù)模式充分發(fā)揮了集約化管理的優(yōu)勢，進(jìn)一步提升了會計(jì)師事務(wù)所的生產(chǎn)力要素。

組織能力指事務(wù)所一體化管理等，即會計(jì)師事務(wù)所在總分機(jī)構(gòu)之間構(gòu)建的對人員管理、財(cái)務(wù)管理、業(yè)務(wù)管理、風(fēng)險(xiǎn)管理、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和信息系統(tǒng)等協(xié)調(diào)統(tǒng)一的內(nèi)部一體化管理體系。

五、評價(jià)模型的應(yīng)用

按照價(jià)值鏈分析法，價(jià)值活動可以分為基本活動和輔助活動，基本活動是涉及產(chǎn)品的物質(zhì)創(chuàng)造及其銷售、轉(zhuǎn)移給買方和售后服務(wù)的各種活動。輔助活動是輔助基本活動并通過提供外購?fù)度?、技術(shù)、人力資源以及各種公司范圍的職能以相互支持。

根據(jù)價(jià)值鏈的異質(zhì)性，會計(jì)師事務(wù)所綜合服務(wù)能力按照其對競爭優(yōu)勢的確立起著不同的作用和不同的經(jīng)濟(jì)效果，可以按照一定的層級進(jìn)行劃分并進(jìn)行指標(biāo)權(quán)重的分類安排及評價(jià)（見圖2）。

第一層為目標(biāo)層，指會計(jì)師事務(wù)所直接面向客戶的活動和能力，是會計(jì)師事務(wù)所能力發(fā)展的最終目標(biāo)，主要包括專業(yè)勝任能力、風(fēng)險(xiǎn)控制能力、集群服務(wù)能力等。

第二層為核心層，指會計(jì)師事務(wù)所實(shí)現(xiàn)目標(biāo)層需要具備的核心能力和需要開展的核心活動，主要包括高新技術(shù)支撐能力、社會影響力、人才保有能力、研究與創(chuàng)新能力、知識傳播能力等。

第三層為支撐層，指會計(jì)師事務(wù)所為確保第一和第二層能力的實(shí)現(xiàn)和強(qiáng)度而需要具備的基本能力和開展的各種基礎(chǔ)支撐活動，主要包括：市場開拓能力、治理能力、組織管理能力等。

本文在設(shè)計(jì)評價(jià)體系時(shí)對細(xì)分指標(biāo)均按照指標(biāo)屬性進(jìn)行了釋義，大都可通過事務(wù)所管理過程歸集或經(jīng)過簡單計(jì)算得到量化指標(biāo)。總體而言，評價(jià)指標(biāo)具有較強(qiáng)的可操作性和可衡量性，并隨著事務(wù)所的發(fā)展，該評價(jià)指標(biāo)范圍還有一定的可擴(kuò)展性。

在各層指標(biāo)的權(quán)重確定方法上，主要包括主觀賦權(quán)法、客觀賦權(quán)法和組合賦權(quán)法三種。就主觀賦權(quán)而言，主要包括綜合指數(shù)法、專家評判法（德爾菲法）、層次分析法（AHP）等?？陀^賦權(quán)法主要包括主成分分析法、離差及均方差法、多目標(biāo)規(guī)劃法等；組合賦權(quán)法的核心問題則在于如何確定兩種方法的權(quán)重分配。筆者建議可采用組合賦權(quán)法，首先使用層次分析法，但由于此法屬于主觀賦權(quán)法，受個(gè)人判斷的影響較大，之后可運(yùn)用信息熵權(quán)法進(jìn)行修正，以得到更為客觀的權(quán)重分配結(jié)果。

就評價(jià)應(yīng)用而言，在確定評價(jià)體系各層指標(biāo)權(quán)重的前提下，首先對通過不同途徑獲得的細(xì)分指標(biāo)的有效數(shù)值進(jìn)行無量綱化處理，然后分別進(jìn)行加權(quán)相加歸集到各個(gè)框架指標(biāo)，依次計(jì)算可以得到某會計(jì)師事務(wù)所的評價(jià)分?jǐn)?shù)，由于框架按照分級構(gòu)建，因此能夠得到某會計(jì)師事務(wù)所在VRIO四項(xiàng)要素的加權(quán)得分情況，這樣有利于系統(tǒng)剖析和比對該會計(jì)師事務(wù)所在行業(yè)中優(yōu)勢與劣勢、機(jī)會與威脅等發(fā)展要素，以做出全面、客觀的系統(tǒng)評價(jià)結(jié)果。