曾凡偉

一、會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)信息化現(xiàn)狀

會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)信息化是事務(wù)所利用信息技術(shù)手段進(jìn)行審計(jì)，能支持信息化環(huán)境下的審計(jì)，并且能夠?qū)π畔⑾到y(tǒng)進(jìn)行審計(jì)。會計(jì)師事務(wù)所通過使用各種審計(jì)軟件和信息系統(tǒng)來進(jìn)行審計(jì)業(yè)務(wù)管理和會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部管理。

（一 ）審計(jì)信息化軟件分類

常見的審計(jì)信息化軟件可以分為風(fēng)險(xiǎn)及內(nèi)控評估軟件、審計(jì)作業(yè)軟件、審計(jì)管理軟件、知識庫系統(tǒng)和審計(jì)決策系統(tǒng)。現(xiàn)在審計(jì)軟件呈現(xiàn)出系統(tǒng)化趨勢，各種系統(tǒng)的集成和各子模塊構(gòu)成了一套完整的審計(jì)信息化系統(tǒng)。

1.風(fēng)險(xiǎn)及內(nèi)控評估軟件

財(cái)政部等五部委聯(lián)合發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，其中包含《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》，提及相關(guān)內(nèi)部控制審計(jì)軟件，如立信稅思的內(nèi)控內(nèi)審與風(fēng)險(xiǎn)識別預(yù)警管理系統(tǒng)、迪博的企業(yè)風(fēng)控軟件和鼎信諾的內(nèi)審與風(fēng)控系統(tǒng)等。

風(fēng)險(xiǎn)及內(nèi)控評估系統(tǒng)針對被審計(jì)單位內(nèi)控情況進(jìn)行分析和風(fēng)險(xiǎn)評估，進(jìn)一步基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，有針對性的編制審計(jì)計(jì)劃。常見的有Compass和TeamMate中的TeamRisk，CaseWare也有部分類似的功能。

國外的Sarbanes-Oxley(薩班斯-奧克斯利)軟件就是指能用來服務(wù)于薩班斯-奧克斯利法案的內(nèi)控審計(jì)軟件，其主要目的是審計(jì)企業(yè)信息披露的準(zhǔn)確性和可靠性,以及否符合薩班斯-奧克斯利法案。

2.審計(jì)作業(yè)軟件

審計(jì)作業(yè)軟件包括數(shù)據(jù)采集和分析軟件、查詢分析軟件、底稿軟件、審計(jì)抽樣軟件、專用審計(jì)軟件等。

（1）數(shù)據(jù)采集和分析軟件是指對被審計(jì)單位財(cái)務(wù)系統(tǒng)、業(yè)務(wù)系統(tǒng)等信息系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)，根據(jù)數(shù)據(jù)接口程序，進(jìn)行數(shù)據(jù)的采集，并且進(jìn)行分析的軟件。

我國關(guān)于會計(jì)核算軟件數(shù)據(jù)接口標(biāo)準(zhǔn)主要有以下三種：

中國軟件行業(yè)協(xié)會財(cái)務(wù)及企業(yè)管理軟件分會于1998年編制的《中國財(cái)務(wù)軟件數(shù)據(jù)接口標(biāo)準(zhǔn)CSIA／ABM98001號》(簡稱CSIA)。一般稱為98001接口。

上海市質(zhì)量技術(shù)監(jiān)督局于2002年發(fā)布的《信息技術(shù)會計(jì)核算軟件數(shù)據(jù)接口規(guī)范》SHCT上海技術(shù)監(jiān)督局標(biāo)準(zhǔn)。一般稱為上海財(cái)政標(biāo)準(zhǔn)接口。

《信息技術(shù)會計(jì)核算軟件數(shù)據(jù)接口》（GB/T19581-2004）標(biāo)準(zhǔn)于2004年9月20日經(jīng)國家質(zhì)檢總局和國家標(biāo)準(zhǔn)委批準(zhǔn)發(fā)布，于2005年1月1日起在全國范圍內(nèi)實(shí)施。一般稱為國家標(biāo)準(zhǔn)。

上述三種數(shù)據(jù)接口標(biāo)準(zhǔn)是針對會計(jì)核算軟件，但可以利用這些數(shù)據(jù)接口為審計(jì)軟件使用。有些審計(jì)軟件會有專門的采集模塊，通過上述數(shù)據(jù)接口來采集。還有些審計(jì)軟件不是通過數(shù)據(jù)接口，而是直接通過采集財(cái)務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫來完成采集工作。

國外財(cái)務(wù)系統(tǒng)有些會有專門的審計(jì)接口，另外也有嵌入式審計(jì)的做法，如AIS（Audit Information System）是嵌入在SAP系統(tǒng)中的審計(jì)模塊。

常見的能用于數(shù)據(jù)采集和分析的軟件主要有ACL、IDEA，現(xiàn)在國內(nèi)的大多數(shù)審計(jì)軟件系統(tǒng)都具有財(cái)務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)采集功能。

（2）在采集數(shù)據(jù)之后，查詢軟件可以查詢分析相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。能方便快捷的查詢總賬、明細(xì)賬、往來賬和憑證等。另外能進(jìn)行數(shù)據(jù)分析，賬齡分析和抽樣分析等分析功能，是財(cái)務(wù)信息處理查詢和分析系統(tǒng)。

（3）底稿軟件主要用于審計(jì)過程中的底稿編制。能夠根據(jù)采集的數(shù)據(jù)自動生成部分底稿。如eCPA底稿軟件，宣傳稱能在10秒鐘內(nèi)迅速的自動產(chǎn)生總計(jì)200多個底稿，含未審報(bào)表和各類明細(xì)表、審定表、附注等；自動從憑證數(shù)據(jù)中抽查憑證；在各類底稿間建立交叉索引；隨時(shí)進(jìn)行校驗(yàn)和錯誤提示；輸入調(diào)整分錄后自動生成調(diào)整后報(bào)表和明細(xì)表；自動生成報(bào)表附注數(shù)據(jù)和附注WORD文檔。底稿軟件還應(yīng)該是底稿文檔管理系統(tǒng)，建立審計(jì)底稿目錄，鏈接相關(guān)底稿文檔，EXCEL、WORD、掃描文件，以及錄相錄音文檔，以后信息化環(huán)境下，審計(jì)底稿的形式也會特別多元化。審計(jì)底稿軟件將全面進(jìn)行管理。

（4）抽樣軟件可以是單獨(dú)的軟件，更多的時(shí)候是有個抽樣工具軟件。

現(xiàn)代審計(jì)廣泛采用抽樣審計(jì)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)中，抽樣風(fēng)險(xiǎn)也是一個重要的部分。運(yùn)用審計(jì)抽樣軟件，可以降低抽樣風(fēng)險(xiǎn)。

審計(jì)抽樣軟件可以根據(jù)確定的可信賴程度和所選用的統(tǒng)計(jì)抽樣方法來計(jì)算樣本量，并且可以隨機(jī)抽取樣本，用所抽取樣本的審查結(jié)果來推斷總體。審計(jì)抽樣軟件可以在手工條件下使用，在會計(jì)電算化條件下使用，可以更加發(fā)揮作用，如可以直接調(diào)用相關(guān)抽樣的信息，形成測試的審計(jì)底稿大部分內(nèi)容。

（5）專用審計(jì)軟件是指為完成特殊審計(jì)目的的審計(jì)軟件，比如基建工程預(yù)決算審計(jì)軟件、海關(guān)審計(jì)軟件、財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)軟件、銀行審計(jì)軟件等。

3.會計(jì)師事務(wù)所管理軟件

是指會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部管理相關(guān)的軟件，一般包括事務(wù)所辦公自動化、審批流程管理、客戶關(guān)系管理、項(xiàng)目管理等功能。

4.審計(jì)項(xiàng)目管理軟件

審計(jì)項(xiàng)目管理軟件是指對審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行全方面管理的軟件，包含審計(jì)項(xiàng)目排期，相關(guān)審計(jì)資源配備，審計(jì)人員安排，項(xiàng)目實(shí)時(shí)跟蹤管理，審計(jì)質(zhì)量實(shí)時(shí)跟蹤，審計(jì)工時(shí)管理，審計(jì)費(fèi)用結(jié)算等。

5.知識庫系統(tǒng)

知識庫系統(tǒng)包括法律法規(guī)、審計(jì)準(zhǔn)則、會計(jì)準(zhǔn)則及應(yīng)用指南、審計(jì)案例庫等。

6.審計(jì)決策軟件

遇到疑難問題，利用專家決策系統(tǒng)來進(jìn)行審計(jì)職業(yè)判斷，形成審計(jì)決策的軟件。

（二 ）會計(jì)師事務(wù)所使用審計(jì)軟件情況

表1為中注協(xié)會計(jì)師事務(wù)所綜合評價(jià)排名比較靠前的會計(jì)師事務(wù)所，全部使用了審計(jì)軟件，也證明了會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)信息化是發(fā)展的必然趨勢。各會計(jì)師事務(wù)所在使用審計(jì)軟件的同時(shí)，也在大量使用數(shù)據(jù)處理軟件EXCEL和文字處理軟件WORD來開展審計(jì)工作。

（三 ）國外審計(jì)軟件與國內(nèi)審計(jì)軟件的差異

表1 部分會計(jì)師事務(wù)所使用審計(jì)軟件情況表

表2 國外審計(jì)軟件與國內(nèi)審計(jì)軟件差異表

表3 國內(nèi)、 國際會計(jì)師事務(wù)所使用審計(jì)軟件差異表

隨著審計(jì)軟件的發(fā)展，國內(nèi)外審計(jì)軟件功能和架構(gòu)越來越相近，呈現(xiàn)趨同趨勢，但仍存在一些差異，特別是理念上的差異。

國外審計(jì)軟件更注重將審計(jì)方法融入固化到審計(jì)軟件系統(tǒng)，更多地體現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的思維，根據(jù)系統(tǒng)評估出來的風(fēng)險(xiǎn)制定審計(jì)程序，針對是否達(dá)到審計(jì)目標(biāo)，在系統(tǒng)中會有控制提示。審計(jì)軟件內(nèi)含有各行業(yè)專用審計(jì)程序和審計(jì)底稿模板，有底稿上傳功能，注重審核意見的回復(fù)、相關(guān)問題的解決，是審計(jì)作業(yè)系統(tǒng)和后續(xù)審計(jì)質(zhì)量控制體系的融和，思路是減少人工控制，增加自動控制，減少人為因素的影響。

國內(nèi)審計(jì)軟件更注重審計(jì)工作效率的提升，關(guān)注財(cái)務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)的采集，能夠自動生成盡可能多的審計(jì)底稿，在抽樣時(shí)能夠設(shè)定條件，自動抽取樣本的信息。國內(nèi)審計(jì)軟件的設(shè)計(jì)思路是讓會計(jì)師事務(wù)所快速見到信息化的成果。但如果遇到不支持采集的財(cái)務(wù)系統(tǒng)，如SAP、ORACLE等大型ERP系統(tǒng)，可能不會再使用國內(nèi)審計(jì)軟件，而直接用EXCEL進(jìn)行審計(jì)了。同時(shí)，由于國內(nèi)會計(jì)師事務(wù)所相對更在意審計(jì)軟件的成本，導(dǎo)致國內(nèi)審計(jì)軟件價(jià)格不高，軟件廠商沒有足夠的能力深度開發(fā)，服務(wù)品質(zhì)也受到影響，發(fā)展受限，進(jìn)而影響到事務(wù)所審計(jì)軟件實(shí)施效果，致使審計(jì)信息化建設(shè)進(jìn)展不夠快，效果不夠好。因此需要國內(nèi)會計(jì)師事務(wù)所與審計(jì)軟件廠商深度合作，打破這個局面，進(jìn)入良性循環(huán)。

（四 ）國內(nèi)事務(wù)所和國際事務(wù)所使用審計(jì)軟件的差異

會計(jì)師事務(wù)所對審計(jì)軟件推行的態(tài)度是否堅(jiān)決，會極大的影響審計(jì)軟件使用效果。國際會計(jì)師事務(wù)所要求系統(tǒng)地使用審計(jì)軟件，審核都通過軟件系統(tǒng)完成批注，然后修改完善電子底稿，對審計(jì)電子文檔歸檔要求嚴(yán)格，相關(guān)資料都掃描進(jìn)入電子底稿系統(tǒng)。有些國際會計(jì)師事務(wù)所已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了審計(jì)底稿無紙化。國內(nèi)會計(jì)師事務(wù)所傾向于選擇提高審計(jì)人員工作效率的工具型審計(jì)軟件，將其作為審計(jì)軟件工具。底稿審核部分，在現(xiàn)場審核時(shí)會采用電子底稿審核，但在提交質(zhì)控部審核時(shí)，基本都要求審核紙質(zhì)底稿，不能只保留電子底稿。

表4 會計(jì)師事務(wù)所IT審計(jì)相關(guān)服務(wù)情況表

表5 四大銀行2017年度審計(jì)機(jī)構(gòu)及審計(jì)收費(fèi)情況表 （單位：人民幣萬元）

二、會計(jì)師事務(wù)所信息系統(tǒng)審計(jì)情況

IT審計(jì)能力是信息化程度高的行業(yè)公司選擇審計(jì)機(jī)構(gòu)的重要因素，也是會計(jì)師事務(wù)所專業(yè)形象的體現(xiàn)。隨著信息系統(tǒng)審計(jì)（IT審計(jì)）的發(fā)展，國際大型會計(jì)師事務(wù)所都對外提供第三方IT審計(jì)服務(wù)，部分國內(nèi)事務(wù)所也開始提供IT審計(jì)服務(wù)，同時(shí)出現(xiàn)了專業(yè)提供IT審計(jì)服務(wù)的公司。

從表4可以看出，國際大型會計(jì)師事務(wù)所更加注重信息系統(tǒng)審計(jì)領(lǐng)域，而國內(nèi)會計(jì)師事務(wù)所還有待拓展。

IT審計(jì)相關(guān)服務(wù)目前還不是國內(nèi)會計(jì)師事務(wù)所的主營業(yè)務(wù)，更多的是為大型審計(jì)項(xiàng)目中信息系統(tǒng)相關(guān)環(huán)節(jié)提供技術(shù)上的支持，會參考(ISACA)制定的《信息系統(tǒng)審計(jì)準(zhǔn)則體系》與《信息系統(tǒng)和技術(shù)控制目標(biāo)》(COBIT)來進(jìn)行信息系統(tǒng)審計(jì)。比較普遍的是測試被審計(jì)單位的一般控制（ITGC）和應(yīng)用控制（ITAC）是否有效，或是通過系統(tǒng)幫助來完成大規(guī)模抽樣審計(jì)等。

國際大型會計(jì)師事務(wù)所設(shè)有專門的信息系統(tǒng)審計(jì)部門，如普華永道的RCS、德勤的ERS、安永的TSRS、和畢馬威的IRM，會招聘持有CISA等證書的IT專業(yè)人才，并且會組織相關(guān)IT審計(jì)的研討會等。

由于IT審計(jì)業(yè)務(wù)較少產(chǎn)生直接收益，國內(nèi)會計(jì)師事務(wù)所較少招聘IT審計(jì)師或者相關(guān)人才，導(dǎo)致在面對信息化程度非常高的行業(yè)，尤其是金融行業(yè)的審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，專業(yè)勝任能力略顯不足。而且國內(nèi)目前還沒有完善的信息系統(tǒng)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范，導(dǎo)致相關(guān)審計(jì)業(yè)務(wù)資源流向國際大型會計(jì)師事務(wù)所。而國內(nèi)會計(jì)師事務(wù)所因?yàn)榱魇Т祟惪蛻?，?dǎo)致對IT審計(jì)師的需求變小，更加不愿意花大代價(jià)聘請人才，形成惡性循環(huán)。

這種情況使國際會計(jì)師事務(wù)所與國內(nèi)會計(jì)師事務(wù)所在信息系統(tǒng)審計(jì)方面差距變大，最終導(dǎo)致國際會計(jì)師事務(wù)所在某些信息化程度較高的行業(yè)，尤其是金融行業(yè)形成壟斷的趨勢，進(jìn)而采取差異化收費(fèi)策略，增加這類客戶的審計(jì)收費(fèi)（見表5）。

三、會計(jì)師事務(wù)所信息化展望

隨著管理信息化的深入發(fā)展，更為復(fù)雜的業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)將被廣泛使用，對審計(jì)機(jī)構(gòu)的信息系統(tǒng)審計(jì)能力的要求也將繼續(xù)提高。國內(nèi)會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該清楚地認(rèn)識到審計(jì)信息化的必要性和重要性，認(rèn)清審計(jì)信息化水平的差距，加大審計(jì)信息化建設(shè)方面的投入，重視對會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)信息化相關(guān)人才的招聘和培養(yǎng)工作，加強(qiáng)對審計(jì)人員計(jì)算機(jī)審計(jì)和信息系統(tǒng)審計(jì)相關(guān)能力的培訓(xùn)?？梢钥紤]與相關(guān)軟件公司合作，快速組建專業(yè)團(tuán)隊(duì)。在實(shí)施審計(jì)信息化時(shí)，根據(jù)自身情況，選擇合適的審計(jì)信息化實(shí)施方案。建議重點(diǎn)發(fā)展信息系統(tǒng)審計(jì)，借力國家電子政務(wù)建設(shè)成果、公共信息資源，利用相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行挖掘和分析，促進(jìn)審計(jì)信息化建設(shè)，加速發(fā)展會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)信息化。