韓沚清（教授），韓瑞雪

一、引言

20世紀(jì)60年代興起了第一次環(huán)境保護(hù)運(yùn)動(dòng)，引起學(xué)術(shù)界對(duì)企業(yè)環(huán)境責(zé)任的重視，環(huán)境管理會(huì)計(jì)開(kāi)始萌芽并備受關(guān)注。以20世紀(jì)70年代比蒙斯的“控制污染的社會(huì)成本轉(zhuǎn)換研究”和馬林的“污染的會(huì)計(jì)問(wèn)題”為起點(diǎn)，學(xué)者們開(kāi)始逐步展開(kāi)對(duì)環(huán)境管理會(huì)計(jì)的研究。進(jìn)入21世紀(jì)以來(lái)，隨著環(huán)境保護(hù)和管理會(huì)計(jì)相關(guān)法律和理論基礎(chǔ)的日益完善，會(huì)計(jì)理論界對(duì)環(huán)境問(wèn)題的研究日益增多。

與國(guó)外相比，我國(guó)關(guān)于環(huán)境管理會(huì)計(jì)的研究萌芽較晚、發(fā)展較慢，對(duì)環(huán)境管理會(huì)計(jì)的重視程度還不夠，而且對(duì)其研究的內(nèi)容、特征、熱點(diǎn)和趨勢(shì)等的系統(tǒng)梳理分析也較少、較淺，不利于我國(guó)環(huán)境管理會(huì)計(jì)的深入研究和未來(lái)持續(xù)健康的發(fā)展。CiteSpace V軟件的計(jì)量分析功能和知識(shí)圖譜方法可以科學(xué)清楚地顯示環(huán)境管理會(huì)計(jì)的研究?jī)?nèi)容、研究特征和研究熱點(diǎn)等，從而有助于學(xué)者們更好地把握其研究動(dòng)態(tài)。鑒于此，本文擬運(yùn)用CiteSpace V軟件對(duì)環(huán)境管理會(huì)計(jì)的研究概況、研究?jī)?nèi)容、研究特征、研究熱點(diǎn)和研究趨勢(shì)進(jìn)行系統(tǒng)的分析，繼而對(duì)其研究動(dòng)向進(jìn)行科學(xué)預(yù)測(cè)，以期推動(dòng)我國(guó)環(huán)境管理會(huì)計(jì)的理論研究和實(shí)踐運(yùn)用。

二、數(shù)據(jù)獲取與研究方法

（一）數(shù)據(jù)獲取

在CNKI全文數(shù)據(jù)庫(kù)中，以“環(huán)境管理會(huì)計(jì)”作為主題關(guān)鍵詞進(jìn)行檢索，篩選條件為“精確”，文獻(xiàn)來(lái)源為全部期刊，保證所選數(shù)據(jù)具有全面性、代表性和說(shuō)服力。截至2017年12月21日，共得到相關(guān)文獻(xiàn)360篇，剔除新聞報(bào)道、會(huì)議通知、征文啟事等非學(xué)術(shù)文獻(xiàn)和部分明顯與主題不相符的文獻(xiàn)，共得到287條有效數(shù)據(jù)。此外，環(huán)境會(huì)計(jì)又叫綠色會(huì)計(jì)，因?yàn)榄h(huán)境管理會(huì)計(jì)和綠色管理會(huì)計(jì)也有一定的淵源[1]。為獲得較為全面的檢索結(jié)果，再以“綠色管理會(huì)計(jì)”作為關(guān)鍵詞，并采用相同的篩選條件得到相關(guān)文獻(xiàn)24篇，剔除無(wú)效數(shù)據(jù)之后得到11條有效數(shù)據(jù)。因此，共下載298條文獻(xiàn)文本信息作為本文CiteSpace V分析的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。

（二）研究方法

近年來(lái)，CiteSpace的知識(shí)圖譜分析方法發(fā)展迅速。根據(jù)引文分析理論，CiteSpace運(yùn)用計(jì)量學(xué)方法，從橫向和縱向等視角進(jìn)行分析和信息挖掘，探究某一研究領(lǐng)域的演化機(jī)制和發(fā)展前景。本文首先通過(guò)文獻(xiàn)核心作者分布、發(fā)文時(shí)間序列分布等不同維度，分析我國(guó)環(huán)境管理會(huì)計(jì)研究概況。其次，運(yùn)用CiteSpace V生成的可視化圖譜中的關(guān)鍵詞共現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)及關(guān)鍵詞聚類網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行文獻(xiàn)分析。再次，通過(guò)Timeline、Timezone等著重描繪研究主題隨時(shí)間演變趨勢(shì)和研究基礎(chǔ)時(shí)間跨度的視圖，預(yù)測(cè)我國(guó)環(huán)境管理會(huì)計(jì)的研究趨勢(shì)。

三、環(huán)境管理會(huì)計(jì)研究概況

（一）核心作者分析

核心作者是加速理論創(chuàng)新與學(xué)科發(fā)展的主要力量，他們的研究代表了該領(lǐng)域的主要研究情況，因此有必要對(duì)核心作者進(jìn)行分析。

其中，Npwmax是第一高產(chǎn)作者的加權(quán)作者貢獻(xiàn)率發(fā)文數(shù)，

其中，Ncw max是第一高產(chǎn)作者的加權(quán)作者貢獻(xiàn)率累計(jì)被引數(shù)，

本文從“量”和“質(zhì)”兩個(gè)方面衡量核心作者，選取加權(quán)作者貢獻(xiàn)率發(fā)文數(shù)為“量”的評(píng)價(jià)指標(biāo)，加權(quán)作者貢獻(xiàn)率被引數(shù)為“質(zhì)”的評(píng)價(jià)指標(biāo)。

Npw max是第一高產(chǎn)作者的加權(quán)作者貢獻(xiàn)率發(fā)文數(shù)，統(tǒng)計(jì)得知田雪峰為加權(quán)作者貢獻(xiàn)率發(fā)文數(shù)最高的作者，達(dá)5篇，得出Mp≈1.675。即“發(fā)文數(shù)大于1.675篇以上”為核心作者需要滿足的條件之一。Ncw max是第一高產(chǎn)作者的加權(quán)作者貢獻(xiàn)率被引數(shù)，統(tǒng)計(jì)得知馮巧根為加權(quán)作者貢獻(xiàn)率累計(jì)被引數(shù)最高的作者，次數(shù)為224，得出Mc=11.210。即“發(fā)文貢獻(xiàn)率累計(jì)被引數(shù)大于等于11.210”為核心作者需要滿足的條件之二。同時(shí)滿足上述兩個(gè)條件的作者為核心作者，如表1所示。

表1 環(huán)境管理會(huì)計(jì)研究的核心作者

（二）文獻(xiàn)時(shí)間序列分析

文獻(xiàn)時(shí)間序列情況圖可以清楚直觀地顯示環(huán)境管理會(huì)計(jì)文獻(xiàn)數(shù)量在各時(shí)間段的變化。因此，本文根據(jù)各年發(fā)文篇數(shù)繪制我國(guó)環(huán)境管理會(huì)計(jì)文獻(xiàn)時(shí)間序列分布情況，具體如圖1所示。

圖1 環(huán)境管理會(huì)計(jì)文獻(xiàn)時(shí)間序列分布情況

由圖1可知，我國(guó)對(duì)于環(huán)境管理會(huì)計(jì)的研究始于2000年。2000～2010年，環(huán)境管理會(huì)計(jì)相關(guān)文獻(xiàn)數(shù)量雖然存在一定的波動(dòng)，但整體是遞增的，說(shuō)明該階段環(huán)境管理會(huì)計(jì)的相關(guān)研究發(fā)展較快，受關(guān)注程度較高。2010～2012年該主題的文獻(xiàn)數(shù)量有所下降，研究發(fā)展較慢，受關(guān)注程度較低。2012～2016年有關(guān)環(huán)境管理會(huì)計(jì)研究的文獻(xiàn)迅速增加，研究發(fā)展很快，受關(guān)注程度很高，其中2016年發(fā)文數(shù)最高，達(dá)到37篇。雖然2016～2017年期間發(fā)文數(shù)有所下降，但整體來(lái)看，2000～2017年發(fā)文數(shù)呈現(xiàn)遞增的趨勢(shì)，研究發(fā)展較快，環(huán)境管理會(huì)計(jì)受關(guān)注程度越來(lái)越高。

（三）文獻(xiàn)基金支持情況分析

本文檢索出的298篇文獻(xiàn)都獲得了不同層次的基金支持，其中有一篇文獻(xiàn)獲得2個(gè)基金的支持，具體構(gòu)成如圖2所示。

圖2 環(huán)境管理會(huì)計(jì)基金支持分布情況

由圖2可知，環(huán)境管理會(huì)計(jì)研究獲基金支持的文獻(xiàn)數(shù)量之多、層次之廣，足以說(shuō)明環(huán)境管理會(huì)計(jì)問(wèn)題受到了國(guó)家和社會(huì)各界的重視。其中，其他270篇文獻(xiàn)中部分獲得市級(jí)等層次比較低的基金，比如青島社會(huì)科學(xué)規(guī)劃項(xiàng)目、泰安市會(huì)計(jì)領(lǐng)軍人才項(xiàng)目、嘉興市人事局留學(xué)人員科技活動(dòng)項(xiàng)目等的支持。但是國(guó)家基金支持的文獻(xiàn)所占比重較小，僅占6.02%，這說(shuō)明雖然國(guó)家正在加大此方面的投入，但是力度仍然不夠，還需要繼續(xù)加大對(duì)環(huán)境管理會(huì)計(jì)的關(guān)注和投入力度。

（四）文獻(xiàn)來(lái)源期刊分布

本文檢索出的298篇文獻(xiàn)分布在123種期刊，具體構(gòu)成如圖3所示。

由圖3可知，總體上看，文獻(xiàn)期刊分布范圍較廣，期刊來(lái)源較為分散。其中，有10篇及以上文獻(xiàn)的有5種期刊，共有82篇文獻(xiàn)，所占比重為27.53%，但CSSCI期刊只有10篇，所占比重是3.36%。因此，環(huán)境管理會(huì)計(jì)的相關(guān)研究深度和權(quán)威性都還不夠，學(xué)術(shù)界對(duì)其重視程度也不夠。

圖3 環(huán)境管理會(huì)計(jì)文獻(xiàn)期刊分布情況

四、環(huán)境管理會(huì)計(jì)研究熱點(diǎn)分析

首先，采用關(guān)鍵詞共現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)反映環(huán)境管理會(huì)計(jì)主題、關(guān)鍵詞或者領(lǐng)域的頻次。由于“環(huán)境會(huì)計(jì)研究”和“綠色管理會(huì)計(jì)”兩個(gè)關(guān)鍵詞離圖中心太遠(yuǎn)，為了讓讀者看得更清楚，筆者在選取圖片時(shí)忽略了這兩個(gè)關(guān)鍵詞。將298條樣本數(shù)據(jù)導(dǎo)入CiteSpace V軟件中，經(jīng)過(guò)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換之后，設(shè)置參數(shù)如下：時(shí)間范圍為2000～2017年；時(shí)間切片為1；節(jié)點(diǎn)類型為關(guān)鍵詞；聯(lián)結(jié)強(qiáng)度的算法為Cosine，范圍為Within Slices；選擇標(biāo)準(zhǔn)為T(mén)op 50；剪裁類型為Pruning sliced networks。運(yùn)行之后得到關(guān)鍵詞共現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)圖，如圖4所示。

圖4 關(guān)鍵詞共現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)圖

其次，采用關(guān)鍵詞聚類網(wǎng)絡(luò)對(duì)環(huán)境管理會(huì)計(jì)的研究熱點(diǎn)進(jìn)行聚類分析。在圖4的基礎(chǔ)上，經(jīng)CiteSpace V軟件處理后，得到關(guān)鍵詞聚類網(wǎng)絡(luò)圖，如圖5所示。

圖5 關(guān)鍵詞聚類網(wǎng)絡(luò)圖

由圖5可知，該聚類的Modularity Q值為0.4695，大于0.3，說(shuō)明聚類的模塊化程度較好；Mean Silhouette值為0.54，大于0.5，說(shuō)明聚類的效果顯著。本文采用TF×IDF加權(quán)聚類算法進(jìn)行聚類，得到4個(gè)聚類（聚類#0～#3）。

由圖4和圖5可知，“環(huán)境管理會(huì)計(jì)”“環(huán)境成本”“環(huán)境會(huì)計(jì)”“環(huán)境業(yè)績(jī)”“管理會(huì)計(jì)”“可持續(xù)發(fā)展”等關(guān)鍵詞出現(xiàn)次數(shù)較多，其他的關(guān)鍵詞出現(xiàn)次數(shù)比較少且圍繞在主要關(guān)鍵詞的周邊。總之，2000～2017年環(huán)境管理會(huì)計(jì)研究領(lǐng)域研究的聚類為：環(huán)境管理會(huì)計(jì)、環(huán)境問(wèn)題、環(huán)境成本、環(huán)境會(huì)計(jì)信息。

最后，通過(guò)統(tǒng)計(jì)可以得到各聚類出現(xiàn)次數(shù)較多的關(guān)鍵詞，如表2所示。

表2 環(huán)境管理會(huì)計(jì)研究熱點(diǎn)和出現(xiàn)次數(shù)較多的關(guān)鍵詞

（一）第一聚類：環(huán)境管理會(huì)計(jì)

基于表2所列出現(xiàn)次數(shù)較多的關(guān)鍵詞，并結(jié)合文本閱讀和梳理，現(xiàn)將本研究方向的主要觀點(diǎn)概括如下：

1.對(duì)環(huán)境管理會(huì)計(jì)研究不夠重視。雖然我國(guó)對(duì)環(huán)境管理會(huì)計(jì)重要性的認(rèn)識(shí)與普遍流行的國(guó)際觀點(diǎn)基本相同，如馮巧根、馮圓[2]認(rèn)為環(huán)境經(jīng)營(yíng)作為一種新的經(jīng)營(yíng)模式可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益和環(huán)境保護(hù)雙贏的目標(biāo)。但是，對(duì)環(huán)境管理會(huì)計(jì)研究的重視程度還不夠，如張亞連、張衛(wèi)枚和鄧德勝[3]認(rèn)為，我國(guó)企業(yè)對(duì)于可持續(xù)發(fā)展理念和有效環(huán)境管理方法等的認(rèn)識(shí)不足，不能很好地對(duì)其進(jìn)行應(yīng)用以及評(píng)估企業(yè)的環(huán)境績(jī)效等，與國(guó)外研究情況相差很大。

2.對(duì)環(huán)境管理會(huì)計(jì)的涵義、學(xué)科定位、目標(biāo)進(jìn)行了比較詳細(xì)的探討。諸多研究對(duì)環(huán)境管理會(huì)計(jì)基本涵義及學(xué)科定位進(jìn)行了探討。如，雷珺燕[4]認(rèn)為環(huán)境管理會(huì)計(jì)是環(huán)境會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)交叉結(jié)合形成的新興學(xué)科；干勝道、鐘朝宏[5]認(rèn)為，環(huán)境管理會(huì)計(jì)是企業(yè)或其他機(jī)構(gòu)為了實(shí)現(xiàn)環(huán)境業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的雙贏，融入環(huán)境指標(biāo)對(duì)財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息進(jìn)行程序處理的會(huì)計(jì)系統(tǒng)。而多數(shù)觀點(diǎn)認(rèn)為環(huán)境管理會(huì)計(jì)的終極目標(biāo)是秉承可持續(xù)發(fā)展理念，同時(shí)注重經(jīng)濟(jì)效益、環(huán)境效益和生態(tài)循環(huán)規(guī)律。如，陳煦江[6]認(rèn)為其終極目標(biāo)是經(jīng)濟(jì)、環(huán)境與社會(huì)總效益的最大化。

3.對(duì)環(huán)境管理會(huì)計(jì)體系進(jìn)行了多角度探討。田雪峰[7]構(gòu)建了油田企業(yè)的環(huán)境管理會(huì)計(jì)體系；翟登峰[8]提出了構(gòu)建以風(fēng)險(xiǎn)為向?qū)У沫h(huán)境管理會(huì)計(jì)體系；賴潤(rùn)澤[9]對(duì)國(guó)際最新進(jìn)展下的環(huán)境管理會(huì)計(jì)體系進(jìn)行了研究。總之，現(xiàn)有研究認(rèn)為，環(huán)境管理會(huì)計(jì)體系是涉及多角度的一系列環(huán)境管理理論知識(shí)結(jié)構(gòu)和方法。

4.對(duì)環(huán)境管理會(huì)計(jì)方法或工具的應(yīng)用進(jìn)行了初步研究。肖序、曾輝祥和李世輝[10]構(gòu)造了融入元素和價(jià)值鏈條與融入物質(zhì)、價(jià)值和組織鏈條的三維模型；宋啟紅、曹明才[11]研究了環(huán)境管理會(huì)計(jì)工具的分類及其應(yīng)用；陳威、侯曉佼[12]分析了大數(shù)據(jù)背景下環(huán)境管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)在我國(guó)的應(yīng)用。

5.重視對(duì)環(huán)境管理會(huì)計(jì)國(guó)外經(jīng)驗(yàn)的借鑒。鐘朝宏、干勝道[13]在研究國(guó)內(nèi)環(huán)境管理會(huì)計(jì)時(shí)借鑒了日本的環(huán)境管理會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)；馮巧根[14]在理論和實(shí)踐等層面對(duì)物料流量成本會(huì)計(jì)及應(yīng)用進(jìn)行了詳細(xì)的分析與闡述；劉冰雁、張本越[15]則用實(shí)證分析的方法對(duì)歐姆龍公司MFCA應(yīng)用實(shí)例進(jìn)行了分析研究?？梢?jiàn)，學(xué)者們對(duì)國(guó)外經(jīng)驗(yàn)的借鑒還是比較重視的。

總之，國(guó)內(nèi)研究主要集中于環(huán)境管理會(huì)計(jì)的現(xiàn)狀、重要性、涵義、學(xué)科定位、目標(biāo)、內(nèi)容體系、應(yīng)用、具體方法或工具的應(yīng)用等方面，但并未明確對(duì)環(huán)境與會(huì)計(jì)之間的關(guān)系以及環(huán)境管理會(huì)計(jì)的定義范圍、實(shí)踐應(yīng)用等具體問(wèn)題。而且研究方法比較單一，缺乏個(gè)案與實(shí)證分析。

（二）第二聚類：環(huán)境問(wèn)題

通過(guò)對(duì)表2中環(huán)境問(wèn)題研究領(lǐng)域出現(xiàn)次數(shù)較多關(guān)鍵詞的分析以及對(duì)文本的閱讀和梳理可以發(fā)現(xiàn)，該聚類的主要觀點(diǎn)有：一是環(huán)境問(wèn)題推動(dòng)了環(huán)境管理會(huì)計(jì)的形成與發(fā)展。如，李群[16]認(rèn)為，傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)在環(huán)境管理方面的局限性推動(dòng)了環(huán)境管理會(huì)計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展。二是環(huán)境問(wèn)題的解決促進(jìn)了企業(yè)可持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展的實(shí)現(xiàn)。如，頡茂華、王珉和胡偉娟[17]認(rèn)為，健全我國(guó)環(huán)境管理會(huì)計(jì)體系，可以更好地解決環(huán)境問(wèn)題，實(shí)施環(huán)境管理和可持續(xù)發(fā)展。三是環(huán)境問(wèn)題促使了有效應(yīng)對(duì)措施的出現(xiàn)和國(guó)外經(jīng)驗(yàn)借鑒的增加。如，底萌妍、劉麗敏[18]具體闡述了我國(guó)環(huán)境問(wèn)題的應(yīng)對(duì)措施；朱靖[19]、陶燕[20]則借鑒了日本、英國(guó)等國(guó)外的一些成功經(jīng)驗(yàn)，從而有助于解決我國(guó)的環(huán)境問(wèn)題。

總之，國(guó)內(nèi)學(xué)者從環(huán)境問(wèn)題出發(fā)，闡述了環(huán)境管理會(huì)計(jì)的形成與發(fā)展，分析了環(huán)境管理會(huì)計(jì)的實(shí)施應(yīng)用情況以及在解決環(huán)境問(wèn)題中發(fā)揮的作用，提出要借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)構(gòu)建環(huán)境會(huì)計(jì)理論體系框架和其他建議。但是，學(xué)者們主要是對(duì)企業(yè)或者政府解決環(huán)境問(wèn)題本身進(jìn)行研究，并沒(méi)有深入政府、企業(yè)和各界相關(guān)組織協(xié)作以及企業(yè)績(jī)效與環(huán)境問(wèn)題的本質(zhì)關(guān)系進(jìn)行研究。

（三）第三聚類：環(huán)境成本

從表2中環(huán)境成本研究領(lǐng)域出現(xiàn)次數(shù)較多的關(guān)鍵詞可以得出，該聚類的主要觀點(diǎn)有：李堃[21]在其譯文中提到物質(zhì)流成本核算是企業(yè)環(huán)境成本核算與控制的重要手段；陶嵐[22]從環(huán)境績(jī)效等角度對(duì)環(huán)境成本管理進(jìn)行了探討；張友棠、劉帥和Don Stenay[23]進(jìn)一步對(duì)環(huán)境成本管理的方法進(jìn)行研究。朱靖、陳艷秋[24]分析了環(huán)境成本適用的管理會(huì)計(jì)工具應(yīng)用情況；劉毅梁[25]研究了環(huán)境成本的物元分析法；朱靖、趙澤松[26]提出了要借鑒日本和菲律賓環(huán)境成本管理的經(jīng)驗(yàn)。

總之，國(guó)內(nèi)學(xué)者主要從環(huán)境績(jī)效等角度對(duì)環(huán)境管理成本核算的重要手段或方法進(jìn)行了分析，而且強(qiáng)調(diào)基于國(guó)內(nèi)研究現(xiàn)狀來(lái)借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)，但缺乏對(duì)其管理、控制方法以及應(yīng)用的研究。

（四）第四聚類：環(huán)境會(huì)計(jì)信息

通過(guò)對(duì)表2中該領(lǐng)域出現(xiàn)次數(shù)較多關(guān)鍵詞的分析和對(duì)文本的閱讀和梳理發(fā)現(xiàn)，該聚類的主要觀點(diǎn)有：馮巧根[27]提出要借鑒英國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告中CSR信息披露的模式；郭曉梅[28]基于企業(yè)管理系統(tǒng)角度，提出環(huán)境管理會(huì)計(jì)應(yīng)綜合考慮財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、輸出環(huán)境業(yè)績(jī)報(bào)告和財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)報(bào)告、實(shí)現(xiàn)可持續(xù)經(jīng)營(yíng)。

總之，國(guó)內(nèi)學(xué)者從環(huán)境管理會(huì)計(jì)的現(xiàn)狀、問(wèn)題及應(yīng)用推廣出發(fā)，基于其信息披露模式數(shù)據(jù)報(bào)告、創(chuàng)新等層面對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息進(jìn)行了研究，但對(duì)如何輸出并披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息等缺乏深入研究。

五、環(huán)境管理會(huì)計(jì)研究的歷史演變

科學(xué)劃分環(huán)境管理會(huì)計(jì)研究階段有利于認(rèn)識(shí)其發(fā)展規(guī)律和本質(zhì)，從而有利于對(duì)其進(jìn)行深入研究和應(yīng)用，但迄今為止尚無(wú)文獻(xiàn)對(duì)此進(jìn)行專門(mén)探討。因此，本文首先借助CiteSpace V軟件的Timeline視圖和Timezone視圖，將我國(guó)環(huán)境管理會(huì)計(jì)研究劃分為兩個(gè)階段，然后，結(jié)合CiteSpace V軟件處理得到的突發(fā)性文獻(xiàn)信息、高中心性關(guān)鍵詞、高sigma值關(guān)鍵詞以及相關(guān)政策分析各階段環(huán)境管理會(huì)計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)。

（一）研究階段劃分

由CiteSpace V軟件處理可以得到Timeline視圖和Timezone視圖（限于篇幅，圖略）?？梢钥闯觯?006年召開(kāi)了第六次全國(guó)環(huán)境保護(hù)大會(huì)，是一個(gè)明顯分界點(diǎn)，可據(jù)此將環(huán)境管理會(huì)計(jì)的研究劃分為形成與發(fā)展兩個(gè)階段。

1.2000～2006年為形成階段。2000年第三次中美環(huán)境與發(fā)展討論會(huì)的開(kāi)幕，以及全國(guó)環(huán)境保護(hù)工作會(huì)議、全國(guó)環(huán)保系統(tǒng)紀(jì)檢監(jiān)察工作會(huì)議等的召開(kāi)，說(shuō)明國(guó)家日益重視保護(hù)環(huán)境。雖然環(huán)境管理會(huì)計(jì)相關(guān)文獻(xiàn)數(shù)量有些許波動(dòng)，但總體上還是逐步增加的。2006年第六次全國(guó)環(huán)境保護(hù)大會(huì)的召開(kāi)以及“可持續(xù)發(fā)展”“環(huán)境會(huì)計(jì)信息”關(guān)鍵詞的高頻出現(xiàn)，說(shuō)明環(huán)境管理會(huì)計(jì)研究已經(jīng)初步形成。

2.2006～2017年為發(fā)展階段。利用CiteSpace V軟件處理得到環(huán)境管理會(huì)計(jì)的爆發(fā)性信息表、中心性高的關(guān)鍵詞表和sigma值高的關(guān)鍵詞表，分別如表3、表4和表5所示。

表3 環(huán)境管理會(huì)計(jì)的爆發(fā)性信息

表4 環(huán)境管理會(huì)計(jì)中心性高的關(guān)鍵詞

表5 環(huán)境管理會(huì)計(jì)sigma值高的關(guān)鍵詞

由表3可知，對(duì)“環(huán)境問(wèn)題”的研究在2008～2010年呈爆發(fā)式增長(zhǎng)。然而，2010年一系列有關(guān)環(huán)境保護(hù)會(huì)議、外交活動(dòng)的舉辦和相關(guān)指南的發(fā)布，使得其理論基礎(chǔ)不斷變動(dòng)，因而2010～2012年有關(guān)環(huán)境管理會(huì)計(jì)的文獻(xiàn)數(shù)量有所減少。

由此可知，隨著環(huán)境保護(hù)相關(guān)法律法規(guī)的完善，環(huán)境管理會(huì)計(jì)文獻(xiàn)的數(shù)量雖然增加了，但由于缺乏管理會(huì)計(jì)理論基礎(chǔ)的支撐，其增長(zhǎng)速度緩慢。2014年修訂通過(guò)的《環(huán)境保護(hù)法》和發(fā)布的有關(guān)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)全面推進(jìn)的指導(dǎo)意見(jiàn)，完善了環(huán)境保護(hù)和管理會(huì)計(jì)相關(guān)法律法規(guī)與理論基礎(chǔ)，導(dǎo)致對(duì)環(huán)境管理會(huì)計(jì)的研究日益增多。由表3可知，“管理會(huì)計(jì)”關(guān)鍵詞在2014～2017年激增，但由于2016年只發(fā)布了管理會(huì)計(jì)基本指引，缺乏應(yīng)用指引的指導(dǎo)，導(dǎo)致2016～2017年環(huán)境管理會(huì)計(jì)的研究有所減少。之后，由于2017年管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引等一系列有關(guān)管理會(huì)計(jì)法律法規(guī)的發(fā)布和國(guó)家對(duì)環(huán)保的日益重視，可以預(yù)測(cè)對(duì)環(huán)境管理會(huì)計(jì)的探討會(huì)逐漸增加并進(jìn)入穩(wěn)定和完善階段。

（二）研究趨勢(shì)分析

針對(duì)298篇“環(huán)境管理會(huì)計(jì)”數(shù)據(jù)，筆者利用CiteSpace V軟件中的膨脹詞探測(cè)技術(shù)，確定的環(huán)境管理會(huì)計(jì)研究趨勢(shì)如下：

1.環(huán)境與會(huì)計(jì)關(guān)系的研究。管理會(huì)計(jì)方法、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、環(huán)境問(wèn)題、作用、企業(yè)管理等關(guān)鍵詞在2007～2008年備受關(guān)注。而近年來(lái)，對(duì)環(huán)境與會(huì)計(jì)兩者關(guān)系的研究還不夠透徹，因此關(guān)于兩者關(guān)系的研究以及會(huì)計(jì)在環(huán)境中的作用將成為未來(lái)研究的重點(diǎn)之一。

2.政府、企業(yè)和環(huán)境組織等在環(huán)境管理中協(xié)同作用的研究。會(huì)計(jì)規(guī)則、實(shí)施環(huán)境、經(jīng)濟(jì)發(fā)展等關(guān)鍵詞在2007～2009年受關(guān)注度比較高，說(shuō)明政府的作用日益凸顯。企業(yè)核算、企業(yè)管理、油田企業(yè)等關(guān)鍵詞在2007～2010年的受關(guān)注度比較高，說(shuō)明企業(yè)在環(huán)境管理方面有著重要的作用。但近年來(lái)，國(guó)內(nèi)學(xué)者僅僅關(guān)注單個(gè)單位的作用。因此，政府部門(mén)、企業(yè)和環(huán)境組織等解決環(huán)境問(wèn)題的協(xié)同作用將成為未來(lái)的研究趨勢(shì)之一。

3.環(huán)境管理會(huì)計(jì)知識(shí)傳播與案例的研究。日本、環(huán)境負(fù)債、油田企業(yè)、物料流量、物元分析、負(fù)產(chǎn)品、大數(shù)據(jù)等關(guān)鍵詞的出現(xiàn)，說(shuō)明有關(guān)環(huán)境管理會(huì)計(jì)新知識(shí)的涌現(xiàn)需要相關(guān)傳播方法的創(chuàng)新和案例研究的增加。

4.環(huán)境管理會(huì)計(jì)學(xué)科范圍的研究。隨著時(shí)間的變化，管理會(huì)計(jì)、企業(yè)管理、企業(yè)環(huán)境管理、投資評(píng)價(jià)、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向、環(huán)境投資、大數(shù)據(jù)、環(huán)境管理會(huì)計(jì)等關(guān)鍵詞高頻出現(xiàn)，說(shuō)明環(huán)境管理會(huì)計(jì)與環(huán)境學(xué)、運(yùn)籌學(xué)、管理學(xué)等學(xué)科的交叉研究越來(lái)越多。

六、主要結(jié)論與建議

（一）主要結(jié)論

首先，通過(guò)對(duì)核心作者分布、發(fā)文時(shí)間序列分布、基金支持分布和文獻(xiàn)期刊來(lái)源分布的分析，比較清晰地顯示了我國(guó)環(huán)境管理會(huì)計(jì)的研究現(xiàn)狀；其次，運(yùn)用CiteSpace V軟件繪制了知識(shí)圖譜，并結(jié)合二次檢索和文本資料閱讀，通過(guò)關(guān)鍵詞共現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)和關(guān)鍵詞聚類網(wǎng)絡(luò)準(zhǔn)確把握了當(dāng)前環(huán)境管理會(huì)計(jì)的研究?jī)?nèi)容和特征；最后，通過(guò)CiteSpace V處理得到Timeline視圖、Timezone視圖、突發(fā)性文獻(xiàn)信息、高中心性關(guān)鍵詞和高sigma值關(guān)鍵詞等，據(jù)此將環(huán)境管理會(huì)計(jì)研究劃分為兩大階段，進(jìn)而歸納總結(jié)了環(huán)境管理會(huì)計(jì)未來(lái)的研究趨勢(shì)。

根據(jù)前文分析，本文的主要結(jié)論是：國(guó)內(nèi)學(xué)者在環(huán)境管理會(huì)計(jì)實(shí)施的必要性、理論基礎(chǔ)、目標(biāo)等方面基本達(dá)成了共識(shí)，但尚未找到研究的切入點(diǎn)與研究路徑，也未明確學(xué)科范圍等。因此，為推動(dòng)環(huán)境管理會(huì)計(jì)在我國(guó)的應(yīng)用，亟需構(gòu)建適合具有中國(guó)特色的環(huán)境管理會(huì)計(jì)體系。對(duì)此，本文借鑒劉愛(ài)東、李小霞和禹露[29]的研究，提出我國(guó)環(huán)境管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)框架及思路，具體如圖6所示。

（二）建議

根據(jù)圖6內(nèi)容，本文對(duì)我國(guó)環(huán)境管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)提出以下建議：

圖6 我國(guó)環(huán)境管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)框架

1.構(gòu)建“五管齊下”的環(huán)境管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)框架。所謂“五管齊下”的環(huán)境管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)框架，即加強(qiáng)要素層理論、宣傳、人才、大數(shù)據(jù)、咨詢服務(wù)五個(gè)方面的建設(shè)。其具體內(nèi)容有：一是理論體系建設(shè)。比如加強(qiáng)環(huán)境與會(huì)計(jì)關(guān)系的研究、形成產(chǎn)學(xué)研聯(lián)盟等。二是宣傳體系建設(shè)。比如傳播相關(guān)知識(shí)、提供資金支持、實(shí)現(xiàn)信息共享等。三是人才隊(duì)伍建設(shè)。比如優(yōu)化人才培養(yǎng)模式、加強(qiáng)國(guó)際交流與合作等。四是大數(shù)據(jù)應(yīng)用建設(shè)。比如利用大數(shù)據(jù)建立財(cái)務(wù)共享中心，實(shí)現(xiàn)環(huán)境管理會(huì)計(jì)信息化等。五是咨詢服務(wù)建設(shè)。比如建立咨詢機(jī)制，提供咨詢服務(wù)。只有同時(shí)關(guān)注并加強(qiáng)這五個(gè)方面的建設(shè)，環(huán)境管理會(huì)計(jì)才會(huì)獲得良好發(fā)展。

2.凝聚政府、企業(yè)、環(huán)保組織等發(fā)展合力。從國(guó)外經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，政府在推動(dòng)環(huán)境管理會(huì)計(jì)的發(fā)展中起到了首要作用，尤其是環(huán)保部門(mén)。運(yùn)籌學(xué)中關(guān)于環(huán)境治理的納什均衡博弈分析，表明環(huán)境問(wèn)題的負(fù)外部性需要借助政府這個(gè)外力來(lái)解決。此外，企業(yè)的目標(biāo)設(shè)定和社會(huì)責(zé)任意識(shí)也影響了環(huán)境管理會(huì)計(jì)的實(shí)施，企業(yè)管理層應(yīng)足夠重視并正確引導(dǎo)如何運(yùn)用環(huán)境管理會(huì)計(jì)?？傊?，環(huán)境管理會(huì)計(jì)研究是一項(xiàng)整體工程，只有學(xué)者和企業(yè)人員攜手共進(jìn)，才能充分發(fā)揮其效用。

3.傳播相關(guān)知識(shí)、提供資金支持、實(shí)現(xiàn)信息共享等。目前，我國(guó)亟需做的是傳播環(huán)境管理會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)理論知識(shí)，比如介紹國(guó)外研究情況、開(kāi)辦相應(yīng)課程進(jìn)行培訓(xùn)和教育等。此外，還應(yīng)在資金上支持環(huán)境管理會(huì)計(jì)的研究項(xiàng)目，包括案例研究，實(shí)現(xiàn)出版物、網(wǎng)站、學(xué)術(shù)會(huì)議等信息的共享等。

4.立足國(guó)情，借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)。由于我國(guó)環(huán)境管理會(huì)計(jì)理論體系發(fā)展緩慢以及社會(huì)文化環(huán)境與國(guó)外存在差異，因此在借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)時(shí)要注意結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況進(jìn)行自主創(chuàng)新。在積極借鑒環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)、管理學(xué)、運(yùn)籌學(xué)等相關(guān)學(xué)科理論知識(shí)和方法的基礎(chǔ)上，尋找理論結(jié)合點(diǎn)。同時(shí)，也要注意把握學(xué)科之間的理論界限，找出屬于環(huán)境管理會(huì)計(jì)的理論邏輯和主線，保證環(huán)境管理會(huì)計(jì)的獨(dú)立性，建立具有中國(guó)特色的環(huán)境管理會(huì)計(jì)體系。