韓沚清(教授),韓瑞雪
20世紀(jì)60年代興起了第一次環(huán)境保護(hù)運(yùn)動(dòng),引起學(xué)術(shù)界對(duì)企業(yè)環(huán)境責(zé)任的重視,環(huán)境管理會(huì)計(jì)開(kāi)始萌芽并備受關(guān)注。以20世紀(jì)70年代比蒙斯的“控制污染的社會(huì)成本轉(zhuǎn)換研究”和馬林的“污染的會(huì)計(jì)問(wèn)題”為起點(diǎn),學(xué)者們開(kāi)始逐步展開(kāi)對(duì)環(huán)境管理會(huì)計(jì)的研究。進(jìn)入21世紀(jì)以來(lái),隨著環(huán)境保護(hù)和管理會(huì)計(jì)相關(guān)法律和理論基礎(chǔ)的日益完善,會(huì)計(jì)理論界對(duì)環(huán)境問(wèn)題的研究日益增多。
與國(guó)外相比,我國(guó)關(guān)于環(huán)境管理會(huì)計(jì)的研究萌芽較晚、發(fā)展較慢,對(duì)環(huán)境管理會(huì)計(jì)的重視程度還不夠,而且對(duì)其研究的內(nèi)容、特征、熱點(diǎn)和趨勢(shì)等的系統(tǒng)梳理分析也較少、較淺,不利于我國(guó)環(huán)境管理會(huì)計(jì)的深入研究和未來(lái)持續(xù)健康的發(fā)展。CiteSpace V軟件的計(jì)量分析功能和知識(shí)圖譜方法可以科學(xué)清楚地顯示環(huán)境管理會(huì)計(jì)的研究?jī)?nèi)容、研究特征和研究熱點(diǎn)等,從而有助于學(xué)者們更好地把握其研究動(dòng)態(tài)。鑒于此,本文擬運(yùn)用CiteSpace V軟件對(duì)環(huán)境管理會(huì)計(jì)的研究概況、研究?jī)?nèi)容、研究特征、研究熱點(diǎn)和研究趨勢(shì)進(jìn)行系統(tǒng)的分析,繼而對(duì)其研究動(dòng)向進(jìn)行科學(xué)預(yù)測(cè),以期推動(dòng)我國(guó)環(huán)境管理會(huì)計(jì)的理論研究和實(shí)踐運(yùn)用。
在CNKI全文數(shù)據(jù)庫(kù)中,以“環(huán)境管理會(huì)計(jì)”作為主題關(guān)鍵詞進(jìn)行檢索,篩選條件為“精確”,文獻(xiàn)來(lái)源為全部期刊,保證所選數(shù)據(jù)具有全面性、代表性和說(shuō)服力。截至2017年12月21日,共得到相關(guān)文獻(xiàn)360篇,剔除新聞報(bào)道、會(huì)議通知、征文啟事等非學(xué)術(shù)文獻(xiàn)和部分明顯與主題不相符的文獻(xiàn),共得到287條有效數(shù)據(jù)。此外,環(huán)境會(huì)計(jì)又叫綠色會(huì)計(jì),因?yàn)榄h(huán)境管理會(huì)計(jì)和綠色管理會(huì)計(jì)也有一定的淵源[1]。為獲得較為全面的檢索結(jié)果,再以“綠色管理會(huì)計(jì)”作為關(guān)鍵詞,并采用相同的篩選條件得到相關(guān)文獻(xiàn)24篇,剔除無(wú)效數(shù)據(jù)之后得到11條有效數(shù)據(jù)。因此,共下載298條文獻(xiàn)文本信息作為本文CiteSpace V分析的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。
近年來(lái),CiteSpace的知識(shí)圖譜分析方法發(fā)展迅速。根據(jù)引文分析理論,CiteSpace運(yùn)用計(jì)量學(xué)方法,從橫向和縱向等視角進(jìn)行分析和信息挖掘,探究某一研究領(lǐng)域的演化機(jī)制和發(fā)展前景。本文首先通過(guò)文獻(xiàn)核心作者分布、發(fā)文時(shí)間序列分布等不同維度,分析我國(guó)環(huán)境管理會(huì)計(jì)研究概況。其次,運(yùn)用CiteSpace V生成的可視化圖譜中的關(guān)鍵詞共現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)及關(guān)鍵詞聚類網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行文獻(xiàn)分析。再次,通過(guò)Timeline、Timezone等著重描繪研究主題隨時(shí)間演變趨勢(shì)和研究基礎(chǔ)時(shí)間跨度的視圖,預(yù)測(cè)我國(guó)環(huán)境管理會(huì)計(jì)的研究趨勢(shì)。
核心作者是加速理論創(chuàng)新與學(xué)科發(fā)展的主要力量,他們的研究代表了該領(lǐng)域的主要研究情況,因此有必要對(duì)核心作者進(jìn)行分析。
其中,Npwmax是第一高產(chǎn)作者的加權(quán)作者貢獻(xiàn)率發(fā)文數(shù),
其中,Ncw max是第一高產(chǎn)作者的加權(quán)作者貢獻(xiàn)率累計(jì)被引數(shù),
本文從“量”和“質(zhì)”兩個(gè)方面衡量核心作者,選取加權(quán)作者貢獻(xiàn)率發(fā)文數(shù)為“量”的評(píng)價(jià)指標(biāo),加權(quán)作者貢獻(xiàn)率被引數(shù)為“質(zhì)”的評(píng)價(jià)指標(biāo)。
Npw max是第一高產(chǎn)作者的加權(quán)作者貢獻(xiàn)率發(fā)文數(shù),統(tǒng)計(jì)得知田雪峰為加權(quán)作者貢獻(xiàn)率發(fā)文數(shù)最高的作者,達(dá)5篇,得出Mp≈1.675。即“發(fā)文數(shù)大于1.675篇以上”為核心作者需要滿足的條件之一。Ncw max是第一高產(chǎn)作者的加權(quán)作者貢獻(xiàn)率被引數(shù),統(tǒng)計(jì)得知馮巧根為加權(quán)作者貢獻(xiàn)率累計(jì)被引數(shù)最高的作者,次數(shù)為224,得出Mc=11.210。即“發(fā)文貢獻(xiàn)率累計(jì)被引數(shù)大于等于11.210”為核心作者需要滿足的條件之二。同時(shí)滿足上述兩個(gè)條件的作者為核心作者,如表1所示。
表1 環(huán)境管理會(huì)計(jì)研究的核心作者
文獻(xiàn)時(shí)間序列情況圖可以清楚直觀地顯示環(huán)境管理會(huì)計(jì)文獻(xiàn)數(shù)量在各時(shí)間段的變化。因此,本文根據(jù)各年發(fā)文篇數(shù)繪制我國(guó)環(huán)境管理會(huì)計(jì)文獻(xiàn)時(shí)間序列分布情況,具體如圖1所示。
圖1 環(huán)境管理會(huì)計(jì)文獻(xiàn)時(shí)間序列分布情況
由圖1可知,我國(guó)對(duì)于環(huán)境管理會(huì)計(jì)的研究始于2000年。2000~2010年,環(huán)境管理會(huì)計(jì)相關(guān)文獻(xiàn)數(shù)量雖然存在一定的波動(dòng),但整體是遞增的,說(shuō)明該階段環(huán)境管理會(huì)計(jì)的相關(guān)研究發(fā)展較快,受關(guān)注程度較高。2010~2012年該主題的文獻(xiàn)數(shù)量有所下降,研究發(fā)展較慢,受關(guān)注程度較低。2012~2016年有關(guān)環(huán)境管理會(huì)計(jì)研究的文獻(xiàn)迅速增加,研究發(fā)展很快,受關(guān)注程度很高,其中2016年發(fā)文數(shù)最高,達(dá)到37篇。雖然2016~2017年期間發(fā)文數(shù)有所下降,但整體來(lái)看,2000~2017年發(fā)文數(shù)呈現(xiàn)遞增的趨勢(shì),研究發(fā)展較快,環(huán)境管理會(huì)計(jì)受關(guān)注程度越來(lái)越高。
本文檢索出的298篇文獻(xiàn)都獲得了不同層次的基金支持,其中有一篇文獻(xiàn)獲得2個(gè)基金的支持,具體構(gòu)成如圖2所示。
圖2 環(huán)境管理會(huì)計(jì)基金支持分布情況
由圖2可知,環(huán)境管理會(huì)計(jì)研究獲基金支持的文獻(xiàn)數(shù)量之多、層次之廣,足以說(shuō)明環(huán)境管理會(huì)計(jì)問(wèn)題受到了國(guó)家和社會(huì)各界的重視。其中,其他270篇文獻(xiàn)中部分獲得市級(jí)等層次比較低的基金,比如青島社會(huì)科學(xué)規(guī)劃項(xiàng)目、泰安市會(huì)計(jì)領(lǐng)軍人才項(xiàng)目、嘉興市人事局留學(xué)人員科技活動(dòng)項(xiàng)目等的支持。但是國(guó)家基金支持的文獻(xiàn)所占比重較小,僅占6.02%,這說(shuō)明雖然國(guó)家正在加大此方面的投入,但是力度仍然不夠,還需要繼續(xù)加大對(duì)環(huán)境管理會(huì)計(jì)的關(guān)注和投入力度。
本文檢索出的298篇文獻(xiàn)分布在123種期刊,具體構(gòu)成如圖3所示。
由圖3可知,總體上看,文獻(xiàn)期刊分布范圍較廣,期刊來(lái)源較為分散。其中,有10篇及以上文獻(xiàn)的有5種期刊,共有82篇文獻(xiàn),所占比重為27.53%,但CSSCI期刊只有10篇,所占比重是3.36%。因此,環(huán)境管理會(huì)計(jì)的相關(guān)研究深度和權(quán)威性都還不夠,學(xué)術(shù)界對(duì)其重視程度也不夠。
圖3 環(huán)境管理會(huì)計(jì)文獻(xiàn)期刊分布情況
首先,采用關(guān)鍵詞共現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)反映環(huán)境管理會(huì)計(jì)主題、關(guān)鍵詞或者領(lǐng)域的頻次。由于“環(huán)境會(huì)計(jì)研究”和“綠色管理會(huì)計(jì)”兩個(gè)關(guān)鍵詞離圖中心太遠(yuǎn),為了讓讀者看得更清楚,筆者在選取圖片時(shí)忽略了這兩個(gè)關(guān)鍵詞。將298條樣本數(shù)據(jù)導(dǎo)入CiteSpace V軟件中,經(jīng)過(guò)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換之后,設(shè)置參數(shù)如下:時(shí)間范圍為2000~2017年;時(shí)間切片為1;節(jié)點(diǎn)類型為關(guān)鍵詞;聯(lián)結(jié)強(qiáng)度的算法為Cosine,范圍為Within Slices;選擇標(biāo)準(zhǔn)為T(mén)op 50;剪裁類型為Pruning sliced networks。運(yùn)行之后得到關(guān)鍵詞共現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)圖,如圖4所示。
圖4 關(guān)鍵詞共現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)圖
其次,采用關(guān)鍵詞聚類網(wǎng)絡(luò)對(duì)環(huán)境管理會(huì)計(jì)的研究熱點(diǎn)進(jìn)行聚類分析。在圖4的基礎(chǔ)上,經(jīng)CiteSpace V軟件處理后,得到關(guān)鍵詞聚類網(wǎng)絡(luò)圖,如圖5所示。
圖5 關(guān)鍵詞聚類網(wǎng)絡(luò)圖
由圖5可知,該聚類的Modularity Q值為0.4695,大于0.3,說(shuō)明聚類的模塊化程度較好;Mean Silhouette值為0.54,大于0.5,說(shuō)明聚類的效果顯著。本文采用TF×IDF加權(quán)聚類算法進(jìn)行聚類,得到4個(gè)聚類(聚類#0~#3)。
由圖4和圖5可知,“環(huán)境管理會(huì)計(jì)”“環(huán)境成本”“環(huán)境會(huì)計(jì)”“環(huán)境業(yè)績(jī)”“管理會(huì)計(jì)”“可持續(xù)發(fā)展”等關(guān)鍵詞出現(xiàn)次數(shù)較多,其他的關(guān)鍵詞出現(xiàn)次數(shù)比較少且圍繞在主要關(guān)鍵詞的周邊。總之,2000~2017年環(huán)境管理會(huì)計(jì)研究領(lǐng)域研究的聚類為:環(huán)境管理會(huì)計(jì)、環(huán)境問(wèn)題、環(huán)境成本、環(huán)境會(huì)計(jì)信息。
最后,通過(guò)統(tǒng)計(jì)可以得到各聚類出現(xiàn)次數(shù)較多的關(guān)鍵詞,如表2所示。
表2 環(huán)境管理會(huì)計(jì)研究熱點(diǎn)和出現(xiàn)次數(shù)較多的關(guān)鍵詞
基于表2所列出現(xiàn)次數(shù)較多的關(guān)鍵詞,并結(jié)合文本閱讀和梳理,現(xiàn)將本研究方向的主要觀點(diǎn)概括如下:
1.對(duì)環(huán)境管理會(huì)計(jì)研究不夠重視。雖然我國(guó)對(duì)環(huán)境管理會(huì)計(jì)重要性的認(rèn)識(shí)與普遍流行的國(guó)際觀點(diǎn)基本相同,如馮巧根、馮圓[2]認(rèn)為環(huán)境經(jīng)營(yíng)作為一種新的經(jīng)營(yíng)模式可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益和環(huán)境保護(hù)雙贏的目標(biāo)。但是,對(duì)環(huán)境管理會(huì)計(jì)研究的重視程度還不夠,如張亞連、張衛(wèi)枚和鄧德勝[3]認(rèn)為,我國(guó)企業(yè)對(duì)于可持續(xù)發(fā)展理念和有效環(huán)境管理方法等的認(rèn)識(shí)不足,不能很好地對(duì)其進(jìn)行應(yīng)用以及評(píng)估企業(yè)的環(huán)境績(jī)效等,與國(guó)外研究情況相差很大。
2.對(duì)環(huán)境管理會(huì)計(jì)的涵義、學(xué)科定位、目標(biāo)進(jìn)行了比較詳細(xì)的探討。諸多研究對(duì)環(huán)境管理會(huì)計(jì)基本涵義及學(xué)科定位進(jìn)行了探討。如,雷珺燕[4]認(rèn)為環(huán)境管理會(huì)計(jì)是環(huán)境會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)交叉結(jié)合形成的新興學(xué)科;干勝道、鐘朝宏[5]認(rèn)為,環(huán)境管理會(huì)計(jì)是企業(yè)或其他機(jī)構(gòu)為了實(shí)現(xiàn)環(huán)境業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的雙贏,融入環(huán)境指標(biāo)對(duì)財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息進(jìn)行程序處理的會(huì)計(jì)系統(tǒng)。而多數(shù)觀點(diǎn)認(rèn)為環(huán)境管理會(huì)計(jì)的終極目標(biāo)是秉承可持續(xù)發(fā)展理念,同時(shí)注重經(jīng)濟(jì)效益、環(huán)境效益和生態(tài)循環(huán)規(guī)律。如,陳煦江[6]認(rèn)為其終極目標(biāo)是經(jīng)濟(jì)、環(huán)境與社會(huì)總效益的最大化。
3.對(duì)環(huán)境管理會(huì)計(jì)體系進(jìn)行了多角度探討。田雪峰[7]構(gòu)建了油田企業(yè)的環(huán)境管理會(huì)計(jì)體系;翟登峰[8]提出了構(gòu)建以風(fēng)險(xiǎn)為向?qū)У沫h(huán)境管理會(huì)計(jì)體系;賴潤(rùn)澤[9]對(duì)國(guó)際最新進(jìn)展下的環(huán)境管理會(huì)計(jì)體系進(jìn)行了研究。總之,現(xiàn)有研究認(rèn)為,環(huán)境管理會(huì)計(jì)體系是涉及多角度的一系列環(huán)境管理理論知識(shí)結(jié)構(gòu)和方法。
4.對(duì)環(huán)境管理會(huì)計(jì)方法或工具的應(yīng)用進(jìn)行了初步研究。肖序、曾輝祥和李世輝[10]構(gòu)造了融入元素和價(jià)值鏈條與融入物質(zhì)、價(jià)值和組織鏈條的三維模型;宋啟紅、曹明才[11]研究了環(huán)境管理會(huì)計(jì)工具的分類及其應(yīng)用;陳威、侯曉佼[12]分析了大數(shù)據(jù)背景下環(huán)境管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)在我國(guó)的應(yīng)用。
5.重視對(duì)環(huán)境管理會(huì)計(jì)國(guó)外經(jīng)驗(yàn)的借鑒。鐘朝宏、干勝道[13]在研究國(guó)內(nèi)環(huán)境管理會(huì)計(jì)時(shí)借鑒了日本的環(huán)境管理會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn);馮巧根[14]在理論和實(shí)踐等層面對(duì)物料流量成本會(huì)計(jì)及應(yīng)用進(jìn)行了詳細(xì)的分析與闡述;劉冰雁、張本越[15]則用實(shí)證分析的方法對(duì)歐姆龍公司MFCA應(yīng)用實(shí)例進(jìn)行了分析研究??梢?jiàn),學(xué)者們對(duì)國(guó)外經(jīng)驗(yàn)的借鑒還是比較重視的。
總之,國(guó)內(nèi)研究主要集中于環(huán)境管理會(huì)計(jì)的現(xiàn)狀、重要性、涵義、學(xué)科定位、目標(biāo)、內(nèi)容體系、應(yīng)用、具體方法或工具的應(yīng)用等方面,但并未明確對(duì)環(huán)境與會(huì)計(jì)之間的關(guān)系以及環(huán)境管理會(huì)計(jì)的定義范圍、實(shí)踐應(yīng)用等具體問(wèn)題。而且研究方法比較單一,缺乏個(gè)案與實(shí)證分析。
通過(guò)對(duì)表2中環(huán)境問(wèn)題研究領(lǐng)域出現(xiàn)次數(shù)較多關(guān)鍵詞的分析以及對(duì)文本的閱讀和梳理可以發(fā)現(xiàn),該聚類的主要觀點(diǎn)有:一是環(huán)境問(wèn)題推動(dòng)了環(huán)境管理會(huì)計(jì)的形成與發(fā)展。如,李群[16]認(rèn)為,傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)在環(huán)境管理方面的局限性推動(dòng)了環(huán)境管理會(huì)計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展。二是環(huán)境問(wèn)題的解決促進(jìn)了企業(yè)可持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展的實(shí)現(xiàn)。如,頡茂華、王珉和胡偉娟[17]認(rèn)為,健全我國(guó)環(huán)境管理會(huì)計(jì)體系,可以更好地解決環(huán)境問(wèn)題,實(shí)施環(huán)境管理和可持續(xù)發(fā)展。三是環(huán)境問(wèn)題促使了有效應(yīng)對(duì)措施的出現(xiàn)和國(guó)外經(jīng)驗(yàn)借鑒的增加。如,底萌妍、劉麗敏[18]具體闡述了我國(guó)環(huán)境問(wèn)題的應(yīng)對(duì)措施;朱靖[19]、陶燕[20]則借鑒了日本、英國(guó)等國(guó)外的一些成功經(jīng)驗(yàn),從而有助于解決我國(guó)的環(huán)境問(wèn)題。
總之,國(guó)內(nèi)學(xué)者從環(huán)境問(wèn)題出發(fā),闡述了環(huán)境管理會(huì)計(jì)的形成與發(fā)展,分析了環(huán)境管理會(huì)計(jì)的實(shí)施應(yīng)用情況以及在解決環(huán)境問(wèn)題中發(fā)揮的作用,提出要借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)構(gòu)建環(huán)境會(huì)計(jì)理論體系框架和其他建議。但是,學(xué)者們主要是對(duì)企業(yè)或者政府解決環(huán)境問(wèn)題本身進(jìn)行研究,并沒(méi)有深入政府、企業(yè)和各界相關(guān)組織協(xié)作以及企業(yè)績(jī)效與環(huán)境問(wèn)題的本質(zhì)關(guān)系進(jìn)行研究。
從表2中環(huán)境成本研究領(lǐng)域出現(xiàn)次數(shù)較多的關(guān)鍵詞可以得出,該聚類的主要觀點(diǎn)有:李堃[21]在其譯文中提到物質(zhì)流成本核算是企業(yè)環(huán)境成本核算與控制的重要手段;陶嵐[22]從環(huán)境績(jī)效等角度對(duì)環(huán)境成本管理進(jìn)行了探討;張友棠、劉帥和Don Stenay[23]進(jìn)一步對(duì)環(huán)境成本管理的方法進(jìn)行研究。朱靖、陳艷秋[24]分析了環(huán)境成本適用的管理會(huì)計(jì)工具應(yīng)用情況;劉毅梁[25]研究了環(huán)境成本的物元分析法;朱靖、趙澤松[26]提出了要借鑒日本和菲律賓環(huán)境成本管理的經(jīng)驗(yàn)。
總之,國(guó)內(nèi)學(xué)者主要從環(huán)境績(jī)效等角度對(duì)環(huán)境管理成本核算的重要手段或方法進(jìn)行了分析,而且強(qiáng)調(diào)基于國(guó)內(nèi)研究現(xiàn)狀來(lái)借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn),但缺乏對(duì)其管理、控制方法以及應(yīng)用的研究。
通過(guò)對(duì)表2中該領(lǐng)域出現(xiàn)次數(shù)較多關(guān)鍵詞的分析和對(duì)文本的閱讀和梳理發(fā)現(xiàn),該聚類的主要觀點(diǎn)有:馮巧根[27]提出要借鑒英國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告中CSR信息披露的模式;郭曉梅[28]基于企業(yè)管理系統(tǒng)角度,提出環(huán)境管理會(huì)計(jì)應(yīng)綜合考慮財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、輸出環(huán)境業(yè)績(jī)報(bào)告和財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)報(bào)告、實(shí)現(xiàn)可持續(xù)經(jīng)營(yíng)。
總之,國(guó)內(nèi)學(xué)者從環(huán)境管理會(huì)計(jì)的現(xiàn)狀、問(wèn)題及應(yīng)用推廣出發(fā),基于其信息披露模式數(shù)據(jù)報(bào)告、創(chuàng)新等層面對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息進(jìn)行了研究,但對(duì)如何輸出并披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息等缺乏深入研究。
科學(xué)劃分環(huán)境管理會(huì)計(jì)研究階段有利于認(rèn)識(shí)其發(fā)展規(guī)律和本質(zhì),從而有利于對(duì)其進(jìn)行深入研究和應(yīng)用,但迄今為止尚無(wú)文獻(xiàn)對(duì)此進(jìn)行專門(mén)探討。因此,本文首先借助CiteSpace V軟件的Timeline視圖和Timezone視圖,將我國(guó)環(huán)境管理會(huì)計(jì)研究劃分為兩個(gè)階段,然后,結(jié)合CiteSpace V軟件處理得到的突發(fā)性文獻(xiàn)信息、高中心性關(guān)鍵詞、高sigma值關(guān)鍵詞以及相關(guān)政策分析各階段環(huán)境管理會(huì)計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)。
由CiteSpace V軟件處理可以得到Timeline視圖和Timezone視圖(限于篇幅,圖略)??梢钥闯觯?006年召開(kāi)了第六次全國(guó)環(huán)境保護(hù)大會(huì),是一個(gè)明顯分界點(diǎn),可據(jù)此將環(huán)境管理會(huì)計(jì)的研究劃分為形成與發(fā)展兩個(gè)階段。
1.2000~2006年為形成階段。2000年第三次中美環(huán)境與發(fā)展討論會(huì)的開(kāi)幕,以及全國(guó)環(huán)境保護(hù)工作會(huì)議、全國(guó)環(huán)保系統(tǒng)紀(jì)檢監(jiān)察工作會(huì)議等的召開(kāi),說(shuō)明國(guó)家日益重視保護(hù)環(huán)境。雖然環(huán)境管理會(huì)計(jì)相關(guān)文獻(xiàn)數(shù)量有些許波動(dòng),但總體上還是逐步增加的。2006年第六次全國(guó)環(huán)境保護(hù)大會(huì)的召開(kāi)以及“可持續(xù)發(fā)展”“環(huán)境會(huì)計(jì)信息”關(guān)鍵詞的高頻出現(xiàn),說(shuō)明環(huán)境管理會(huì)計(jì)研究已經(jīng)初步形成。
2.2006~2017年為發(fā)展階段。利用CiteSpace V軟件處理得到環(huán)境管理會(huì)計(jì)的爆發(fā)性信息表、中心性高的關(guān)鍵詞表和sigma值高的關(guān)鍵詞表,分別如表3、表4和表5所示。
表3 環(huán)境管理會(huì)計(jì)的爆發(fā)性信息
表4 環(huán)境管理會(huì)計(jì)中心性高的關(guān)鍵詞
表5 環(huán)境管理會(huì)計(jì)sigma值高的關(guān)鍵詞
由表3可知,對(duì)“環(huán)境問(wèn)題”的研究在2008~2010年呈爆發(fā)式增長(zhǎng)。然而,2010年一系列有關(guān)環(huán)境保護(hù)會(huì)議、外交活動(dòng)的舉辦和相關(guān)指南的發(fā)布,使得其理論基礎(chǔ)不斷變動(dòng),因而2010~2012年有關(guān)環(huán)境管理會(huì)計(jì)的文獻(xiàn)數(shù)量有所減少。
由此可知,隨著環(huán)境保護(hù)相關(guān)法律法規(guī)的完善,環(huán)境管理會(huì)計(jì)文獻(xiàn)的數(shù)量雖然增加了,但由于缺乏管理會(huì)計(jì)理論基礎(chǔ)的支撐,其增長(zhǎng)速度緩慢。2014年修訂通過(guò)的《環(huán)境保護(hù)法》和發(fā)布的有關(guān)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)全面推進(jìn)的指導(dǎo)意見(jiàn),完善了環(huán)境保護(hù)和管理會(huì)計(jì)相關(guān)法律法規(guī)與理論基礎(chǔ),導(dǎo)致對(duì)環(huán)境管理會(huì)計(jì)的研究日益增多。由表3可知,“管理會(huì)計(jì)”關(guān)鍵詞在2014~2017年激增,但由于2016年只發(fā)布了管理會(huì)計(jì)基本指引,缺乏應(yīng)用指引的指導(dǎo),導(dǎo)致2016~2017年環(huán)境管理會(huì)計(jì)的研究有所減少。之后,由于2017年管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引等一系列有關(guān)管理會(huì)計(jì)法律法規(guī)的發(fā)布和國(guó)家對(duì)環(huán)保的日益重視,可以預(yù)測(cè)對(duì)環(huán)境管理會(huì)計(jì)的探討會(huì)逐漸增加并進(jìn)入穩(wěn)定和完善階段。
針對(duì)298篇“環(huán)境管理會(huì)計(jì)”數(shù)據(jù),筆者利用CiteSpace V軟件中的膨脹詞探測(cè)技術(shù),確定的環(huán)境管理會(huì)計(jì)研究趨勢(shì)如下:
1.環(huán)境與會(huì)計(jì)關(guān)系的研究。管理會(huì)計(jì)方法、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、環(huán)境問(wèn)題、作用、企業(yè)管理等關(guān)鍵詞在2007~2008年備受關(guān)注。而近年來(lái),對(duì)環(huán)境與會(huì)計(jì)兩者關(guān)系的研究還不夠透徹,因此關(guān)于兩者關(guān)系的研究以及會(huì)計(jì)在環(huán)境中的作用將成為未來(lái)研究的重點(diǎn)之一。
2.政府、企業(yè)和環(huán)境組織等在環(huán)境管理中協(xié)同作用的研究。會(huì)計(jì)規(guī)則、實(shí)施環(huán)境、經(jīng)濟(jì)發(fā)展等關(guān)鍵詞在2007~2009年受關(guān)注度比較高,說(shuō)明政府的作用日益凸顯。企業(yè)核算、企業(yè)管理、油田企業(yè)等關(guān)鍵詞在2007~2010年的受關(guān)注度比較高,說(shuō)明企業(yè)在環(huán)境管理方面有著重要的作用。但近年來(lái),國(guó)內(nèi)學(xué)者僅僅關(guān)注單個(gè)單位的作用。因此,政府部門(mén)、企業(yè)和環(huán)境組織等解決環(huán)境問(wèn)題的協(xié)同作用將成為未來(lái)的研究趨勢(shì)之一。
3.環(huán)境管理會(huì)計(jì)知識(shí)傳播與案例的研究。日本、環(huán)境負(fù)債、油田企業(yè)、物料流量、物元分析、負(fù)產(chǎn)品、大數(shù)據(jù)等關(guān)鍵詞的出現(xiàn),說(shuō)明有關(guān)環(huán)境管理會(huì)計(jì)新知識(shí)的涌現(xiàn)需要相關(guān)傳播方法的創(chuàng)新和案例研究的增加。
4.環(huán)境管理會(huì)計(jì)學(xué)科范圍的研究。隨著時(shí)間的變化,管理會(huì)計(jì)、企業(yè)管理、企業(yè)環(huán)境管理、投資評(píng)價(jià)、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向、環(huán)境投資、大數(shù)據(jù)、環(huán)境管理會(huì)計(jì)等關(guān)鍵詞高頻出現(xiàn),說(shuō)明環(huán)境管理會(huì)計(jì)與環(huán)境學(xué)、運(yùn)籌學(xué)、管理學(xué)等學(xué)科的交叉研究越來(lái)越多。
首先,通過(guò)對(duì)核心作者分布、發(fā)文時(shí)間序列分布、基金支持分布和文獻(xiàn)期刊來(lái)源分布的分析,比較清晰地顯示了我國(guó)環(huán)境管理會(huì)計(jì)的研究現(xiàn)狀;其次,運(yùn)用CiteSpace V軟件繪制了知識(shí)圖譜,并結(jié)合二次檢索和文本資料閱讀,通過(guò)關(guān)鍵詞共現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)和關(guān)鍵詞聚類網(wǎng)絡(luò)準(zhǔn)確把握了當(dāng)前環(huán)境管理會(huì)計(jì)的研究?jī)?nèi)容和特征;最后,通過(guò)CiteSpace V處理得到Timeline視圖、Timezone視圖、突發(fā)性文獻(xiàn)信息、高中心性關(guān)鍵詞和高sigma值關(guān)鍵詞等,據(jù)此將環(huán)境管理會(huì)計(jì)研究劃分為兩大階段,進(jìn)而歸納總結(jié)了環(huán)境管理會(huì)計(jì)未來(lái)的研究趨勢(shì)。
根據(jù)前文分析,本文的主要結(jié)論是:國(guó)內(nèi)學(xué)者在環(huán)境管理會(huì)計(jì)實(shí)施的必要性、理論基礎(chǔ)、目標(biāo)等方面基本達(dá)成了共識(shí),但尚未找到研究的切入點(diǎn)與研究路徑,也未明確學(xué)科范圍等。因此,為推動(dòng)環(huán)境管理會(huì)計(jì)在我國(guó)的應(yīng)用,亟需構(gòu)建適合具有中國(guó)特色的環(huán)境管理會(huì)計(jì)體系。對(duì)此,本文借鑒劉愛(ài)東、李小霞和禹露[29]的研究,提出我國(guó)環(huán)境管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)框架及思路,具體如圖6所示。
根據(jù)圖6內(nèi)容,本文對(duì)我國(guó)環(huán)境管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)提出以下建議:
圖6 我國(guó)環(huán)境管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)框架
1.構(gòu)建“五管齊下”的環(huán)境管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)框架。所謂“五管齊下”的環(huán)境管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)框架,即加強(qiáng)要素層理論、宣傳、人才、大數(shù)據(jù)、咨詢服務(wù)五個(gè)方面的建設(shè)。其具體內(nèi)容有:一是理論體系建設(shè)。比如加強(qiáng)環(huán)境與會(huì)計(jì)關(guān)系的研究、形成產(chǎn)學(xué)研聯(lián)盟等。二是宣傳體系建設(shè)。比如傳播相關(guān)知識(shí)、提供資金支持、實(shí)現(xiàn)信息共享等。三是人才隊(duì)伍建設(shè)。比如優(yōu)化人才培養(yǎng)模式、加強(qiáng)國(guó)際交流與合作等。四是大數(shù)據(jù)應(yīng)用建設(shè)。比如利用大數(shù)據(jù)建立財(cái)務(wù)共享中心,實(shí)現(xiàn)環(huán)境管理會(huì)計(jì)信息化等。五是咨詢服務(wù)建設(shè)。比如建立咨詢機(jī)制,提供咨詢服務(wù)。只有同時(shí)關(guān)注并加強(qiáng)這五個(gè)方面的建設(shè),環(huán)境管理會(huì)計(jì)才會(huì)獲得良好發(fā)展。
2.凝聚政府、企業(yè)、環(huán)保組織等發(fā)展合力。從國(guó)外經(jīng)驗(yàn)來(lái)看,政府在推動(dòng)環(huán)境管理會(huì)計(jì)的發(fā)展中起到了首要作用,尤其是環(huán)保部門(mén)。運(yùn)籌學(xué)中關(guān)于環(huán)境治理的納什均衡博弈分析,表明環(huán)境問(wèn)題的負(fù)外部性需要借助政府這個(gè)外力來(lái)解決。此外,企業(yè)的目標(biāo)設(shè)定和社會(huì)責(zé)任意識(shí)也影響了環(huán)境管理會(huì)計(jì)的實(shí)施,企業(yè)管理層應(yīng)足夠重視并正確引導(dǎo)如何運(yùn)用環(huán)境管理會(huì)計(jì)??傊?,環(huán)境管理會(huì)計(jì)研究是一項(xiàng)整體工程,只有學(xué)者和企業(yè)人員攜手共進(jìn),才能充分發(fā)揮其效用。
3.傳播相關(guān)知識(shí)、提供資金支持、實(shí)現(xiàn)信息共享等。目前,我國(guó)亟需做的是傳播環(huán)境管理會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)理論知識(shí),比如介紹國(guó)外研究情況、開(kāi)辦相應(yīng)課程進(jìn)行培訓(xùn)和教育等。此外,還應(yīng)在資金上支持環(huán)境管理會(huì)計(jì)的研究項(xiàng)目,包括案例研究,實(shí)現(xiàn)出版物、網(wǎng)站、學(xué)術(shù)會(huì)議等信息的共享等。
4.立足國(guó)情,借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)。由于我國(guó)環(huán)境管理會(huì)計(jì)理論體系發(fā)展緩慢以及社會(huì)文化環(huán)境與國(guó)外存在差異,因此在借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)時(shí)要注意結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況進(jìn)行自主創(chuàng)新。在積極借鑒環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)、管理學(xué)、運(yùn)籌學(xué)等相關(guān)學(xué)科理論知識(shí)和方法的基礎(chǔ)上,尋找理論結(jié)合點(diǎn)。同時(shí),也要注意把握學(xué)科之間的理論界限,找出屬于環(huán)境管理會(huì)計(jì)的理論邏輯和主線,保證環(huán)境管理會(huì)計(jì)的獨(dú)立性,建立具有中國(guó)特色的環(huán)境管理會(huì)計(jì)體系。