徐玉德（博士生導(dǎo)師），溫 泉

以1978年黨的十一屆三中全會(huì)為開(kāi)端，我國(guó)改革開(kāi)放偉大事業(yè)至今已經(jīng)歷四十年光輝歲月。四十年來(lái)，伴隨著經(jīng)濟(jì)體制的逐步轉(zhuǎn)變，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度變遷也取得了豐碩成果。注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度是在一定經(jīng)濟(jì)環(huán)境下調(diào)節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)中各種關(guān)系的一種制度規(guī)范，是我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的重要組成部分。建立健全注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度是國(guó)家有效制止和防范利用會(huì)計(jì)報(bào)表弄虛作假、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要手段。回顧梳理和深入分析改革開(kāi)放四十年來(lái)注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度變遷的歷程，可以為新時(shí)期全面推進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)改革提供有益借鑒。

一、我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度演進(jìn)與變遷歷程

（一）恢復(fù)重建階段（1980～1991年）

1.頒布法規(guī)促進(jìn)制度重建。財(cái)政部于1980年12月正式印發(fā)了由楊紀(jì)琬教授主持起草的《關(guān)于成立會(huì)計(jì)顧問(wèn)處的暫行規(guī)定》，明確了注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)承辦會(huì)計(jì)公證、咨詢(xún)的組織形式為會(huì)計(jì)顧問(wèn)處，其業(yè)務(wù)開(kāi)展受我國(guó)各級(jí)財(cái)政部門(mén)的監(jiān)督[1]。該暫行規(guī)定的頒布實(shí)施在我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展歷史上具有里程碑意義，由此正式拉開(kāi)了我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度恢復(fù)重建的序幕，開(kāi)啟了我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度的新篇章。由于我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度中斷時(shí)間較長(zhǎng)，改革開(kāi)放后較長(zhǎng)一段時(shí)間里，社會(huì)對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)不太理解，認(rèn)可程度也較低，這一情況較大地影響了行業(yè)發(fā)展。為加快行業(yè)重建進(jìn)程，楊紀(jì)琬教授等人建議，應(yīng)積極總結(jié)國(guó)外注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)先進(jìn)管理經(jīng)驗(yàn)，同時(shí)充分考慮限制我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展的主要因素，在此基礎(chǔ)上制定一部我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的專(zhuān)門(mén)行政法規(guī)，為我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展提供法制保障。在楊紀(jì)琬教授等人的積極推動(dòng)下，1986年7月3日國(guó)務(wù)院發(fā)布了建國(guó)后注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)首部專(zhuān)門(mén)性行政法規(guī)——《注冊(cè)會(huì)計(jì)師條例》。該條例明確指出注冊(cè)會(huì)計(jì)師是經(jīng)國(guó)家批準(zhǔn)執(zhí)行會(huì)計(jì)查賬驗(yàn)證業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)咨詢(xún)業(yè)務(wù)的人員，同時(shí)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試和注冊(cè)業(yè)務(wù)范圍以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)成立等事項(xiàng)也進(jìn)行了明確規(guī)定[2]。自此，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)步入了法制的軌道。

2.成立協(xié)會(huì)承擔(dān)行業(yè)管理職能。隨著改革開(kāi)放的不斷深入，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)迅速發(fā)展，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍等也相應(yīng)不斷擴(kuò)大。為加強(qiáng)行業(yè)紀(jì)律，更好地進(jìn)行行業(yè)管理，楊紀(jì)琬教授建議依據(jù)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師條例》的規(guī)范性要求，參照國(guó)際行業(yè)成熟經(jīng)驗(yàn)，成立我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)組織——注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)。1988年11月財(cái)政部批準(zhǔn)成立了以楊紀(jì)琬教授為首任會(huì)長(zhǎng)的中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，之后各省也相繼成立了注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)。各級(jí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的成立不僅推動(dòng)了行業(yè)規(guī)范管理的進(jìn)程，同時(shí)也為注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度恢復(fù)重建及后續(xù)發(fā)展提供了可靠的組織保障[3]。

3.以掛靠方式設(shè)立會(huì)計(jì)師事務(wù)所。基于特定時(shí)代背景，在制度恢復(fù)重建的早期，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)被稱(chēng)為“會(huì)計(jì)顧問(wèn)處”?？梢钥闯?，其實(shí)質(zhì)上是一個(gè)具有行政職能性質(zhì)的單位。后來(lái)盡管名稱(chēng)上改為“會(huì)計(jì)師事務(wù)所”，但是實(shí)質(zhì)上會(huì)計(jì)師事務(wù)所仍是其掛靠的政府部門(mén)、事業(yè)單位下的一個(gè)附屬機(jī)構(gòu)，其設(shè)立需由所掛靠上級(jí)主管單位發(fā)起。

4.采用考核辦法選拔注冊(cè)會(huì)計(jì)師。改革開(kāi)放初期，由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度中斷時(shí)間較長(zhǎng)，為有效應(yīng)對(duì)人才緊缺問(wèn)題，根據(jù)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師條例》中相關(guān)規(guī)定，該階段主要是從高級(jí)會(huì)計(jì)師，或者是會(huì)計(jì)學(xué)教授、副教授、研究員、副研究員并有會(huì)計(jì)實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)等符合相關(guān)條件的會(huì)計(jì)學(xué)者中考核并選拔成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師。

（二）初步確立階段（1991～1998年）

1.完善行業(yè)法制建設(shè)。黨的十四大確立了社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的改革目標(biāo)，為完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)建設(shè)法制保障，加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)管理，維護(hù)社會(huì)公眾利益，更好地保障經(jīng)濟(jì)體制改革順利進(jìn)行提供了有利條件。1993年10月，全國(guó)人大常委會(huì)通過(guò)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)法律法規(guī)的核心——《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》，系統(tǒng)規(guī)范了諸如注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的職能定位、會(huì)計(jì)師事務(wù)所設(shè)立方式與業(yè)務(wù)范圍以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格獲取方式等注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度的核心問(wèn)題。為更好地貫徹落實(shí)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》，財(cái)政部、注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)先后制定頒布了多項(xiàng)行業(yè)管理制度，具體規(guī)范涉及會(huì)計(jì)師事務(wù)所設(shè)立審批、業(yè)務(wù)檢查以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師注冊(cè)管理、繼續(xù)教育等事項(xiàng)，初步形成了基于《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》這一核心法規(guī)而構(gòu)建的較為完善的行業(yè)管理制度體系。

2.實(shí)現(xiàn)兩會(huì)聯(lián)合。由于歷史的原因，當(dāng)時(shí)我國(guó)的獨(dú)立審計(jì)行業(yè)形成了一種由審計(jì)部門(mén)主管的注冊(cè)審計(jì)師以及由財(cái)政部門(mén)主管的注冊(cè)會(huì)計(jì)師“兩師”并存的格局，“兩師”對(duì)應(yīng)的“兩會(huì)”分別為注冊(cè)審計(jì)師協(xié)會(huì)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)兩個(gè)行業(yè)自律組織。這種情況使得政府部門(mén)無(wú)法對(duì)行業(yè)實(shí)施統(tǒng)一的監(jiān)管，從而不利于行業(yè)內(nèi)的有序競(jìng)爭(zhēng)，阻礙了行業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展。鑒于此，1995年6月，財(cái)政部聯(lián)合審計(jì)署共同發(fā)布《關(guān)于中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、中國(guó)注冊(cè)審計(jì)師協(xié)會(huì)實(shí)行聯(lián)合的有關(guān)問(wèn)題的通知》，決定對(duì)之前分屬兩部門(mén)管理的注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)與注冊(cè)審計(jì)師協(xié)會(huì)予以整合[4]。1996年6月，在中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)特別代表大會(huì)上，通過(guò)了新的《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)章程》，其中對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的定位及工作職責(zé)進(jìn)行了具體的規(guī)范，新章程的頒布實(shí)施標(biāo)志著“兩會(huì)”的成功聯(lián)合，此舉實(shí)現(xiàn)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)在協(xié)會(huì)、資格、機(jī)構(gòu)、市場(chǎng)、管理等方面的統(tǒng)一，推動(dòng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)管理邁入了新階段。

3.確立行業(yè)考試制度。在制度恢復(fù)重建階段，我國(guó)明確規(guī)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格獲取采取考核評(píng)審方式，因此當(dāng)時(shí)通過(guò)考核的主要是符合一定條件的財(cái)務(wù)人員或相關(guān)專(zhuān)業(yè)學(xué)者等?？己嗽u(píng)審制為我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師人才隊(duì)伍的迅速恢復(fù)發(fā)揮了巨大作用，但同時(shí)也造成了注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)建立初期執(zhí)業(yè)人員年齡偏大等問(wèn)題。隨著上海、深圳兩個(gè)證券交易所的相繼成立，我國(guó)資本市場(chǎng)逐漸繁榮起來(lái)，相應(yīng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的規(guī)范發(fā)展和執(zhí)業(yè)人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)提出了更高的要求。為建立我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試制度，以便更加科學(xué)地遴選行業(yè)人才和更好地滿足資本市場(chǎng)需求，在充分吸收國(guó)外注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試及國(guó)內(nèi)類(lèi)似考試有益經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)研究制定了合理且更適應(yīng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展需要的行業(yè)人才選拔制度。1991年財(cái)政部頒布了《注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)第一次考試、考核辦法》，明確了我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試組織等方面的工作由財(cái)政部下屬的注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試委員會(huì)負(fù)責(zé)[5]。同年12月，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師首次全國(guó)統(tǒng)一考試的成功舉行，標(biāo)志著我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試制度的正式確立，開(kāi)啟了我國(guó)通過(guò)高標(biāo)準(zhǔn)、嚴(yán)規(guī)范的考試途徑選拔注冊(cè)會(huì)計(jì)師的新篇章。1994年頒布實(shí)施的《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》，通過(guò)法條形式將舉辦注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試的職能賦予了注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，明確了通過(guò)全國(guó)統(tǒng)一注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試是獲取注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格的唯一途徑。此后，作為考試的組織管理者，注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布了涉及規(guī)范考務(wù)組織、評(píng)卷管理、成績(jī)管理等具體環(huán)節(jié)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試組織管理制度體系，規(guī)范了考試組織管理，有效保證了后續(xù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試工作的順利進(jìn)行。

4.確立行業(yè)繼續(xù)教育制度。為逐步提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)，1992年7月注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布了《注冊(cè)會(huì)計(jì)師教育要求和培訓(xùn)制度（試行）》，其中明確提出了“提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師專(zhuān)業(yè)素質(zhì)，是提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)質(zhì)量的基礎(chǔ)，提高專(zhuān)業(yè)素質(zhì)的途徑，主要有教育培訓(xùn)和實(shí)踐鍛煉兩個(gè)方面”，這是我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師繼續(xù)教育首次以專(zhuān)門(mén)制度規(guī)范的形式出現(xiàn)。1996年，注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布實(shí)施了《注冊(cè)會(huì)計(jì)師后續(xù)教育培訓(xùn)制度（試行）》，該文件明確了注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須接受后續(xù)教育培訓(xùn)，后續(xù)教育的培訓(xùn)對(duì)象分為主任會(huì)計(jì)師、部門(mén)經(jīng)理、項(xiàng)目經(jīng)理和一般執(zhí)業(yè)人員等四類(lèi)，后續(xù)教育的方式為脫產(chǎn)后續(xù)教育和非脫產(chǎn)后續(xù)教育兩類(lèi)。同時(shí)，制度對(duì)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)及各級(jí)地方注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在繼續(xù)教育中需履行的職責(zé)進(jìn)行了明確規(guī)定，指出各級(jí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師后續(xù)教育培訓(xùn)工作實(shí)施檢查。該制度的頒布實(shí)施對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)素質(zhì)和執(zhí)業(yè)質(zhì)量的提高發(fā)揮了積極的作用，同時(shí)也為后續(xù)行業(yè)繼續(xù)教育制度變遷積累了經(jīng)驗(yàn)。

5.建立注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)體系。為更好地規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)行為，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)公信力，我國(guó)積極借鑒學(xué)習(xí)國(guó)際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，于1994年10月成立了我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則組，審計(jì)準(zhǔn)則組擔(dān)負(fù)著研究制定具有我國(guó)特色的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的光榮任務(wù)。次年12月，注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)正式頒布了第一批共10個(gè)準(zhǔn)則，其中明確了獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則是中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)規(guī)范體系的重要組成部分，主要包括基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則與實(shí)務(wù)公告、執(zhí)業(yè)規(guī)范指南三部分。為更好地規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)行為，進(jìn)一步促進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的健康發(fā)展，1996年12月，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)又頒布了第二批包括《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號(hào)——內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》等在內(nèi)的共11項(xiàng)準(zhǔn)則。至此，在以楊紀(jì)琬教授等為代表的老一輩會(huì)計(jì)學(xué)者的不懈努力下，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)規(guī)范基本框架初步形成[6]。

（三）體制創(chuàng)新階段（1998～2004年）

1.會(huì)計(jì)師事務(wù)所脫鉤改制。囿于歷史因素，在制度恢復(fù)重建期，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所主要實(shí)行掛靠制度，隨著改革的深化、行業(yè)的發(fā)展，政府部門(mén)辦會(huì)計(jì)師事務(wù)所的熱情也隨之高漲，當(dāng)時(shí)幾乎所有的政府部門(mén)都掛靠有會(huì)計(jì)師事務(wù)所。掛靠體制使得會(huì)計(jì)師事務(wù)所在實(shí)質(zhì)上成為政府部門(mén)的子機(jī)構(gòu)，并引發(fā)了一系列影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展的突出問(wèn)題。一方面，在具體業(yè)務(wù)承接時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所往往依靠其背后的政府部門(mén)的公權(quán)力去進(jìn)行不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)，嚴(yán)重破壞了市場(chǎng)的公平性；另一方面，掛靠制度使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性受到影響。為消除上述弊端，1999年4月，財(cái)政部下發(fā)了《會(huì)計(jì)師（審計(jì)）事務(wù)所脫鉤改制實(shí)施意見(jiàn)》，指導(dǎo)我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所與所掛靠部門(mén)脫鉤，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所與掛靠單位的人員脫鉤、財(cái)務(wù)脫鉤、業(yè)務(wù)脫鉤、名稱(chēng)脫鉤。脫鉤改制使會(huì)計(jì)師事務(wù)所真正成了以注冊(cè)會(huì)計(jì)師為投資主體發(fā)起設(shè)立、獨(dú)立承擔(dān)法律責(zé)任的市場(chǎng)中介組織，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師增強(qiáng)了風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，為后續(xù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)順利發(fā)展打下了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

2.行業(yè)監(jiān)管機(jī)制創(chuàng)新。2001年，國(guó)內(nèi)發(fā)生了銀廣夏等一系列財(cái)務(wù)造假案件及與之關(guān)聯(lián)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)失敗案件；國(guó)際上，“安然事件”的爆發(fā)使得民眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的自律管制模式產(chǎn)生了極大不信任感，并對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的公信力產(chǎn)生了極大懷疑。國(guó)內(nèi)外行業(yè)形勢(shì)的變化在客觀上要求我國(guó)加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的管理并創(chuàng)新監(jiān)督方式，以更好地滿足公眾對(duì)行業(yè)執(zhí)業(yè)質(zhì)量的期待，并促使注冊(cè)會(huì)計(jì)師更好地?fù)?dān)負(fù)起“經(jīng)濟(jì)警察”的職責(zé)。2002年11月，財(cái)政部下發(fā)了《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)管理的意見(jiàn)》，明確了由財(cái)政部相關(guān)職能機(jī)構(gòu)行使原委托給注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)行使的行業(yè)行政管理職能，此后注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)專(zhuān)注實(shí)現(xiàn)其行業(yè)自律管理職能。具體而言，財(cái)政部門(mén)加強(qiáng)履行審批會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審批注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和規(guī)則、對(duì)違法的會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施行政處罰等行政職能；注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)則主要在加強(qiáng)自律性管理、維護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師合法權(quán)益、提供專(zhuān)業(yè)支持和法律援助等方面發(fā)揮作用。自此，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)進(jìn)入了政府管制為主、行業(yè)自律為輔的新時(shí)期。行業(yè)監(jiān)管機(jī)制的創(chuàng)新，促進(jìn)了行業(yè)危機(jī)期的平穩(wěn)過(guò)渡，更好地保障了行業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展。

3.實(shí)現(xiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)運(yùn)行機(jī)制創(chuàng)新。會(huì)計(jì)師事務(wù)所完成脫鉤改制后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)通過(guò)加快自身變革，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)督，提升行業(yè)管理效率成了應(yīng)有之舉。為更好地規(guī)范行業(yè)自律發(fā)展，在認(rèn)真調(diào)研、緊密聯(lián)系實(shí)際的基礎(chǔ)上，注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)進(jìn)行了行業(yè)運(yùn)行機(jī)制的創(chuàng)新，明確把自律管理體制分為以下三個(gè)方面：組織決策以協(xié)會(huì)理事會(huì)和常務(wù)理事會(huì)為核心，行業(yè)日常管理及服務(wù)以會(huì)員為中心，具體執(zhí)行層面以協(xié)會(huì)秘書(shū)處為主體。在此基礎(chǔ)上，各級(jí)地方注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)大力創(chuàng)新并完善了行業(yè)管理和服務(wù)職能，通過(guò)不斷變革管理方式方法，使得行業(yè)運(yùn)行機(jī)制實(shí)現(xiàn)重大創(chuàng)新，運(yùn)行效率不斷提升，行業(yè)整體管理水平顯著提高。

（四）快速發(fā)展階段（2004～2012年）

1.大力推進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所做大做強(qiáng)。2007年5月，注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布和實(shí)施了《關(guān)于推動(dòng)事務(wù)所做大做強(qiáng)的意見(jiàn)》，旨在推動(dòng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所做大做強(qiáng)，提高行業(yè)發(fā)展質(zhì)量，更好地服務(wù)于經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展。同年12月，財(cái)政部等九部委聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于支持會(huì)計(jì)師事務(wù)所擴(kuò)大服務(wù)出口的若干意見(jiàn)》，其中明確指出鼓勵(lì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)擴(kuò)大會(huì)計(jì)服務(wù)出口，鼓勵(lì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所通過(guò)新設(shè)、收購(gòu)等方式設(shè)立境外業(yè)務(wù)機(jī)構(gòu)，積極樹(shù)立良好的會(huì)計(jì)師事務(wù)所國(guó)際品牌，更好地服務(wù)我國(guó)企業(yè)“走出去”戰(zhàn)略。2009年10月，國(guó)務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)了財(cái)政部《關(guān)于加快發(fā)展我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的若干意見(jiàn)》，意見(jiàn)中提出了力爭(zhēng)用5年左右時(shí)間實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模結(jié)構(gòu)優(yōu)化、執(zhí)業(yè)領(lǐng)域大幅度拓展、執(zhí)業(yè)環(huán)境顯著改善等發(fā)展目標(biāo)。其后為更好地實(shí)踐行業(yè)發(fā)展理念，財(cái)政部發(fā)布了《會(huì)計(jì)師事務(wù)所財(cái)務(wù)管理暫行辦法》等規(guī)章，對(duì)民眾關(guān)心的事務(wù)所財(cái)務(wù)管理等問(wèn)題作出了系統(tǒng)規(guī)定，從制度方面進(jìn)一步對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理機(jī)制予以?xún)?yōu)化。2010年7月，財(cái)政部等部委聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于推動(dòng)大中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所采用特殊普通合伙組織形式的暫行規(guī)定》，規(guī)定的頒布實(shí)施有助于會(huì)計(jì)師事務(wù)所突破發(fā)展過(guò)程中組織形式選擇所帶來(lái)的瓶頸，促使我國(guó)大中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式全面轉(zhuǎn)向特殊普通合伙形式，使得行業(yè)做大做強(qiáng)戰(zhàn)略有了完善的組織制度保障。

2.深入推進(jìn)準(zhǔn)則國(guó)際趨同戰(zhàn)略。注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在第四次全國(guó)代表大會(huì)上成立了包括審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在內(nèi)的7個(gè)專(zhuān)門(mén)委員會(huì)，標(biāo)志著我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)進(jìn)入了新階段。2006年，注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)正式發(fā)布了48項(xiàng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的實(shí)施標(biāo)志著充分結(jié)合我國(guó)經(jīng)濟(jì)實(shí)際、順應(yīng)國(guó)際趨勢(shì)的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系正式建立。2010年，注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)借鑒國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的最新成果，對(duì)38項(xiàng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則及應(yīng)用指南進(jìn)行修訂。其后又修訂了《財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作底稿編制指南（第二版）》及《小型企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作底稿編制指南》，為新準(zhǔn)則的順利實(shí)施打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。同年11月，在吉隆坡我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)與國(guó)際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)發(fā)表聯(lián)合聲明，明確了我國(guó)最新修訂的審計(jì)準(zhǔn)則已實(shí)現(xiàn)與國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的持續(xù)全面趨同。

3.全面實(shí)施行業(yè)人才戰(zhàn)略。隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深化，經(jīng)濟(jì)社會(huì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的要求越來(lái)越高，原來(lái)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師培訓(xùn)制度已經(jīng)難以滿足市場(chǎng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師繼續(xù)教育工作的要求。鑒于此，2005年6月注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布了《關(guān)于加強(qiáng)行業(yè)人才培養(yǎng)工作的指導(dǎo)意見(jiàn)》，其中明確提出了要充分調(diào)動(dòng)各方力量，全面提升繼續(xù)教育水平、大力培養(yǎng)高層次行業(yè)人才、培養(yǎng)高質(zhì)量后備人才等意見(jiàn)。次年9月，注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布了《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師繼續(xù)教育制度》，該制度在1996年的《注冊(cè)會(huì)計(jì)師后續(xù)教育培訓(xùn)制度（試行）》的基礎(chǔ)上進(jìn)行了諸多修訂，修訂內(nèi)容主要包括：增加了對(duì)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)的規(guī)定，指出專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)是承辦培訓(xùn)項(xiàng)目的主要力量之一；作為原則類(lèi)規(guī)范，繼續(xù)教育制度不再規(guī)定具體的培訓(xùn)內(nèi)容；明確了繼續(xù)教育的形式分為“有組織形式”和“其他形式”兩類(lèi)；縮短了繼續(xù)教育考核的周期，將周期由3年改為2年等。2007年10月，注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布實(shí)施《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師勝任能力指南》，從專(zhuān)業(yè)知識(shí)、職業(yè)技能、職業(yè)價(jià)值觀等方面對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)人才培養(yǎng)工作做出了全面的規(guī)劃和指導(dǎo)。2010年9月21日，財(cái)政部制定了新中國(guó)成立以來(lái)第一個(gè)全國(guó)中長(zhǎng)期會(huì)計(jì)人才發(fā)展規(guī)劃——《會(huì)計(jì)行業(yè)中長(zhǎng)期人才發(fā)展規(guī)劃（2010～2020年）》，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)未來(lái)十年人才發(fā)展目標(biāo)等進(jìn)行了詳細(xì)規(guī)劃，如提出到2020年培養(yǎng)造就2600名具有國(guó)際認(rèn)可度的中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，推薦其中50名左右的高端人才到國(guó)際性或區(qū)域性會(huì)計(jì)審計(jì)組織任職或服務(wù)等，規(guī)劃的頒布為注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)人才發(fā)展提供了清晰的行動(dòng)綱領(lǐng)。

4.改革行業(yè)考試制度助力行業(yè)做大做強(qiáng)。為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展新形勢(shì)，更好地選拔注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)人才，注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)于2009年1月制定發(fā)布了《注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試制度改革方案》，明確了考試制度改革的目標(biāo)及內(nèi)容等主要方面。2009年3月，財(cái)政部發(fā)布了修訂后的《注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試辦法》，該辦法對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試階段類(lèi)型、科目設(shè)置、合格成績(jī)有效期等內(nèi)容進(jìn)行了具體修改。改革對(duì)舊考試制度規(guī)定的科目進(jìn)行了科學(xué)合理的分拆及整合，主要體現(xiàn)為將原有考試制度中規(guī)定的一個(gè)階段的考試調(diào)整為專(zhuān)業(yè)階段和綜合階段兩個(gè)階段的考試。專(zhuān)業(yè)階段設(shè)會(huì)計(jì)、審計(jì)、稅法等6科，為適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要，較之前考試科目增加了公司戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)管理1科，重點(diǎn)考察注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)基礎(chǔ)知識(shí)；綜合階段設(shè)職業(yè)能力綜合測(cè)試1科，主要以案例題目的形式，重點(diǎn)考察考生在模擬執(zhí)業(yè)環(huán)境中整合運(yùn)用專(zhuān)業(yè)知識(shí)解決具體問(wèn)題的能力。此次改革對(duì)創(chuàng)新注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)理念和技術(shù)、增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷能力、促進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)做大做強(qiáng)有著重大意義。

（五）深化改革階段（2012至今）

1.修訂法律法規(guī)，完善行業(yè)制度保障。2014年8月，全國(guó)人大常委會(huì)通過(guò)了關(guān)于修訂《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》的決定。本次《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》的修訂主要包括以下三方面內(nèi)容：一是因中外合作會(huì)計(jì)師事務(wù)所已經(jīng)退出歷史舞臺(tái)而刪除了《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》中有關(guān)合作會(huì)計(jì)師事務(wù)所的相關(guān)規(guī)定；二是將會(huì)計(jì)師事務(wù)所的設(shè)立審批權(quán)限下放到省級(jí)財(cái)政部門(mén)；三是將外國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在我國(guó)內(nèi)地設(shè)立常駐代表機(jī)構(gòu)所需的審批事項(xiàng)予以取消[7]。深化改革階段，為更好地適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展新趨勢(shì)、應(yīng)對(duì)行業(yè)出現(xiàn)的新問(wèn)題，我國(guó)制定了涉及行業(yè)相關(guān)問(wèn)題的各類(lèi)制度及管理規(guī)范，主要涉及延長(zhǎng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所輪換期限、強(qiáng)化會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理等。伴隨著相關(guān)制度規(guī)范的實(shí)施，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)已基本形成了以《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》等法律法規(guī)為核心、以部門(mén)規(guī)章為基礎(chǔ)、以行業(yè)執(zhí)業(yè)規(guī)范為保障的較為完善的行業(yè)制度體系，如圖所示。

2.深入推進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所做強(qiáng)做大。在“總結(jié)過(guò)去、立足當(dāng)下、著眼未來(lái)”理念的指引下，2012年注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)制定并發(fā)布了《關(guān)于支持會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)一步做強(qiáng)做大的若干政策措施》。該文件針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)做強(qiáng)做大最突出、最迫切、最需要解決的重大問(wèn)題，明確了各項(xiàng)專(zhuān)門(mén)舉措。主要包括：采取系列獎(jiǎng)金扶持激勵(lì)政策，激勵(lì)和支持會(huì)計(jì)師事務(wù)所做強(qiáng)做大；加大行業(yè)高端人才培養(yǎng)力度，助力會(huì)計(jì)師事務(wù)所做強(qiáng)做大；大力引導(dǎo)會(huì)計(jì)師事務(wù)所拓展新業(yè)務(wù)，針對(duì)市場(chǎng)需求和行業(yè)實(shí)際，有的放矢，重點(diǎn)施教，提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)境內(nèi)外上市公司、特大型企業(yè)集團(tuán)等的專(zhuān)業(yè)服務(wù)水平；大力引導(dǎo)會(huì)計(jì)師事務(wù)所拓展新業(yè)務(wù)，鼓勵(lì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所大力開(kāi)發(fā)諸如管理咨詢(xún)、企業(yè)破產(chǎn)重組等非審計(jì)業(yè)務(wù)。2013年，注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)制定發(fā)布了《關(guān)于提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)服務(wù)金融業(yè)發(fā)展能力的若干意見(jiàn)》，進(jìn)一步促進(jìn)了會(huì)計(jì)師事務(wù)所做強(qiáng)做大戰(zhàn)略的深入實(shí)施。深化改革以來(lái)，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展成果顯著，2012～2017年我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)業(yè)務(wù)收入呈較大幅度增長(zhǎng)。在行業(yè)整體規(guī)模不斷擴(kuò)大的同時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不斷鞏固和拓展審計(jì)鑒證業(yè)務(wù)，開(kāi)發(fā)咨詢(xún)業(yè)務(wù)，優(yōu)化行業(yè)結(jié)構(gòu)布局，提高非審計(jì)收入占比，努力實(shí)現(xiàn)行業(yè)做強(qiáng)做大戰(zhàn)略。

3.放管結(jié)合優(yōu)化行業(yè)服務(wù)。為更好地解決內(nèi)地企業(yè)海外上市面臨的財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)問(wèn)題，提升我國(guó)內(nèi)地企業(yè)境外上市審計(jì)質(zhì)量，更好地支持和服務(wù)我國(guó)企業(yè)“走出去”戰(zhàn)略，2015年5月，財(cái)政部出臺(tái)了《會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事中國(guó)內(nèi)地企業(yè)境外上市審計(jì)業(yè)務(wù)暫行規(guī)定》。同時(shí)，隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)違法違規(guī)行為以一些新的形式顯現(xiàn)，例如通過(guò)關(guān)閉會(huì)計(jì)師事務(wù)所及轉(zhuǎn)移主要責(zé)任人員等方式逃避相應(yīng)的執(zhí)業(yè)處罰、借用或冒用其他單位的名義承辦業(yè)務(wù)等。為加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)管理，2017年8月，財(cái)政部發(fā)布了新修訂的《會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)許可和監(jiān)督管理辦法》。此辦法的頒布實(shí)施使注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中得以發(fā)揮更大的作用。為進(jìn)一步激發(fā)會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)活力，2018年2月，財(cái)政部印發(fā)了《其他專(zhuān)業(yè)資格人員擔(dān)任特殊普通合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人暫行辦法》和《關(guān)于推動(dòng)有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所轉(zhuǎn)制為合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所的暫行規(guī)定》兩個(gè)配套辦法。兩個(gè)辦法首次在部門(mén)規(guī)章層面明確了其他專(zhuān)業(yè)資格人員可以擔(dān)任特殊普通合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人，并通過(guò)規(guī)范性文件作了具體規(guī)范，這不僅有利于會(huì)計(jì)師事務(wù)所在鞏固傳統(tǒng)審計(jì)鑒證業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上拓展業(yè)務(wù)領(lǐng)域、不斷提高服務(wù)水平和綜合實(shí)力，還有利于會(huì)計(jì)師事務(wù)所特別是大中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所優(yōu)先選擇特殊普通合伙組織形式，進(jìn)一步提升行業(yè)社會(huì)公信力。

4.審計(jì)準(zhǔn)則趨同，助力“一帶一路”。2015年年初，國(guó)際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)發(fā)布了修訂后的國(guó)際審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則，新準(zhǔn)則改革了沿用多年的審計(jì)報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)模式，進(jìn)一步豐富了審計(jì)報(bào)告所能提供給相關(guān)使用者的信息。2018年1月1日起，與國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則趨同的我國(guó)新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則全面實(shí)施，為更好地體現(xiàn)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)等因素，新準(zhǔn)則的主要變革有：要求在上市公司審計(jì)報(bào)告中加入關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)段，該段落的增加使報(bào)告使用者得以更好地了解注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作中遇到的相關(guān)企業(yè)重難點(diǎn)問(wèn)題，增強(qiáng)了審計(jì)報(bào)告對(duì)于使用者的決策有用性；在執(zhí)業(yè)過(guò)程中充分強(qiáng)調(diào)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)等方面的關(guān)注，從而充分滿足報(bào)告使用者對(duì)上述重點(diǎn)事項(xiàng)的關(guān)注。通過(guò)審計(jì)準(zhǔn)則的不斷修訂，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)更好地承擔(dān)起了“走出去”戰(zhàn)略所要求的職責(zé)，更好地完成“一帶一路”建設(shè)所賦予的光榮使命[8]。同時(shí)，我國(guó)建立了意見(jiàn)反饋機(jī)制和委員支持機(jī)制，就相關(guān)國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則征求意見(jiàn)稿及時(shí)進(jìn)行研究并反饋意見(jiàn)，積極參與國(guó)際審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的制定工作，提高了我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)在國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)制定中的話語(yǔ)權(quán)。

二、當(dāng)前我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度面臨的困境和問(wèn)題分析

（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管方面的法律法規(guī)滯后

《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》作為我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管的根本大法，自1993年頒布實(shí)施以來(lái)，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)規(guī)范發(fā)展發(fā)揮了重要作用[9]。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的快速發(fā)展，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)范圍已拓展至稅務(wù)及咨詢(xún)等方面，而《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》中規(guī)定的業(yè)務(wù)范圍卻僅局限于傳統(tǒng)的審計(jì)業(yè)務(wù)，未能對(duì)上述會(huì)計(jì)師事務(wù)所的新業(yè)務(wù)范圍以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)范圍進(jìn)行明確劃分。而且由于我國(guó)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》中對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師違法違規(guī)行為的民事責(zé)任的處罰相關(guān)規(guī)定較少、處罰力度明顯偏小，使得法律處罰對(duì)會(huì)計(jì)師及事務(wù)所的威懾力不足，致使近幾年我國(guó)相繼出現(xiàn)多起會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師鋌而走險(xiǎn)與企業(yè)合謀造假等違法違規(guī)的事件。雖然《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》于2014年已部分修訂，但由于涉及內(nèi)容較少，未能及時(shí)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作中出現(xiàn)的上述情況予以規(guī)范。同時(shí)，《證券法》對(duì)上市公司財(cái)務(wù)造假規(guī)定處以30萬(wàn)元以上60萬(wàn)元以下罰款，這相較于財(cái)務(wù)造假所能帶來(lái)的巨額收益而言可以算是九牛一毛，在巨額利益的驅(qū)使下，不法分子往往絞盡腦汁作假，這也給注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)增加了客觀難度。此外，“互聯(lián)網(wǎng)+”、大數(shù)據(jù)等技術(shù)在企業(yè)的廣泛應(yīng)用等也對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)提出了挑戰(zhàn)。

（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管主體權(quán)責(zé)有待進(jìn)一步厘清

目前我國(guó)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管仍存在著主體權(quán)責(zé)界定不清、職能重疊交錯(cuò)、多頭監(jiān)管、碎片化監(jiān)管等現(xiàn)象。主要體現(xiàn)為以下兩方面：一是我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管中政府行政管理之間的權(quán)力分配不合理。目前在我國(guó)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)有監(jiān)管職權(quán)的部門(mén)主要有財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)和審計(jì)署等，各部門(mén)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管存在著較多重疊[10]。具體來(lái)說(shuō)，財(cái)政部與審計(jì)署在對(duì)國(guó)有企業(yè)的審計(jì)監(jiān)管中存在職能重疊；財(cái)政部與證監(jiān)會(huì)在對(duì)上市公司的經(jīng)濟(jì)運(yùn)營(yíng)監(jiān)管中存在著功能交叉。同時(shí)，各監(jiān)管部門(mén)在監(jiān)管理念方面存在較大差異，對(duì)違法違規(guī)案件的處罰標(biāo)準(zhǔn)不一。二是目前注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的政府部門(mén)監(jiān)管與行業(yè)自律管理之間界限并不分明。例如財(cái)政部與注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在行業(yè)自律檢查方面存在重疊，兩者的權(quán)力范圍均涉及會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部控制、執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查等內(nèi)容。各個(gè)部門(mén)之間以及政府部門(mén)與行業(yè)自律組織對(duì)行業(yè)的多頭監(jiān)管，一方面使得會(huì)計(jì)師事務(wù)所在當(dāng)前市場(chǎng)繁榮、執(zhí)業(yè)任務(wù)較重的情況下，承擔(dān)著巨大的應(yīng)付檢查成本，這也導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所在經(jīng)歷一次大規(guī)模檢查之后，出現(xiàn)了一批業(yè)務(wù)骨干流失的現(xiàn)象。另一方面多方監(jiān)管也可能導(dǎo)致存在監(jiān)管真空地帶或是多方就同一事項(xiàng)重復(fù)監(jiān)管形成的監(jiān)管低效率，從而造成大量監(jiān)管資源的浪費(fèi)。造成上述現(xiàn)象的原因主要是，當(dāng)前我國(guó)缺乏一個(gè)專(zhuān)門(mén)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管平臺(tái)從宏觀上對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)進(jìn)行統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)監(jiān)督。注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的角色定位模糊使得其行業(yè)自律職能未能有效發(fā)揮。

（三）注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)入門(mén)檻偏低

作為我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)管理制度的第一步，當(dāng)前我國(guó)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)入制度主要包括考試制度及資格注冊(cè)制度，其中考試制度是執(zhí)業(yè)準(zhǔn)入制度的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，注冊(cè)制度則是保障執(zhí)業(yè)質(zhì)量的重要一環(huán)。

從注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試制度來(lái)看，主要存在以下兩方面問(wèn)題：一方面，當(dāng)前我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試報(bào)名條件過(guò)低?！蹲?cè)會(huì)計(jì)師考試辦法》要求，只要具有大專(zhuān)以上學(xué)歷就可以報(bào)名參加我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試，此項(xiàng)規(guī)定相對(duì)其他國(guó)家或地區(qū)同行要求較低，這使得沒(méi)有會(huì)計(jì)相關(guān)行業(yè)背景的非財(cái)務(wù)工作人員只要取得相應(yīng)級(jí)別的畢業(yè)證書(shū)即可報(bào)考注冊(cè)會(huì)計(jì)師。另一方面，當(dāng)前我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試科目不完備、不合理。我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試科目自2009年改革為專(zhuān)業(yè)階段及綜合階段“6+1”的模式以來(lái)，近年來(lái)未進(jìn)行修訂。而隨著近十年的發(fā)展，我國(guó)已進(jìn)入全面建成小康社會(huì)的決勝期，防范化解重大風(fēng)險(xiǎn)是當(dāng)前三大攻堅(jiān)戰(zhàn)的首要任務(wù)，其中防范化解金融風(fēng)險(xiǎn)是重中之重。對(duì)應(yīng)到我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)環(huán)境上，當(dāng)前我國(guó)涉及金融業(yè)務(wù)的上市公司較多，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中會(huì)碰到各類(lèi)紛繁復(fù)雜的金融工具，但在我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師準(zhǔn)入考試中，金融板塊知識(shí)涉及甚少，目前僅在會(huì)計(jì)及財(cái)務(wù)管理科目中有較少體現(xiàn)。這就使得通過(guò)考試的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行相關(guān)行業(yè)的執(zhí)業(yè)時(shí)顯得捉襟見(jiàn)肘，不能有效運(yùn)用專(zhuān)業(yè)知識(shí)識(shí)別執(zhí)業(yè)過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，自然就不能較好地在防范化解重大風(fēng)險(xiǎn)攻堅(jiān)戰(zhàn)中貢獻(xiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)應(yīng)有的一份力量。

目前我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師注冊(cè)門(mén)檻規(guī)定較低，即只要取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書(shū)并獲取兩年會(huì)計(jì)師事務(wù)所工作經(jīng)驗(yàn)，便可在會(huì)計(jì)師事務(wù)所中簽字執(zhí)業(yè)。這使得一部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能由于在這兩年中接觸的行業(yè)或項(xiàng)目較少，在其獨(dú)立執(zhí)業(yè)時(shí)經(jīng)驗(yàn)欠缺，無(wú)法充分有效利用專(zhuān)業(yè)知識(shí)提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量。上述情況的出現(xiàn)主要是由于我國(guó)改革開(kāi)放偉大事業(yè)發(fā)展迅速，市場(chǎng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)人才的需求一直呈井噴態(tài)勢(shì)，所以在相關(guān)準(zhǔn)入制度確立之時(shí)，國(guó)家主要考慮盡快擴(kuò)大注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)隊(duì)伍，滿足經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展需要。但隨著日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日益復(fù)雜多樣，注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度在考試制度及注冊(cè)制度方面的短板，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)質(zhì)量往往經(jīng)受不住迅速變化、越來(lái)越復(fù)雜的執(zhí)業(yè)環(huán)境的考驗(yàn)。因此，在當(dāng)前注冊(cè)會(huì)計(jì)師人數(shù)已達(dá)一定規(guī)模的情況下，改革注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試制度及注冊(cè)制度以提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量是促進(jìn)行業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的當(dāng)務(wù)之急。

（四）注冊(cè)會(huì)計(jì)師聘任及報(bào)酬支付制度有待改進(jìn)

當(dāng)前我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所多采用投標(biāo)方式承接相關(guān)業(yè)務(wù)，被審計(jì)單位根據(jù)投標(biāo)結(jié)果自行選擇聘用承擔(dān)審計(jì)職責(zé)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。雖然從形式上看，被審計(jì)單位股東大會(huì)將對(duì)經(jīng)理層經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的審計(jì)職責(zé)委托給會(huì)計(jì)師事務(wù)所，在這種委托模式下會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師相對(duì)被審計(jì)公司尤其是管理層應(yīng)是獨(dú)立的。但由于當(dāng)前我國(guó)公司法人治理結(jié)構(gòu)尚不完善，經(jīng)營(yíng)實(shí)際中公司經(jīng)理層往往獨(dú)攬公司決策、管理等大權(quán)，因此，事實(shí)上公司經(jīng)營(yíng)者既是被審計(jì)對(duì)象同時(shí)又是審計(jì)委托人，其決定著會(huì)計(jì)師事務(wù)所的聘用、報(bào)酬支付等事項(xiàng)，實(shí)質(zhì)上完全成了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的“衣食父母”。上述情況很好地解釋了當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師誠(chéng)信出現(xiàn)問(wèn)題時(shí)，上市公司“購(gòu)買(mǎi)審計(jì)意見(jiàn)”等事項(xiàng)頻繁發(fā)生的原因。相對(duì)而言，當(dāng)管理層面對(duì)堅(jiān)守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德的注冊(cè)會(huì)計(jì)師時(shí)，往往簡(jiǎn)單地采取轉(zhuǎn)而聘任新的會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行為，原注冊(cè)會(huì)計(jì)師卻因堅(jiān)持出具正確的審計(jì)意見(jiàn)而得罪了“衣食父母”，已完成的相關(guān)審計(jì)工作得不到合理的報(bào)酬，這對(duì)堅(jiān)守職業(yè)道德及執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)疑是不公平的。由此，為避免行業(yè)內(nèi)“劣幣驅(qū)逐良幣”，未來(lái)改革注冊(cè)會(huì)計(jì)師聘任制度及報(bào)酬支付制度對(duì)促進(jìn)行業(yè)持續(xù)健康發(fā)展有著重要意義。

（五）注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度仍需完善

當(dāng)前我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度形式上主要有財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)等部門(mén)組織的執(zhí)業(yè)檢查以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)組織的執(zhí)業(yè)檢查兩種。當(dāng)前執(zhí)業(yè)檢查制度的不足之處主要體現(xiàn)在：一是檢查比例較低，尤其是對(duì)證券所的檢查方面。以最近注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)下發(fā)的《關(guān)于開(kāi)展2018年證券資格會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作的通知》為例，實(shí)際工作開(kāi)展中注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)僅隨機(jī)抽取安永華明等5家會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查對(duì)象。根據(jù)當(dāng)前證監(jiān)會(huì)官網(wǎng)的披露，我國(guó)從事證券期貨業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所共40家，其中每家證券所的規(guī)模及業(yè)務(wù)范圍均很大，在當(dāng)前會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量遭受公眾質(zhì)疑的背景下，每年僅5家的抽查比例明顯偏低。二是檢查人員構(gòu)成不盡合理。根據(jù)《關(guān)于開(kāi)展2018年證券資格會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作的通知》，注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)將隨機(jī)選派專(zhuān)兼職檢查人員，組建5個(gè)現(xiàn)場(chǎng)檢查組，每組10～13人，其中來(lái)自注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和證券交易所的人員比例約為2∶8。由此可明顯看出，執(zhí)業(yè)檢查中監(jiān)管部門(mén)專(zhuān)職人員較少，而會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師構(gòu)成比例較高，這也就導(dǎo)致每年7、8月份時(shí)較多會(huì)計(jì)師事務(wù)所的經(jīng)理乃至合伙人一級(jí)的人員被抽調(diào)支援注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)檢查的情形出現(xiàn)。而這一情形容易使社會(huì)公眾對(duì)執(zhí)業(yè)檢查時(shí)參與檢查的注冊(cè)會(huì)計(jì)師能否在工作中保持客觀性及檢查質(zhì)量產(chǎn)生懷疑。上述問(wèn)題形成的原因主要是，我國(guó)改革開(kāi)放至今方40年，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度發(fā)展至今也僅30余載，無(wú)論是注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)執(zhí)業(yè)檢查部門(mén)人員還是以財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)為代表的政府監(jiān)管部門(mén)的監(jiān)管人員年齡上整體呈現(xiàn)年輕化，同時(shí)由于執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師薪酬較行業(yè)監(jiān)管人員往往較高，從而降低了行業(yè)專(zhuān)職檢查職位的吸引力，進(jìn)一步加大了行業(yè)監(jiān)管所需人才與實(shí)際在職人數(shù)之間的差距。因此，壯大行業(yè)專(zhuān)職監(jiān)管人員隊(duì)伍，改革行業(yè)執(zhí)業(yè)檢查制度，對(duì)保障行業(yè)高質(zhì)量發(fā)展、增強(qiáng)社會(huì)公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的信心而言至關(guān)重要。

三、深入推進(jìn)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度變遷的對(duì)策建議

（一）全面修訂《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》并完善相關(guān)法律法規(guī)

在我國(guó)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》修訂過(guò)程中，首先應(yīng)對(duì)諸如“互聯(lián)網(wǎng)+”、大數(shù)據(jù)、人工智能等新技術(shù)在注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的應(yīng)用進(jìn)行規(guī)范，使新技術(shù)能更好地促進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的提高，同時(shí)也能對(duì)新技術(shù)使用過(guò)程中注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能面臨的執(zhí)業(yè)責(zé)任歸屬進(jìn)行明確。其次，我國(guó)當(dāng)前對(duì)行業(yè)相關(guān)嚴(yán)重違法案件的處理大多是對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行行政處罰，對(duì)應(yīng)刑事處罰較少，民事賠償金額更小，難以對(duì)違法違規(guī)者起到警示作用。因此，修訂中應(yīng)健全注冊(cè)會(huì)計(jì)師民事責(zé)任賠償制度，強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)責(zé)任，確保《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》修訂后，民事賠償制度的建立健全能增強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)責(zé)任心及謹(jǐn)慎性，確保注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)供給的高質(zhì)量。同時(shí)，《證券法》等行業(yè)相關(guān)法律法規(guī)也需進(jìn)行修訂，加大對(duì)財(cái)務(wù)造假當(dāng)事人等的處罰力度。再次，拓展行業(yè)新業(yè)務(wù)領(lǐng)域是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)做大做強(qiáng)的前進(jìn)方向和必由之路。為順應(yīng)國(guó)際市場(chǎng)的發(fā)展趨勢(shì)，《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》應(yīng)調(diào)整注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)范圍，將目前已成熟的管理咨詢(xún)業(yè)務(wù)及其他相關(guān)業(yè)務(wù)納入注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)范圍之中，同時(shí)通過(guò)具體法律條文的補(bǔ)充完善，消除新業(yè)務(wù)的開(kāi)拓可能對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)業(yè)務(wù)獨(dú)立性等方面產(chǎn)生的不利影響，從而使得新業(yè)務(wù)的加入能更好地促進(jìn)業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)優(yōu)化。最后，《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》應(yīng)完善對(duì)執(zhí)業(yè)中能堅(jiān)守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則及職業(yè)道德的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的保護(hù)激勵(lì)制度，避免行業(yè)中的“劣幣驅(qū)逐良幣”現(xiàn)象出現(xiàn)，激勵(lì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量。

（二）厘清和協(xié)調(diào)各方與注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管關(guān)系

要有效協(xié)調(diào)各方對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管關(guān)系，必須明確政府各部門(mén)及注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的具體監(jiān)管職能。首先，在政府監(jiān)管層面，需強(qiáng)化財(cái)政部對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的行政監(jiān)管職能，明晰證監(jiān)會(huì)作為國(guó)家證券市場(chǎng)會(huì)計(jì)監(jiān)督及審計(jì)監(jiān)督行政機(jī)關(guān)的定位，進(jìn)而使它們與財(cái)政部對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)形成共同監(jiān)管、產(chǎn)生監(jiān)管合力。其次，在實(shí)際機(jī)構(gòu)設(shè)置層面，可以借鑒美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管經(jīng)驗(yàn)，建立一個(gè)更高層面的專(zhuān)門(mén)監(jiān)管委員會(huì)主導(dǎo)行使政府對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管職權(quán)，即通過(guò)法律法規(guī)授權(quán)成立一個(gè)直接領(lǐng)導(dǎo)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管專(zhuān)門(mén)委員會(huì)。一方面該委員會(huì)由國(guó)務(wù)院負(fù)責(zé)牽頭，由財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署等行業(yè)相關(guān)政府部門(mén)成員組成，這樣的體系安排在保證機(jī)構(gòu)的權(quán)威性及協(xié)調(diào)性的基礎(chǔ)上，還有助于克服原各相關(guān)部門(mén)之間監(jiān)管重合的問(wèn)題，降低多部門(mén)監(jiān)管之下重復(fù)檢查給企業(yè)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所增加的成本。另一方面，該委員會(huì)人員組成中需包含一定比例具有執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師代表，從而使得行業(yè)監(jiān)管能夠更加貼近實(shí)際，使監(jiān)管更具針對(duì)性、更有威懾力。最后，盡快實(shí)現(xiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的改制與脫鉤，充分明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)領(lǐng)導(dǎo)及相關(guān)部門(mén)人員的選拔規(guī)則，從而使注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)成為真正的行業(yè)自律組織，在行業(yè)監(jiān)管中能夠充分發(fā)揮協(xié)會(huì)自身的技術(shù)優(yōu)勢(shì)，使得監(jiān)管效率及效果得到有益提升。

（三）完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)入制度

改革我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)入制度可從以下兩方面著手：一方面，應(yīng)提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師報(bào)名資格條件。參照國(guó)外注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)實(shí)踐，一般在注冊(cè)會(huì)計(jì)師報(bào)名條件中應(yīng)規(guī)定報(bào)考人員必須取得會(huì)計(jì)學(xué)或財(cái)務(wù)管理等相關(guān)學(xué)科學(xué)士學(xué)位，同時(shí)還要求具有實(shí)務(wù)工作經(jīng)驗(yàn)。參照司法考試的報(bào)名條件，非法學(xué)類(lèi)本科及以上學(xué)歷并獲得相應(yīng)學(xué)位者，需要從事法律工作滿三年方可報(bào)考司法考試，注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試也可以參考上述變革對(duì)報(bào)考條件進(jìn)行修改，將我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師報(bào)名條件設(shè)定為應(yīng)具有全日制普通高等學(xué)校會(huì)計(jì)或財(cái)務(wù)管理等相關(guān)專(zhuān)業(yè)本科及以上學(xué)歷，且從事會(huì)計(jì)工作滿三年方可報(bào)考注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試，以此更好地提高我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)水平。另一方面，我國(guó)應(yīng)改革注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試科目，增強(qiáng)考試科目與注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)實(shí)務(wù)的關(guān)聯(lián)性。當(dāng)前我國(guó)可考慮在注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試中增加對(duì)于金融及信息化（如大數(shù)據(jù)）等知識(shí)的考核，以使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師能獲取更多知識(shí)及技能來(lái)更好地應(yīng)對(duì)執(zhí)業(yè)過(guò)程中面臨的實(shí)務(wù)問(wèn)題，更好地服務(wù)于防范化解重大風(fēng)險(xiǎn)這一任務(wù)。

應(yīng)適當(dāng)延長(zhǎng)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師注冊(cè)前的從業(yè)年限，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)踐中積累更豐富的經(jīng)驗(yàn)。在執(zhí)業(yè)過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師解決許多問(wèn)題時(shí)都需要借助其成熟的執(zhí)業(yè)判斷，目前規(guī)定的兩年時(shí)間尚短，適當(dāng)延長(zhǎng)申請(qǐng)執(zhí)業(yè)年限有助于提升執(zhí)業(yè)質(zhì)量。

（四）改革上市公司審計(jì)聘任制度

改革現(xiàn)行上市公司審計(jì)聘任制度，可考慮在監(jiān)管部門(mén)下設(shè)專(zhuān)門(mén)的會(huì)計(jì)監(jiān)管委員會(huì)（非行政編制），由其采取招標(biāo)的方式聘用審計(jì)機(jī)構(gòu)及注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上市公司進(jìn)行審計(jì)，并由監(jiān)管部門(mén)參照一定標(biāo)準(zhǔn)決定上市公司實(shí)際需支付的審計(jì)費(fèi)用。具體而言，上市公司每年可將一定審計(jì)費(fèi)用預(yù)繳至該委員會(huì)，委員會(huì)可要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所根據(jù)上市公司具體情況，事先預(yù)測(cè)執(zhí)業(yè)過(guò)程中所有的工作量，并做好具體審計(jì)人員的安排。然后根據(jù)以往會(huì)計(jì)師事務(wù)所合理審計(jì)收費(fèi)記錄以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)創(chuàng)建的會(huì)計(jì)師事務(wù)所歷年執(zhí)業(yè)信息資料庫(kù)，以審計(jì)工作所需小時(shí)數(shù)為基本依據(jù)，參照注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量分級(jí)信息，來(lái)制定全國(guó)統(tǒng)一的審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)不同級(jí)別審計(jì)人員的小時(shí)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，來(lái)決定最終的審計(jì)費(fèi)用。在注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具審計(jì)報(bào)告后，該委員會(huì)可根據(jù)審計(jì)完成情況并參照后續(xù)檢查情況決定審計(jì)費(fèi)用的實(shí)際發(fā)放金額，從而盡可能確保審計(jì)機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)時(shí)完全獨(dú)立于被審計(jì)單位。

（五）健全注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)檢查制度

打鐵還需自身硬，為更好地規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)檢查制度需做以下改進(jìn)：一是增加每年選擇的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查會(huì)計(jì)師事務(wù)所數(shù)量，從數(shù)量上保證對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的覆蓋，例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)可適當(dāng)擴(kuò)大每年抽查的證券會(huì)計(jì)師事務(wù)所數(shù)量。出于工作量及時(shí)間成本等方面的考慮，可適當(dāng)控制每家會(huì)計(jì)師事務(wù)所每年執(zhí)行檢查的項(xiàng)目數(shù)量，但每年質(zhì)量檢查時(shí)需要抽查較大數(shù)量的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，以使會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)過(guò)程中時(shí)刻警惕，不給他們以可乘之機(jī)。二是增加注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、證監(jiān)會(huì)等專(zhuān)門(mén)從事檢查的專(zhuān)職人員的數(shù)量，具體人員既可從會(huì)計(jì)師事務(wù)所等單位進(jìn)行招聘，也可以招聘相關(guān)專(zhuān)業(yè)的應(yīng)屆畢業(yè)生進(jìn)行內(nèi)部培養(yǎng)，通過(guò)增加質(zhì)量檢查隊(duì)伍中的專(zhuān)職人員的比例，保證在行業(yè)檢查人員總數(shù)合理的情況下，盡量減少專(zhuān)職會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員參與檢查比例。這樣，一方面可保持監(jiān)管機(jī)構(gòu)派出的檢查人員的穩(wěn)定性；另一方面也能盡量減少注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)人員之間互相核查可能產(chǎn)生的次生舞弊情況，以保持檢查的客觀性、公正性，營(yíng)造良好行業(yè)檢查機(jī)制。

我國(guó)改革開(kāi)放四十年已取得了舉世矚目的成就，但改革沒(méi)有完成時(shí)，仍需繼續(xù)努力。當(dāng)前我國(guó)已進(jìn)入全面建成小康社會(huì)的決勝階段，國(guó)民經(jīng)濟(jì)由高速增長(zhǎng)階段向高質(zhì)量發(fā)展階段轉(zhuǎn)變。在轉(zhuǎn)換經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式、轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)動(dòng)力的關(guān)口，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)更要堅(jiān)持助力保護(hù)產(chǎn)權(quán)制度這一初衷，緊跟時(shí)代發(fā)展腳步，深入推進(jìn)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度變遷，以自身行業(yè)優(yōu)勢(shì)幫助打好“三大攻堅(jiān)戰(zhàn)”，更好地服務(wù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)大局，為全面建成小康社會(huì)以及完成兩個(gè)“一百年”目標(biāo)持續(xù)貢獻(xiàn)行業(yè)力量。