王樹娟

（中鐵十八局集團第五工程有限公司，天津 400450）

隨著供給側(cè)改革和PPP模式的逐步深入，市政建設(shè)市場競爭激烈，利潤進一步壓縮，優(yōu)化項目成本控制以及強化管控措施就顯得尤為重要[1]。有效的項目成本管控是施工企業(yè)完善管理機制、實現(xiàn)技術(shù)創(chuàng)新的重要手段，這不僅是為了應(yīng)對來自市場的競爭和挑戰(zhàn)，更是和企業(yè)的發(fā)展息息相關(guān)。

1 項目施工成本管控的構(gòu)成及特點

京山南道西延工程位于天津濱海新區(qū)西部新城區(qū)域，長約970m。京山南道為城市主干路，設(shè)計車行速度40km/h，雙向6車道布置，主要建設(shè)內(nèi)容包括道路工程、橋梁工程、排水工程、照明工程、綠化工程、交通工程等，總投資為9702.89萬元。

市政項目周期包括項目籌備、項目執(zhí)行、竣工移交、維修保養(yǎng)等階段。其中項目籌備和執(zhí)行階段的成本管控對項目的成本控制尤為重要。項目籌備階段又可細分為施工合同簽訂前和簽訂后2個階段。 在簽訂施工合同前，必須要進行充分的市場考察來規(guī)避項目可能帶來的合同風險、材料價格上漲等成本風險。施工合同簽訂后，則要根據(jù)簽訂合同的成本目標來確定項目執(zhí)行所需的人力、物資材料、機械設(shè)備等的來源及成本目標。項目執(zhí)行階段是將項目籌備階段制定的人力、物資材料以及機械設(shè)備成本目標落實的階段，這個階段發(fā)生的成本一般占項目總成本的90%左右。

據(jù)初步統(tǒng)計，天津濱海新區(qū)京山南道西延工程項目成本構(gòu)成如下：材料費用占55%，人工費用占15%，機械設(shè)備費用占10%，間接費用占10%。

（1） 高額的人工費。

建筑業(yè)屬于傳統(tǒng)勞動密集型行業(yè)，在建筑安裝工程成本組價體系中，人工費約占到工程成本的12%～15%左右。隨著近年來城市化水平的逐年提高，農(nóng)村土地流轉(zhuǎn)形式日趨明朗，大量農(nóng)村富余勞動力被動或主動進城務(wù)工，由于建筑業(yè)勞動密集型的特點，使建筑業(yè)成為多年來容納農(nóng)村富余勞動力的主力軍。隨著建筑市場不斷發(fā)展完善，進城務(wù)工農(nóng)民工的技術(shù)技能日益提高，人工工資大幅度上漲，建筑業(yè)人力成本低廉的時代已經(jīng)成為了過去[2]。

（2） 高額的材料費。

施工項目的物資材料費用一般要占工程成本的60%左右，可見物資材料對于項目成本控制的重要性。目前，全國基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)火熱，物資材料供應(yīng)不足，物資材料價格虛高，在施工期間價格隨機上漲，對項目成本造成影響。為了更好地進行成本管控，項目籌備初期要充分考慮到物資材料高以及價格上漲的因素，這將決定一個項目成本控制的關(guān)鍵[3]。

2 項目施工成本管控實踐

為創(chuàng)譽增效，該項目成本的過程管控是從項目開始籌備的第一天起就考慮的主要因素，也成為項目管理的一個核心工作。

2.1 項目施工籌備階段的成本控制

施工籌備階段的成本控制應(yīng)該做好兩方面工作：首先，要依據(jù)簽訂的施工合同把預(yù)定的成本目標分解成每個單項工程的成本目標，同時結(jié)合施工組織設(shè)計和施工總體計劃，來確定每個單項工程的成本計劃。其次，將確定的單項工程成本計劃分解為單項工程需要的直接人工、物資材料、機械設(shè)備的成本計劃。

2.1.1 直接人工費的成本管控

工程項目的目標人工成本應(yīng)介于企業(yè)預(yù)測人工成本和預(yù)算人工成本之間，超過預(yù)算成本，人工費就要超支；低于企業(yè)的預(yù)測成本，企業(yè)就很難招收到合格的施工人員。項目人工成本管理是一項全員全過程的管理， 這一目標是否能夠達到預(yù)期效果還受施工過程中各種因素的影響。為了保證實現(xiàn)目標人工成本，就一定要對項目目標人工成本進行分解，把分級、分工、分人的成本責任制作為保證。同時，施工項目經(jīng)理要對企業(yè)下達的成本指標負責；班組和個人要對項目經(jīng)理部的成本目標負責，盡可能做到每一環(huán)節(jié)都有保證、并與獎懲制度有效結(jié)合，使得各部門、各班組和個人都能夠關(guān)心施工項目的人工成本。

（1）以目標成本控制人工成本。最有效的人工成本控制方法就是根據(jù)人工費用所占總費用的比例以及項目總收益來定制工資標準。參照行業(yè)市場上的人工費用情況，制定出最合理的預(yù)算人工成本，招到最理想的施工人員。

（2）以技術(shù)組織措施降低人工成本。在施工準備階段，施工單位要認真會審圖紙，及早發(fā)現(xiàn)設(shè)計不足并提出修改意見，對預(yù)期會增加施工費用的部分項目要及時辦理設(shè)計變更單。對于結(jié)構(gòu)、工藝較為復(fù)雜的項目，應(yīng)由經(jīng)驗豐富的技術(shù)人員嚴格審核，通過會審提出合理化建議，爭取業(yè)主和設(shè)計單位的認可，便于施工單位施工，從而將影響工程進度、人工費用的因素控制在施工準備階段。另外，施工方案必須在保證工期質(zhì)量和工期的條件下，堅持以降低施工企業(yè)成本為主要因素來制定。

（3）以加強人力資源管理降低人工成本。人工成本包括用工數(shù)量、工資率、工資性獎金等因素。企業(yè)在人工成本控制中應(yīng)細化勞動力需求計劃，防止漏配，選擇作業(yè)人員時，要嚴格執(zhí)行用工計劃，杜絕怠工、窩工現(xiàn)象，盡量減少非生產(chǎn)工時、停工工時和缺勤工時，充分提高勞動生產(chǎn)率與工時利用率，嚴格執(zhí)行勞動定額，進行實際工作時間和標準工作時間的比較分析和報告，建立獎懲制度。另外，要加強管理，充分調(diào)動工人的積極性，使其能夠更好的完成工作。

（4）以提高勞動效率降低人工成本。建筑企業(yè)多種用工混崗作業(yè)情況普遍，所以企業(yè)應(yīng)構(gòu)建多種用工形式下的按項目定工資總量，按完成工作量分配收入的量化考核體系勢在必行。具體如下：① 加大工資率的控制。② 在工程項目中，將現(xiàn)行的固定工資各類津貼全部納入考核，推行符合市場化用工要求的基本工資加效益工資的模式。③ 施工過程管理中，任務(wù)單位的結(jié)算要與施工進度、質(zhì)量、安全、現(xiàn)場文明施工掛鉤，堅持獎罰分明的原則，從而達到降低人工成本的目的。

2.1.2 物資材料成本管控——不同供應(yīng)成本比較及詢價

項目物資材料主要包括混凝土、鋼筋、預(yù)應(yīng)力鋼絞線、支座、圍網(wǎng)、護欄等主材。為確保本項目材料成本控制在目標成本以內(nèi)，本著“首選當?shù)?、價比三家”的原則確定材料供應(yīng)單位。以混凝土供應(yīng)成本管控為例，在確定主材混凝土供應(yīng)問題的過程中，先后通過相關(guān)成本比較以及詢價來管控成本。

首先，做了自己新建拌合站供應(yīng)與采購當?shù)厣唐坊炷恋某杀颈容^。比較后發(fā)現(xiàn)，如果再新建拌合站，租賃土地的費用、拌合站的建設(shè)費用以及報批業(yè)主認可的費用等都必須考慮在內(nèi)，并增加了人員、時間、報批和風險成本。采用新建拌和站方式的成本要高于采購本地商品混凝土，因此最終確定使用當?shù)厣唐坊炷痢?/p>

其次，通過詢價管控成本。由于市場上有很多商品混凝土拌合站，市場競爭激烈。為了降低采購成本，通過向多個當?shù)厣唐坊炷涟韬险驹儍r的方式，逐步把材料價格控制在接受的范圍。

2.1.3 機械設(shè)備成本管控——自購與租賃相結(jié)合

工程項目中，機械設(shè)備使用在10個月以內(nèi)的，租賃設(shè)備成本相對較低，反之，自購設(shè)備成本較低。從使用周期考慮，該項目因工期為16個月，采用自購設(shè)備似乎更有利于成本管控。但從成本預(yù)算看，自行購置機械設(shè)備投入大，資金回收期長，市場風險大；而設(shè)備租賃則可減少資金占用率，加快資金周轉(zhuǎn)，降低市場風險。因此，有選擇地利用設(shè)備租賃市場租賃亟需的施工設(shè)備對成本控制特別重要。

綜合以上因素，最終確定長期使用的設(shè)備如起重機、裝載機等自行購買，而使用周期短、頻率不高的設(shè)備如隨車起重機、板車、BOBCAT等設(shè)備通過當?shù)刈赓U市場租賃的方式解決。

2.1.4 納稅成本管控

現(xiàn)在的項目在經(jīng)營成本上已經(jīng)很難找到降低成本的空間，稅務(wù)成本成為影響項目利潤的一個重要因素。隨著增值稅的改革，進項稅額抵扣的來源范圍擴大，也為項目增值稅的納稅籌劃帶來了很大空間，所以納稅成本也是現(xiàn)在成本管控的一個重要環(huán)節(jié)。

對于項目來說銷項稅是一定的，進項稅的籌劃是主要的籌劃內(nèi)容。對于增值稅一般納稅人來講，進項稅額的納稅籌劃主要在于把進項稅額的抵扣部分扣實、扣足。項目在采購物品和接受應(yīng)繳增值稅行業(yè)勞務(wù)時，應(yīng)充分考慮不同情況下可抵扣增值稅進項稅的金額。

2.2 施工執(zhí)行階段的成本管控

施工執(zhí)行階段尤其是直接費用成本的管控對橋梁工程的施工成本有著不可忽視的影響。

2.2.1 人工費的成本管控

對于市政項目而言，人工費一般占項目總成本的15%左右。人工成本控制方面，主要采取以下措施：

（1）工費承包模式。即確定分項承包單價并和施工隊伍簽訂承包合同，鎖定人工費。此模式主要針對工序比較集中且干擾較少的項目，如橋梁承臺、墩柱、墩帽、橋臺及擋墻等。

（2）工時承包模式。即規(guī)定工人在固定時間內(nèi)完成定額工程量。此模式主要針對工序比較分散且受制于主包商的項目，如路緣石的施工、連鎖磚的施工等。

（3）合理調(diào)配人力資源。目的是避免出現(xiàn)人員窩工或者過多零工帶來的額外人工成本。

（4）制定施工節(jié)點及獎懲措施。目的是提高工人的工作效率，減少不必要的人工浪費。

2.2.2 物資材料的成本管控

物資材料成本管控是降低項目生產(chǎn)成本，加速項目資金周轉(zhuǎn)的一個重要環(huán)節(jié)。物資材料費用一般占工程項目成本的60%左右，直接影響項目的成本管理和經(jīng)濟效益，因此物資材料的成本管控水平一定程度上決定了項目的成本管理水平。

（1）物資材料采購成本管控控制。依據(jù)項目部制定的物資材料成本計劃中的材料數(shù)量和單價，首先進行量價控制。對于受市場影響較小的材料如圍網(wǎng)、支座等，采取固定單價、一次性采購的方式來鎖定成本。對于價格易受市場影響的材料如鋼筋、混凝土等，在滿足施工總體計劃的前提下，要求物資采購分批次下訂單，嚴禁一次性采購。這就避免了材料價格波動較大尤其是價格有走低趨勢時造成的成本損失。此外，為防止物資積壓，降低物資損耗，節(jié)省流通和倉儲費用，加速物資和資金周轉(zhuǎn)，還要求嚴格按照項目物資采購流程組織訂貨、采購、運輸、收發(fā)、貯存工作。

（2）物資材料使用成本管控。首先，嚴格物資材料的發(fā)放、回收流程，加強物資定額消耗管理制度。即按照定額確定的材料消耗量，實行限額領(lǐng)料制度，并要求做到工完料清，以避免額外消耗帶來的成本增加。其次，加強現(xiàn)場管理，改進并推廣能減少材料損耗的各種新工藝。重點控制主材如鋼筋、混凝土等的損耗率，以確保物資材料損耗不超出正常損耗范圍。最后，定期進行物資庫存盤點并做成本分析。對超出成本計劃的費用要求精準分析問題所在，以便有針對性的進行后續(xù)物資的成本管控。

2.2.3 機械設(shè)備費用的成本管控

機械設(shè)備費是僅次于物資材料費的重要成本管控內(nèi)容。機械設(shè)備在使用過程中要從以下3個方面入手：（1）嚴格按照設(shè)備管理流程，保證設(shè)備的及時維修和保養(yǎng)，并做好相關(guān)記錄，嚴禁設(shè)備“疲勞作業(yè)和帶傷作業(yè)”。（2）加強設(shè)備調(diào)度管理，提高設(shè)備利用率，避免設(shè)備閑置。（3）加強設(shè)備管理，控制設(shè)備備品、備件和油料等的消耗。

2.2.4 納稅成本管控

在項目納稅成本管控中要做到以下2點：

（1）整體了解項目情況，應(yīng)該取得的抵扣憑證必須要全部取得，少取得的進項稅就是項目多繳納的稅款，這會無故加大項目的稅收成本。憑證取得過程中除了要確保業(yè)務(wù)真實性外，還必須要對憑證本身的合法性、完整性、真實性、有效性進行甄別，防止出現(xiàn)虛假和不能有效抵扣的憑證、并保管好抵扣憑證，并按有關(guān)規(guī)定及時認證和計算抵扣稅款。

（2）根據(jù)業(yè)務(wù)內(nèi)容結(jié)算方式的不同，對不同業(yè)務(wù)稅率業(yè)務(wù)進行拆分。充分利用稅收的優(yōu)惠政策，合理取得額外的合法抵扣憑證，進行合理抵稅，降低納稅成本。

3 項目施工成本控制的策略

（1）做好風險管理。

一般市政項目存在的風險有政策風險、合同風險、政治風險、資金風險等。建立一套有效的風險管理方法，在簽訂合同階段和施工階段規(guī)避這些風險，對項目成本管理意義重大。

（2）完善項目成本管控機制。

獎罰分明是提升施工企業(yè)成本控制的動力，也是實施低成本戰(zhàn)略的重要武器。施工單位對項目權(quán)力下放的同時沒有明晰的權(quán)責及相應(yīng)的獎懲措施，這在很大程度上挫傷了員工的積極性，使成本控制難以落到實處。

（3）提升工程人員的成本管控意識。

工程人員成本管控意識淡薄會直接導(dǎo)致勞務(wù)窩工、材料浪費等現(xiàn)象，進而大大增加工程項目的成本。部分工程人員在成本管控問題上存在錯誤認識，這些錯誤認識造成的后果是大家自掃門前雪，而且每個部門都會通過追加工程成本來提高自己“份內(nèi)”工作的質(zhì)量。從決策上來講這勢必提升總成本從而威脅每個部門的利益。畢竟企業(yè)是要在保證工程質(zhì)量的前提下，使企業(yè)利潤最大化。

（4）提升索賠和反索賠能力。

由于工程項目涉及的合同條款很多，很容易產(chǎn)生違約行為。施工企業(yè)如果缺乏工程索賠和反索賠的專業(yè)知識及意識，就不能有效地進行索賠和反索賠的工作，反而增加了成本消耗。根據(jù)產(chǎn)生的原因來劃分，工程索賠主要包括延期索賠、工程變更索賠、施工加速索賠和不利現(xiàn)場條件索賠4種類型。

（5）科學成本核算與分析，強化過程糾偏。

做好施工圖檢，平衡正負量差。采用“圖紙與清單平衡、交底與驗收對接”為思路，盯住設(shè)計出圖關(guān)及核算考核關(guān)，嚴格控制工程數(shù)量。重點抓好施工過程中各個環(huán)節(jié)的控制，適時合理調(diào)整施工資源，使各工序有序銜接，減少中間環(huán)節(jié)費用支出。重視優(yōu)化設(shè)計工作，組織經(jīng)驗豐富的工程技術(shù)人員深入研究設(shè)計文件，積極與有關(guān)部門溝通，合理降低工程成本。過程中應(yīng)重視總體分析、節(jié)超分析，找到成本變化的動因，根據(jù)分析結(jié)果及時解決發(fā)現(xiàn)的問題，調(diào)整責任成本的管理方向。

圖1 京山南道西延工程項目季度經(jīng)濟分析收益率折線圖

表1 京山南道西延工程項目月度經(jīng)濟分析數(shù)據(jù)一覽表

表2 京山南道西延工程項目物資材料節(jié)超分析數(shù)據(jù)表

京山南道西延工程在施工過程中按月度對項目進行階段經(jīng)濟活動分析，由表1和圖2中可見，2017年3月項目收益率明顯下降，項目部又進行了進一步的核算、分析，查明原因，對問題及時糾正（見表2）。

通過對物資材料的節(jié)超分析發(fā)現(xiàn)，材料的超耗是影響階段收益的一大問題，與責任成本預(yù)算材料成本相比，已完工程材料成本超耗128.7萬元。項目部對各項材料進行進一步的節(jié)超分析并尋找超耗原因。鋼筋超耗是由于設(shè)計要求的搭接方式問題，通過項目部與監(jiān)理、業(yè)主、設(shè)計單位的溝通協(xié)調(diào)，提出新的施工工藝，更改鋼筋搭接方式，達到節(jié)約鋼材的目的。鋼絞線超耗是由于預(yù)應(yīng)力張拉作業(yè)需留出兩端的工作長度，造成實際損耗率高。經(jīng)過技術(shù)部人員的調(diào)整，在保證安全、質(zhì)量的前提下將預(yù)留工作長度稍作縮短，但實際損耗率仍較高。袋裝水泥主要由于存放不妥造成損失，項目部加強物資保管工作。C30混凝土超耗是由于樁基成孔施工過程的現(xiàn)場技術(shù)管理不到位，造成孔徑大，孔深較深，C35混凝土超耗是由于模板安裝不規(guī)范，施工現(xiàn)場浪費等情況造成，需加強現(xiàn)場技術(shù)管理工作。通過拌合站節(jié)超分析發(fā)現(xiàn)，地材的超耗較大，存放、管理、拌合過程中的遺撒浪費都是超耗原因。

根據(jù)經(jīng)濟分析數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)場管理經(jīng)費也是影響2017年3月收益率的重要因素，當時正是工程準備進入大干期，項目部對人員、車輛、辦公用品等都提前增加了投入，相應(yīng)的施工產(chǎn)值還需在后續(xù)階段才能發(fā)生。

項目部通過成本核算及各類分析手段，找出了收益下降原因、施工中存在的問題，在施工過程中及時糾正改進，修改施工工藝，加強現(xiàn)場技術(shù)、物資過程管理，在2017年7月項目收益率回歸正常。

科學的成本核算與分析能及時發(fā)現(xiàn)問題，找到原因，糾正責任成本管理的主要方向。加強過程的管控，對于實現(xiàn)責任成本目標起到了非常重要的作用。

4 結(jié)束語

工程項目的成本管理貫穿于項目施工的各個環(huán)節(jié)，是施工項目管理的核心工作之一，也是實現(xiàn)項目經(jīng)濟效益最大化的途徑之一。企業(yè)必須建立完善的成本管理體系，公司、項目在執(zhí)行過程中縱向目標一致，項目部各部室橫向間密切配合、團結(jié)協(xié)作，全員積極參與，將成本管理工作夠精夠細的落實到施工生產(chǎn)的每一個環(huán)節(jié)，才能為企業(yè)帶來良好收益，才能成功地實現(xiàn)企業(yè)責任成本管理的目標。以天津濱海新區(qū)京山南道西延工程項目施工成本管控為例，就項目施工成本控制而言，要做好風險管理、完善項目成本管控機制，提升員工成本管控意識，提升索賠能力，另外有幾點建議：

（1）建議混凝土拌和站進行單獨核算，從物資部剝離出來，加強砂石料收料監(jiān)管，獨立考核砂石料的節(jié)超和攪拌機械的利用率，并建立獎懲考核機制。

（2）加強物資管理，完善材料臺賬，及時清點庫存，做到日清月結(jié)。建議配備專職設(shè)備管理人員，加強物資人員的選拔和培訓(xùn)，提高業(yè)務(wù)管理水平。

（3）完善各部門科室的考核機制。加強現(xiàn)場施工組織管理，提高施工機械和周轉(zhuǎn)材料的利用率，嚴格控制現(xiàn)場簽證數(shù)量。零星分項工程在實施前盡量采用總價包干和固定單價的方式進行承包，杜絕先施工后定價的情況出現(xiàn)。