王靖

[摘 要]提升上海的營商環(huán)境水平，對(duì)提升我國營商環(huán)境的整體形象和國際排名，其重要性不言而喻。從納稅指標(biāo)的現(xiàn)狀分析入手，提出借鑒世界銀行對(duì)營商環(huán)境評(píng)價(jià)的理念和方法，立足但不局限于納稅指標(biāo)的提升，站在自省完善的角度，以信息化推動(dòng)納稅便利化，對(duì)有益但缺失的制度設(shè)計(jì)切實(shí)發(fā)揮制度對(duì)改革的引領(lǐng)和保障功能，以全方位提升納稅人的認(rèn)同度，優(yōu)化稅收營商環(huán)境。

[關(guān)鍵詞]營商環(huán)境；納稅指標(biāo)；納稅便利化；制度性交易成本

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2018.35.148

營商環(huán)境是從開辦、運(yùn)行到結(jié)束影響企業(yè)整個(gè)生命周期的要素總和，涵蓋了影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的政治、經(jīng)濟(jì)、文化、社會(huì)乃至環(huán)境等各方面的要素。國際資本流動(dòng)性的增強(qiáng)使得各國政府對(duì)本國營商環(huán)境評(píng)估和改善的需求越來越迫切。

1 世界銀行營商環(huán)境指標(biāo)體系簡要介紹

從影響力看，經(jīng)過十余年的發(fā)展，世界銀行的“營商環(huán)境報(bào)告”已經(jīng)形成了一套較為科學(xué)完備的評(píng)估指標(biāo)體系，得到國際社會(huì)的普遍認(rèn)可。報(bào)告著重考察相關(guān)領(lǐng)域法律法規(guī)及操作程序，通過開辦企業(yè)、電力供應(yīng)、納稅等10類指標(biāo)對(duì)全球190個(gè)經(jīng)濟(jì)體的營商環(huán)境進(jìn)行全面評(píng)估、逐一排序，對(duì)各經(jīng)濟(jì)體的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展均產(chǎn)生了廣泛的影響。

從考察稅收營商環(huán)境的納稅指標(biāo)來說，具體分為納稅時(shí)間、納稅次數(shù)、總稅率和社會(huì)繳款率及稅后流程指標(biāo)4個(gè)二級(jí)指標(biāo)，以評(píng)估企業(yè)在納稅過程中付出的時(shí)間與費(fèi)用成本。評(píng)估體系具有以下四個(gè)特點(diǎn)：一是以一個(gè)模擬的中型內(nèi)資企業(yè)（世界銀行運(yùn)用一整套財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)該企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債、財(cái)務(wù)和經(jīng)營狀況進(jìn)行了嚴(yán)格的限定）為樣本以保證指標(biāo)數(shù)據(jù)在不同經(jīng)濟(jì)體間的可比性；二是以法官、公證員及來自中介機(jī)構(gòu)的律師、會(huì)計(jì)師等專業(yè)人士為調(diào)查對(duì)象，通過問卷調(diào)查的形式對(duì)樣本企業(yè)需要申報(bào)繳納稅費(fèi)的時(shí)間及頻率進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，對(duì)總稅率和社會(huì)繳款率進(jìn)行計(jì)算，對(duì)稅后流程進(jìn)行描述，以確保數(shù)據(jù)采集的客觀公允；三是通過查閱每一個(gè)指標(biāo)對(duì)應(yīng)的法律法規(guī)或規(guī)范性文件，以確保被測(cè)評(píng)經(jīng)濟(jì)體的相關(guān)舉措具有普遍適用的約束力；四是采用前沿距離得分法確定各指標(biāo)的分值，并通過對(duì)4項(xiàng)指標(biāo)得分的簡單平均確定各國納稅指標(biāo)及排名。

2 上海稅收營商環(huán)境現(xiàn)狀及分析

作為世界銀行“營商環(huán)境報(bào)告”在中國采集數(shù)據(jù)兩個(gè)樣本城市之一，上海所占權(quán)重為55%。提升上海的營商環(huán)境水平，對(duì)提升我國營商環(huán)境的整體形象和國際排名，其重要性不言而喻。近年來，上海稅務(wù)部門致力于優(yōu)化納稅服務(wù)、提升納稅便利度，納稅時(shí)間有所縮短，但納稅指標(biāo)在《營商環(huán)境報(bào)告2018》（以下簡稱DB2018）中的排名仍較為靠后，且提升處于瓶頸。

2.1 納稅次數(shù)

從數(shù)量上看為9次，全球排名為37，得益于網(wǎng)上申報(bào)在上海的廣泛使用，對(duì)單獨(dú)申報(bào)的稅種僅需按一年1次計(jì)算。對(duì)照世界銀行的測(cè)算方法，營業(yè)稅改征增值稅及印花稅網(wǎng)上申報(bào)的實(shí)現(xiàn)，世界銀行模擬企業(yè)發(fā)生的土地轉(zhuǎn)讓交易的案例，營業(yè)稅和印花稅將各減少1次，預(yù)期《營商環(huán)境報(bào)告2019》（以下簡稱DB2019）中納稅次數(shù)有望從9次縮減為7次。

2.2 納稅時(shí)間

評(píng)估繳納增值稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、社保及公積金的準(zhǔn)備時(shí)間、申報(bào)時(shí)間和繳款時(shí)間，總的納稅時(shí)間為207個(gè)小時(shí)，較上一年度縮減20%，該項(xiàng)指標(biāo)全球排名為93。納稅時(shí)間的快速縮減得益于網(wǎng)上辦稅的推廣、辦稅流程的優(yōu)化、涉稅資料的精簡等一系列便民辦稅措施的有效落實(shí)。當(dāng)前，稅務(wù)部門借助信息化支撐以提升各環(huán)節(jié)的便利度，推廣智能咨詢系統(tǒng)，打造開放互動(dòng)式網(wǎng)上納稅人課堂，減少稅費(fèi)計(jì)算時(shí)間；推廣表證單書要素化、推行增值稅“一表集成”輔助申報(bào)，以簡化辦稅流程；探索網(wǎng)上銀行、手機(jī)銀行等多元化繳稅方式，提升繳款便利度。DB2019上海的納稅時(shí)間較上年有望減少20%以上。

2.3 總稅率和社會(huì)繳款率

通過納稅人負(fù)擔(dān)的全部稅費(fèi)（包括企業(yè)所得稅、由雇主承擔(dān)的社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金部分、土地增值稅、房產(chǎn)稅等）占其商業(yè)利潤的份額來衡量，上海的比率為67.3%，全球排名169。簡單平均法決定了每個(gè)指標(biāo)都具有同等重要性，指標(biāo)中的短板將直接影響營商總體排名，因此該項(xiàng)指標(biāo)是納稅指標(biāo)提升的關(guān)鍵。根據(jù)世界銀行的測(cè)算方法，增值稅作為間接稅不計(jì)入納稅負(fù)擔(dān)，“營改增”將在一定程度上降低企業(yè)總稅率和社會(huì)繳款率，加上2017年上海下調(diào)社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)比例等舉措，預(yù)計(jì)該比率下降1%～2%，提升有限。

2.4 稅后流程指標(biāo)

通過評(píng)估申請(qǐng)?jiān)鲋刀愅硕惡透髽I(yè)所得稅申報(bào)錯(cuò)誤所花費(fèi)的時(shí)間來衡量納稅人遵從的制度成本，上海該指標(biāo)得分為49.08，單項(xiàng)指標(biāo)排名135。由于目前我國采用的是增值稅進(jìn)項(xiàng)留抵的方式，退稅僅適用部分行業(yè)和行為，投資于大型機(jī)械的模擬企業(yè)無法申請(qǐng)超額進(jìn)項(xiàng)增值稅的退稅，因此該指標(biāo)得分為0，同樣屬于指標(biāo)的短板。網(wǎng)上更正申報(bào)的時(shí)限可將該項(xiàng)指標(biāo)中企業(yè)所得稅更正申報(bào)時(shí)間從上年的3.5小時(shí)縮減為1小時(shí)，但對(duì)提升指標(biāo)影響極小。

3 優(yōu)化稅收營商環(huán)境的思考與展望

世界銀行專家表示對(duì)營商環(huán)境的評(píng)分的最終目的不在于考核，而旨在幫助各經(jīng)濟(jì)體持續(xù)優(yōu)化營商環(huán)境。借鑒世界銀行對(duì)營商環(huán)境評(píng)價(jià)的理念和方法，立足但不局限于納稅指標(biāo)的提升，站在自省完善的角度，對(duì)于有益但缺失的制度設(shè)計(jì)，切實(shí)發(fā)揮制度對(duì)改革的引領(lǐng)和保障功能，全方位提升納稅人的認(rèn)同度，才是營商環(huán)境改善的應(yīng)有之義。

3.1 以信息化推動(dòng)納稅便利化

3.1.1 建設(shè)智慧型電子稅務(wù)局

實(shí)現(xiàn)稅收征管現(xiàn)代化，依托云計(jì)算、大數(shù)據(jù)、人工智能等技術(shù)，以業(yè)務(wù)規(guī)則為引擎，以風(fēng)險(xiǎn)與信用管理為支撐，打造智慧型網(wǎng)上辦稅系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)以線下為主的服務(wù)模式向線上為主的服務(wù)模式轉(zhuǎn)變，以信息化推動(dòng)便利化，不斷提升納稅人獲得感。

3.1.2 優(yōu)化智能咨詢服務(wù)

稅收政策的專業(yè)性和復(fù)雜性使得政策咨詢需求居高不下。要加強(qiáng)對(duì)納稅人提問內(nèi)容和方式的分析，對(duì)系統(tǒng)提問方式的語義理解進(jìn)行優(yōu)化，探索智能咨詢系統(tǒng)的自我學(xué)習(xí)，提升智能咨詢的體驗(yàn)。

3.1.3 改進(jìn)智能預(yù)填申報(bào)服務(wù)

根據(jù)OECD發(fā)布的2015年稅務(wù)管理報(bào)告，丹麥、瑞典等國通過數(shù)據(jù)歸集和自動(dòng)填表，幾乎為納稅人提供全報(bào)表的填報(bào)，反饋給納稅人確認(rèn)，預(yù)填報(bào)服務(wù)已經(jīng)成為優(yōu)質(zhì)網(wǎng)上服務(wù)的標(biāo)志。一鍵式申報(bào)、涉稅事項(xiàng)要素化采集一定程度上簡化了申報(bào)程序，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表與納稅申報(bào)表的自動(dòng)轉(zhuǎn)換，將進(jìn)一步減輕納稅人申報(bào)負(fù)擔(dān)。

3.2 以改革推動(dòng)降低制度性交易成本

3.2.1 改革發(fā)票管理制度

上海大力推廣電子發(fā)票，以期降低紙質(zhì)發(fā)票購買帶來的時(shí)間費(fèi)用成本。但發(fā)票電子化仍無法徹底消除由于我國特定發(fā)票制度本身所帶來的制度性交易成本，如終端設(shè)備的購買、發(fā)票認(rèn)證、抄報(bào)稅等。不僅為納稅人所詬病，也納入了世界銀行評(píng)估的制度性交易成本。

西方國家的發(fā)票是完全市場(chǎng)化的，即使是對(duì)增值稅實(shí)行發(fā)票抵扣型的歐盟各國，政府也不對(duì)發(fā)票形式做統(tǒng)一管理，而通過市場(chǎng)交易自主開具的發(fā)票上所承載的交易事實(shí)來實(shí)現(xiàn)稅收的目的。與此不同，發(fā)票不僅是我國稅收征管的重要抓手，而且通過對(duì)印制、發(fā)售、領(lǐng)用、繳銷等涉及發(fā)票流轉(zhuǎn)的各個(gè)環(huán)節(jié)的統(tǒng)一管理以達(dá)到控稅的目的。這種政府識(shí)別型的發(fā)票管理制度設(shè)計(jì)，以納稅人不誠實(shí)為假定，想當(dāng)然地將政府和納稅人利益對(duì)立。實(shí)踐中，虛開發(fā)票偷逃稅款等行為屢見不鮮，正是政府識(shí)別型發(fā)票制度下發(fā)票形式脫離交易事實(shí)的結(jié)果。要改革發(fā)票管理制度，首先要改變發(fā)票是唯一控稅手段的思想，真正實(shí)現(xiàn)以信息管稅。從放開發(fā)票形式的統(tǒng)一管理著手，從取消發(fā)票統(tǒng)一印制、發(fā)售環(huán)節(jié)開始，推動(dòng)發(fā)票制度改革。

3.2.2 改革增值稅退稅制度

增值稅留抵的方式占用了企業(yè)資金，也是制度性交易成本的直接體現(xiàn)。增值稅的退稅與發(fā)票制度緊密聯(lián)系，騙稅案件頻發(fā)使退稅制度的推行面臨較大困難?？梢越梃b我國從生產(chǎn)型增值稅向消費(fèi)型增值稅轉(zhuǎn)變的方式，循序漸進(jìn)地?cái)U(kuò)大增值稅退稅的范圍。短期來說，研究實(shí)行納稅指標(biāo)評(píng)估的大型機(jī)械的增值稅退稅有助于指標(biāo)提升；長期來看，逐步完善增值稅退稅的操作與管理流程，最終過渡到全覆蓋、易操作的增值稅退稅，減少企業(yè)資金占用，才符合降低企業(yè)制度性成本的指標(biāo)設(shè)計(jì)理念。

3.2.3 改革申報(bào)制度

世界銀行建議對(duì)不同稅種進(jìn)行合并征期、對(duì)稅基相近的稅種進(jìn)行合并申報(bào)處理，理念上是簡化申報(bào)程序、減少納稅次數(shù)。根據(jù)國家機(jī)構(gòu)改革方案，為提高社會(huì)保險(xiǎn)資金征管效率，將基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)等各項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)交由稅務(wù)部門統(tǒng)一征收，將有助于納稅次數(shù)進(jìn)一步縮減。

3.3 以涉稅中介的發(fā)展推動(dòng)社會(huì)協(xié)同共治

美國國內(nèi)收入局在2014—2017年戰(zhàn)略規(guī)劃指出，中介組織等填寫納稅申報(bào)表的準(zhǔn)確性對(duì)于提升稅法遵從度和國內(nèi)收入局業(yè)務(wù)處理效率至關(guān)重要。上海共有180萬戶企業(yè)，涉稅中介機(jī)構(gòu)不到2萬戶，其行業(yè)發(fā)展明顯滯后于企業(yè)發(fā)展的需求。大力發(fā)展涉稅中介，發(fā)揮涉稅專業(yè)組織的專業(yè)優(yōu)勢(shì)，實(shí)現(xiàn)政府與社會(huì)組織的協(xié)同共治，有利于發(fā)揮涉稅中介的輻射作用，引導(dǎo)納稅人的自我遵從，構(gòu)建誠實(shí)信賴的營商環(huán)境。

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