鄭慧峰

摘 要：稅收作為我國(guó)財(cái)政收入的主要形式，管控好稅收?qǐng)?zhí)法影響著我國(guó)財(cái)政收入的平衡。同時(shí)稅收?qǐng)?zhí)法也屬于行政執(zhí)法的范疇，由稅務(wù)機(jī)關(guān)完成為國(guó)聚財(cái)?shù)娜蝿?wù)。對(duì)于基層稅務(wù)人員而言，需要精通稅收的范疇以及稅收?qǐng)?zhí)法的流程，完成依法治稅的重任。但是實(shí)際稅收?qǐng)?zhí)行過程中，稅務(wù)人員不熟悉基本業(yè)務(wù)流程，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)以及法制意識(shí)不足，部門配合不當(dāng)?shù)纫蛩丶哟罅硕愂請(qǐng)?zhí)行的難度和風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)。基于此，本文通過分析稅收?qǐng)?zhí)行風(fēng)險(xiǎn)的概念及種類，探究了稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因，對(duì)規(guī)避稅收?qǐng)?zhí)行風(fēng)險(xiǎn)的幾點(diǎn)對(duì)策展開了詳細(xì)的探討，以此供基層稅務(wù)人員參考借鑒。

關(guān)鍵詞：稅收?qǐng)?zhí)法；稅務(wù)機(jī)關(guān)；稅務(wù)人員；執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)

伴隨著我國(guó)稅收法制體系不斷的加強(qiáng)與完善，各級(jí)的稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收工作的管理以及稽查等環(huán)節(jié)也要逐漸的加大力度，而無論是稅務(wù)機(jī)關(guān)還是執(zhí)法人員，如果在執(zhí)法工作當(dāng)中不作為，或者是利用職務(wù)之便謀取私利，那么使得稅務(wù)工作存在風(fēng)險(xiǎn)的，這些都將會(huì)受到法律的嚴(yán)懲罰。就當(dāng)前的稅收?qǐng)?zhí)法環(huán)境來看，基層稅務(wù)人員執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)還是無法規(guī)避的，許多稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因都是客觀存在。而如果想要降低以及規(guī)避稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)，就需要制定出行之有效的稅收?qǐng)?zhí)法體系，使得我國(guó)稅收?qǐng)?zhí)法質(zhì)量以及效果得到顯著的提高。

一、稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的概念及種類

什么是稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)呢？其實(shí)很簡(jiǎn)單，主要是指具有稅收?qǐng)?zhí)法資格的國(guó)家稅務(wù)人員，如果在進(jìn)行執(zhí)法工作中，沒有按照規(guī)章制度來完成，那么就給國(guó)家還有納稅人造成了很嚴(yán)重的損失，而這些應(yīng)當(dāng)要履行卻沒有履行的職責(zé)，就需要承擔(dān)行政或者是刑事的責(zé)任。而根據(jù)外界影響程度的不同，還有所依據(jù)的法律法規(guī)的不同，可以把稅收的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)大致分為三類：管理風(fēng)險(xiǎn)、行政風(fēng)險(xiǎn)還有司法風(fēng)險(xiǎn)。

1.1 管理風(fēng)險(xiǎn)

稅收?qǐng)?zhí)法的流程和范疇也是按照《稅收征管法》以及《行政許可法》中的法律條文確定，因此基層稅務(wù)人員在執(zhí)法階段，需要完成崗位職能和崗位要求，而如果在稅收?qǐng)?zhí)法中沒有作為，就會(huì)給稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理事物造成一定的困擾，進(jìn)而引起后續(xù)的稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

1.2 行政風(fēng)險(xiǎn)

《稅收征管法》還有《行政處罰法》等有關(guān)稅收的法律條文，明確指出了稅收?qǐng)?zhí)法的法律行為和執(zhí)法對(duì)象，但是在稅收?qǐng)?zhí)法中，執(zhí)法對(duì)象的不對(duì)引起稅務(wù)行政撤銷，執(zhí)行行為的有誤引起行政賠償或者訴訟敗訴，諸多不良的行政執(zhí)法會(huì)給稅收?qǐng)?zhí)法帶來風(fēng)險(xiǎn)。比如基層稅務(wù)人員沒有按照稅務(wù)檢查的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行稅務(wù)檢查時(shí)，就會(huì)造成稅務(wù)行政復(fù)議撤銷等不良風(fēng)險(xiǎn)。

1.3司法類風(fēng)險(xiǎn)

主要是指在進(jìn)行稅收程序法還有相關(guān)的條款規(guī)定時(shí)，稅務(wù)人員因?yàn)橹饔^過失沒有履行，或者是沒有完全履行職責(zé)，導(dǎo)致國(guó)家利益受到了侵犯，給國(guó)家稅款還有其他財(cái)產(chǎn)造成了重大的損失，那么還有可能需要肩負(fù)起刑事責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)了。像是因?yàn)閭€(gè)人利益導(dǎo)致稅收工作的出錯(cuò)等。

二、稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因

2.1稅收法律客觀因素

我國(guó)現(xiàn)有的《稅收征管法》以及其他相關(guān)的稅收法律條文，在規(guī)定稅收?qǐng)?zhí)法行為以及稅收?qǐng)?zhí)法對(duì)象并不清晰，存在較多模擬兩可的定義，因此在執(zhí)法過程中容易出現(xiàn)擦邊球的現(xiàn)象。例如在《稅收片管法》當(dāng)中的第63條有規(guī)定，如果有納稅人偷稅行為，那么稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)追繳納稅人少繳的那部分稅款，并且納稅人還需要多繳納滯納金。并且偷稅的程度定義是否為犯罪行為，后續(xù)還要追究納稅人的刑事責(zé)任，但是沒有明確的定義偷稅犯罪的范圍。許多人也很容易利用這個(gè)范圍來謀取私利，加大了稅收?qǐng)?zhí)法的風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)。

2.2 稅收?qǐng)?zhí)法的內(nèi)部環(huán)境

一般的像是稅收?qǐng)?zhí)法人員，可能會(huì)因?yàn)闃I(yè)務(wù)的不熟練，那么違反了執(zhí)法的程序就有可能會(huì)引起執(zhí)法的風(fēng)險(xiǎn)了。同時(shí)還有部分基層稅務(wù)執(zhí)法人員職業(yè)素養(yǎng)不足，并且缺少專業(yè)知識(shí)學(xué)習(xí)的激情，不能很好的掌握稅收業(yè)務(wù)，單純的依靠經(jīng)驗(yàn)辦事，而這種行為很容易就會(huì)造成執(zhí)法上的錯(cuò)誤。稅收?qǐng)?zhí)法人員還沒有吃透稅法規(guī)定的法律行為，對(duì)于稅收?qǐng)?zhí)法的理解存在一定的偏差，那么在執(zhí)法上自然也就質(zhì)量不高。還有就是執(zhí)法人員因?yàn)殡S意的執(zhí)法，部分基層稅務(wù)人員懶惰所造成的不作為，基層稅務(wù)人員利用稅收?qǐng)?zhí)法職為自己謀取私利。

2.3稅收?qǐng)?zhí)法的外部環(huán)境

稅收?qǐng)?zhí)法的外部環(huán)境存在多種不確定因素，使得稅收?qǐng)?zhí)法存在諸多風(fēng)險(xiǎn)。是最能。其中最容易出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的地方就是地方政府對(duì)于稅收工作的干涉，如今各地政府都在努力的發(fā)展自身經(jīng)濟(jì)，而是一些基層的政府為了可以把依法治稅同地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展起來，不斷的招商引資，加大地方經(jīng)濟(jì)的活動(dòng)，所以也就私自出臺(tái)了許多稅收優(yōu)惠政策，這在一定程度上也干預(yù)了稅收?qǐng)?zhí)法。而如果在執(zhí)法上出了問題，那么還是需要由稅務(wù)人員來承擔(dān)責(zé)任。除此之外，還有一些地方政府，為了讓財(cái)政收入得以增加，不顧經(jīng)濟(jì)發(fā)展的規(guī)律，強(qiáng)制稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅務(wù)的加增以及強(qiáng)收。而伴隨著法律的不斷完善，公民還有法人維權(quán)的意識(shí)在不斷增強(qiáng)，所以稅收?qǐng)?zhí)法的風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)越來越大。

三、防范稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策

在近些年來，基層國(guó)稅機(jī)關(guān)每一年都要進(jìn)行一次稅收?qǐng)?zhí)法檢查，而如果在稅收?qǐng)?zhí)法工作中發(fā)現(xiàn)有問題，那么就可以及時(shí)的進(jìn)行解，這對(duì)于規(guī)范稅收?qǐng)?zhí)法以工作還是起到了非常積極的作用。不過這項(xiàng)工作其實(shí)耗費(fèi)的時(shí)間還是比較長(zhǎng)的，并且對(duì)于基層的負(fù)擔(dān)也比較重，而如果檢查工作的人員不志業(yè)，那么也很難讓問題得到解決。下面闡述幾點(diǎn)防范風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策：

3.1形成完善健全的稅法體系

不斷的健全完善稅法體系，推進(jìn)依法治稅這在當(dāng)前是十分重要的。一是需要不斷的加快稅收立法的步伐，讓稅收的基本法可以盡快制定和完善，而各級(jí)政府還有有關(guān)部門也應(yīng)當(dāng)對(duì)執(zhí)法人員不作為，或者是不完全作為的行為進(jìn)行約束，出臺(tái)專門的條款。二是對(duì)于涉稅文件的出臺(tái)也一定要加大管理，進(jìn)行嚴(yán)格的審核之后才能出臺(tái)，避免出現(xiàn)有與法律相悖的文件。而在修訂的《稅收?qǐng)?zhí)法檢查規(guī)則》當(dāng)中有指出：日常執(zhí)法檢查工作是進(jìn)行稅收?qǐng)?zhí)法檢查的一個(gè)主要形式，根據(jù)當(dāng)前的實(shí)際情況現(xiàn)來，開展日常稅收?qǐng)?zhí)法檢查對(duì)于監(jiān)督的促進(jìn)，提高整體執(zhí)法以水平，降低稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)。

3.2 構(gòu)建合理的行政機(jī)制

完善稅收?qǐng)?zhí)法的行政機(jī)制，使得所有基層稅務(wù)人員依法行政，建立高效并且務(wù)實(shí)的工作機(jī)制。使用科學(xué)的方法來界定工作職能，讓行政權(quán)力的行駛可以處于合法的范圍內(nèi)，而如果是分使用自由栽量權(quán)那么一定要按照法律的步驟來執(zhí)行。首先要做的就是對(duì)于執(zhí)法的程序要做來嚴(yán)格的監(jiān)督，對(duì)于各個(gè)環(huán)節(jié)要細(xì)化到實(shí)處，而執(zhí)法人員在行駛權(quán)力時(shí)，對(duì)其方法、步驟還有時(shí)限等也要有嚴(yán)格的控制；其次要建立一個(gè)有效的互動(dòng)機(jī)制，可以通過信息網(wǎng)絡(luò)來進(jìn)行溝通，如果有問題也可以及時(shí)的反饋，那么就可以減少因?yàn)樾畔⒉粫乘鶎?dǎo)致的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)；最后當(dāng)?shù)氐膱?zhí)法部門可以根據(jù)實(shí)際的情況完成這些檢查項(xiàng)目，而具體的工作則由法規(guī)部門來負(fù)責(zé)組織以及執(zhí)行，人員可以從市級(jí)法制人才庫當(dāng)中來抽調(diào)，對(duì)于每一個(gè)檢查單位的情況都要檢查好，存在的問題也要及時(shí)的處理，并按照規(guī)定來追究相關(guān)責(zé)任人的責(zé)任。

3.3規(guī)范基層稅務(wù)人員的執(zhí)法行為

稅務(wù)人員只有依法治稅，規(guī)范自己的執(zhí)法行為，才把讓執(zhí)法的質(zhì)量提升起來。深入的推行稅收?qǐng)?zhí)法的責(zé)任制，可以按照法定的權(quán)限來進(jìn)行設(shè)置，然后與崗位聯(lián)系起來，建立一個(gè)嚴(yán)密的崗位責(zé)任體系，再則就是將工作會(huì)程細(xì)化，然后就是可以再建立一個(gè)內(nèi)部的監(jiān)督機(jī)制。將責(zé)任明確然后監(jiān)督好，特點(diǎn)是一些需要監(jiān)督的重點(diǎn)，而各部門以及崗位之間也可以建立一個(gè)制約機(jī)制，這樣就可以避免一些部門還有崗位因?yàn)闄?quán)力過大，而出現(xiàn)權(quán)力責(zé)任脫節(jié)的情況了。同時(shí)對(duì)稅收的執(zhí)法人員要進(jìn)行定期的交流以，避免因?yàn)殚L(zhǎng)期任職而出現(xiàn)的守舊心理，或者是一昧的落入到人情網(wǎng)當(dāng)中，。而當(dāng)前的基層稅務(wù)人員可以根據(jù)實(shí)際的情況，選擇一兩項(xiàng)稅收檢查工作來進(jìn)行，比如在稅收收入質(zhì)量的檢查、執(zhí)法案件的審查還有復(fù)查、免稅管理工作的執(zhí)法檢查、項(xiàng)目列支審批的檢查、納稅人管理的檢查、消費(fèi)稅的執(zhí)法現(xiàn)狀進(jìn)行檢查等工作中明確規(guī)劃好稅務(wù)人員的職責(zé)。

3.4 加強(qiáng)監(jiān)督工作

要想將制約機(jī)制健全完善，必須強(qiáng)化執(zhí)法的監(jiān)督工作。對(duì)于稅收?qǐng)?zhí)法工作一定要進(jìn)行事前監(jiān)督，對(duì)于稅收規(guī)范性的文件的審核、政府報(bào)備的制度等也要認(rèn)真的監(jiān)督好，定期對(duì)一些正在的執(zhí)法的規(guī)范性文件進(jìn)行審核，如此也可以有效的減少一些違法行為，減少一些執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。執(zhí)法行為的事中監(jiān)督也是十分有必要的。而對(duì)執(zhí)法工作進(jìn)行監(jiān)督檢查，而稅務(wù)聽證還有行政復(fù)議制度也要嚴(yán)格的執(zhí)行。此外還可以拓寬社會(huì)監(jiān)督渠道，如此就可以建立高效、便捷以及成本低廉的機(jī)制。

3.5 加強(qiáng)崗位培訓(xùn)

稅務(wù)人員的專業(yè)知識(shí)以及專業(yè)技能需要不斷的更新完善，因此要加強(qiáng)對(duì)于崗位的培訓(xùn)，提高稅務(wù)人員的職業(yè)素質(zhì)，對(duì)于化解稅收的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)也十分的有利。稅收?qǐng)?zhí)法人員只有具備一定的職業(yè)素質(zhì)，才能更好的完成工作，避免在工作中可能會(huì)出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。而這些素質(zhì)的背后其實(shí)也代表了法制觀念還有工作態(tài)度，以及責(zé)任態(tài)度。所以，執(zhí)法以人員做到統(tǒng)籌兼顧還是十分有必要的，如此不僅可以對(duì)稅務(wù)人員有一個(gè)警示作用，對(duì)于稅收風(fēng)險(xiǎn)也能有一個(gè)客觀清晰的認(rèn)識(shí)，而只有這樣才能提高執(zhí)法以人員的防范意識(shí)，使得他們可以摒充一些老舊的行政思想，自覺的提高自己的行政意識(shí)。而只有這樣執(zhí)法人員才能做到遵紀(jì)守法，克服一些僥幸還有麻痹的心理，也才能建立一支紀(jì)律嚴(yán)明的隊(duì)伍。

3.6 加強(qiáng)部門之間的配合工作

稅收?qǐng)?zhí)法工作是一項(xiàng)全局性的工作，單靠執(zhí)法部門不可能完全的，所以這就需要各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的重視相關(guān)單位的積極配合，而法規(guī)部門也需要以此項(xiàng)工作來作為已責(zé)，因?yàn)檫@在推動(dòng)全局法制建設(shè)當(dāng)中有著積極的作用，而于基層的國(guó)稅機(jī)關(guān)來說，要想做好法制機(jī)構(gòu)建設(shè)需要得到各個(gè)部門的配合。建立好市局級(jí)的法規(guī)機(jī)構(gòu)，并且還要配備專門的法規(guī)人員，區(qū)縣也要配備專門的執(zhí)法人員，而執(zhí)法監(jiān)督的工作主體則是放在市局的，區(qū)縣則主要負(fù)責(zé)推廣以及實(shí)行，而市局則負(fù)責(zé)任務(wù)的下發(fā)，還有工作的總體方向。在此需要特別注意的是，區(qū)縣雖然沒有設(shè)立有專門的法規(guī)機(jī)構(gòu)，但是也需要配備有兩名以上的工作人員來負(fù)責(zé)法規(guī)工作，這樣就不會(huì)出現(xiàn)因?yàn)闆]有人員保障，而出現(xiàn)法規(guī)工作無法執(zhí)行的現(xiàn)象

四、結(jié)語

稅收?qǐng)?zhí)法是國(guó)家行政執(zhí)法中關(guān)鍵的一部分，肩負(fù)著國(guó)家財(cái)政收入的聚斂的主要途徑，也是基層稅務(wù)人員的主要職責(zé)，加強(qiáng)稅務(wù)人員的依法治國(guó)意識(shí)，規(guī)避稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，有利于我國(guó)依法治國(guó)的全面推進(jìn)，建立一個(gè)有法可依、有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究的法制大國(guó)。

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