侯姝雅 韋蘭梅 遼寧對(duì)外經(jīng)貿(mào)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院 遼寧大連 116052

引言

隨著人們生活水平的提高，人們對(duì)乳制品的需求量增加，催生了諸多乳制品企業(yè)的發(fā)展，發(fā)展了一大批具有相當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)力的乳制品企業(yè)，對(duì)蒙牛公司造成了一定的威脅，不利于蒙牛公司擴(kuò)大市場(chǎng)規(guī)模，同時(shí)降低了蒙牛公司的經(jīng)營(yíng)獲益能力。因此，蒙牛公司有必要針對(duì)當(dāng)前的市場(chǎng)環(huán)境展開深入的研究，以保證蒙牛公司能夠了解自身所處的市場(chǎng)環(huán)境，現(xiàn)有的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，以及可能存在的競(jìng)爭(zhēng)威脅和潛在的競(jìng)爭(zhēng)者。并通過采用科學(xué)的管理理論和方法，降低公司的經(jīng)營(yíng)成本，提高獲益水平。本文研究蒙牛公司全面預(yù)算管理實(shí)施中存在的問題，并針對(duì)具體的問題，提出相應(yīng)的解決措施，以豐富蒙牛公司全面預(yù)算管理的思路，為財(cái)務(wù)管理提供更多的保證，以降低蒙牛公司的持續(xù)經(jīng)營(yíng)發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)，提高公司的持續(xù)經(jīng)營(yíng)水平。

一、蒙牛公司全面預(yù)算管理現(xiàn)狀

(一）蒙牛公司簡(jiǎn)介

1999 年8月，蒙牛乳業(yè)（集團(tuán)）股份有限公司組建，總部位于內(nèi)蒙古自治區(qū)呼和浩特市和林格爾盛樂經(jīng)濟(jì)園區(qū)，2004 年在港股成功上市，于 2014 年入選恒生指數(shù)成分股，是我國(guó)乳制品行業(yè)的先鋒公司。截至當(dāng)前，在我國(guó)范圍內(nèi)多個(gè)地方設(shè)立了 33 個(gè)產(chǎn)奶基地 58 個(gè)分廠，年產(chǎn)能超868 萬噸，年?duì)I業(yè)收入額能達(dá)到 490 億元。

（二）蒙牛公司全面預(yù)算管理組織結(jié)構(gòu)

圖1 蒙牛公司全面預(yù)算管理組織結(jié)構(gòu)

(三）蒙牛公司成本使用情況現(xiàn)狀

1成本費(fèi)用支出過高

圖1 2015年-2017年蒙牛公司營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)收入情況 單位：億元

圖2 2015年-2017年伊利公司營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)收入情況 單位：億元

由圖1和2可知，2015年-2017年蒙牛公司的營(yíng)業(yè)成本占營(yíng)業(yè)收入比重為68.6%、67.2%、65.6%。2015年-2017年伊利公司的營(yíng)業(yè)成本占營(yíng)業(yè)收入比重分別為64.1%、62.1%、66.1%。由此可見，蒙牛公司和伊利公司的營(yíng)業(yè)成本均保持在60%以上的水平，公司需要支付大量的生產(chǎn)加工以及銷售費(fèi)用等，經(jīng)營(yíng)成本居高不下。2015年-2017年蒙牛公司獲得利潤(rùn)分別為153.76億、176.35億、210.87億；伊利公司獲得利潤(rùn)分別為214.87億、228.85億、222.04億?？梢钥闯?，蒙牛公司的獲利能力低于伊利公司的水平。加之，競(jìng)爭(zhēng)者的增加，使得蒙牛公司的經(jīng)營(yíng)發(fā)展受到了一定的威脅，不利于蒙牛公司的獲益能力提升。另外，蒙牛公司各項(xiàng)成本費(fèi)用支出占比較高，不利于公司保持低風(fēng)險(xiǎn)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展。所以有必要提高蒙牛公司的全面預(yù)算管理使用范疇，擴(kuò)大預(yù)算管理輻射面，進(jìn)一步降低蒙牛公司的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，提高獲益水平。

2實(shí)際成本高于預(yù)算成本

圖3 2015年-2017年蒙牛公司實(shí)際成本超出預(yù)算成本比例

由圖3可知，2015年-2017年蒙牛公司實(shí)際成本超出預(yù)算成本比例情況如下，直接材料成本分別為10%、15%、17%，人工成本分別為2%、5%、8%，制造費(fèi)用分別為1%、3%、5%。直接材料實(shí)際成本超出預(yù)算成本均為14%，人工費(fèi)用實(shí)際成本超出預(yù)算成本均值為5%，制造費(fèi)用實(shí)際成本超出預(yù)算成本均為3%。由此可以看出，蒙牛公司實(shí)際成本高于預(yù)算成本，說明當(dāng)前公司全面預(yù)算管理措施實(shí)施比較不利，預(yù)算管理的內(nèi)容不全面。

3成本控制效果一般

表4 2015年-2017年蒙牛公司期間費(fèi)用成本控制情況 單位：億元

由表4可知，2015年-2017年蒙牛公司期間費(fèi)用如下，其中銷售費(fèi)用分別為109.85億元、134.35億元、156.43億元，2016年同比2015年消費(fèi)費(fèi)用增長(zhǎng)了22.3%，2017年同比2016年增長(zhǎng)了16.4%。管理費(fèi)用分別為18.71億元、24.71億元、28.31億元，2016年同比2015年增長(zhǎng)了32.07%，2017年同比2016年增長(zhǎng)了14.6%。由此我們可以看出，蒙牛公司的銷售費(fèi)用和管理費(fèi)用增幅在近三年間均超出同期10%的水平，說明當(dāng)前公司的成本控制效果一般，成本控制體制不健全，成本控制措施的實(shí)施仍然有待于進(jìn)一步的研究，尤其是預(yù)算成本管理，并沒有獲得足夠的認(rèn)識(shí)。

4競(jìng)爭(zhēng)性成本持續(xù)增加

圖5 2015年-2017年蒙牛公司廣告費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、辦公費(fèi)成本支出比例

由圖5可知， 2015年-2017年蒙牛公司廣告費(fèi)支出比例分別為15%、20%、35%，運(yùn)輸費(fèi)支出比例分別為10%、12%、18%，辦公費(fèi)支出3%、8%、17%。蒙牛公司的廣告費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)以及辦公費(fèi)支出比例逐年提高，說明當(dāng)前蒙牛公司參與社會(huì)競(jìng)爭(zhēng)的成本逐年增加，主要原因在于公司的預(yù)算管理水平不高，全面預(yù)算管理工作開展受到阻礙，不利于蒙牛公司持續(xù)穩(wěn)定的提高其持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力和競(jìng)爭(zhēng)力。

二、蒙牛公司全面預(yù)算管理實(shí)施中存在的問題

（一）成本預(yù)算各個(gè)環(huán)節(jié)脫節(jié)

蒙牛公司成本管理的方法比較單一，成本管理主要以實(shí)現(xiàn)公司的利潤(rùn)目標(biāo)為主要目的，定價(jià)方法的成本管理雖然可以幫助蒙牛公司獲取更多的利潤(rùn)，但卻造成了公司對(duì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)需求定位不準(zhǔn)確，定價(jià)受到不同程度的影響。通常蒙牛公司比較重視生產(chǎn)性成本的有效控制而忽視對(duì)營(yíng)銷成本的控制，成本管理比較局限于會(huì)計(jì)核算，而來自于上下級(jí)之間的信息缺乏對(duì)稱性，造成了蒙牛公司成本預(yù)算各個(gè)環(huán)節(jié)脫節(jié)的現(xiàn)象，不利于蒙牛公司會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性和可靠性發(fā)展。因此，有必要針對(duì)蒙牛公司成本預(yù)算環(huán)節(jié)脫節(jié)的問題展開具體的研究，并提出針對(duì)性的解決措施。

(二）成本預(yù)算的信息化程度不高

蒙牛公司成本預(yù)算的信息化程度不高，對(duì)信息技術(shù)的應(yīng)用水平低，尤其是在信息技術(shù)迅速發(fā)展之時(shí)，蒙牛公司仍然采用傳統(tǒng)的成本預(yù)算管理方法，無疑增加了人力成本，同時(shí)降低了會(huì)計(jì)人員的工作效率，不利于成本預(yù)算的科學(xué)發(fā)展。對(duì)預(yù)算管理的相關(guān)信息利用效率不高，制約著蒙牛公司成本預(yù)算的全面發(fā)展。另外，蒙牛公司成本預(yù)算信息化程度不高，必然造成了公司財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性下降，公司成本核算周期過長(zhǎng)，不利于管理層應(yīng)用成本信息做出正確的成本預(yù)算管理決策。

(三）預(yù)算管理的組織機(jī)構(gòu)設(shè)置不健全

(四）預(yù)算管理模式單一

蒙牛公司由于其本身的組織結(jié)構(gòu)眾多，且各個(gè)組織結(jié)構(gòu)之間的預(yù)算管理模式均采用統(tǒng)一的模式，而沒有充分的考慮不同部門對(duì)預(yù)算管理的要求。顯影的預(yù)算管理指標(biāo)體系不完善，必然使得蒙牛公司的預(yù)算管理體系不健全，公司的預(yù)算成本考核機(jī)制不健全，各部門之間相互競(jìng)爭(zhēng)，必然會(huì)選擇最低的成本預(yù)算控制方案，潛在的部門競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)，使得預(yù)算管理部門不能完全依據(jù)預(yù)算信息做出科學(xué)有效的決策，繼而妨礙蒙牛公司的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。另外，全面預(yù)算管理過程中，對(duì)各個(gè)部門的績(jī)效考核指標(biāo)體系未健全，相應(yīng)的獎(jiǎng)懲機(jī)制不能發(fā)揮其應(yīng)有的作用，繼而使得全面預(yù)算管理機(jī)制的作用難以全面的發(fā)揮。另外，蒙牛公司針對(duì)預(yù)算管理的績(jī)效考核時(shí)，比較注重成本的控制而忽視了風(fēng)險(xiǎn)的有效控制，預(yù)算管理中缺乏對(duì)風(fēng)險(xiǎn)防控的衡量指標(biāo)，增加了蒙牛公司的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。而且蒙牛公司的預(yù)算管理多以事后采取措施加以控制為主，對(duì)事前、事中的預(yù)算管理認(rèn)知不足，缺乏有效的預(yù)算管理決策。所以蒙牛公司的成本預(yù)算管理比較局限于事后控制，而缺乏全面的控制。

三、蒙牛公司全面預(yù)算管理實(shí)施對(duì)策

(一）優(yōu)化全面預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)

蒙牛公司應(yīng)當(dāng)優(yōu)化全面預(yù)算管理委員會(huì)等組織機(jī)構(gòu)的作用，并設(shè)立獨(dú)立的成本預(yù)算控制管理中心，對(duì)預(yù)算管理過程中遇到的問題加以控制，并形成全面預(yù)算管理體系，對(duì)蒙牛公司的各項(xiàng)成本費(fèi)用支出進(jìn)行嚴(yán)密監(jiān)控。積極構(gòu)建全面預(yù)算管理小組，對(duì)公司的日常財(cái)務(wù)工作內(nèi)容進(jìn)行科學(xué)的監(jiān)管。并構(gòu)建預(yù)算管理中心、預(yù)算管理部門等，強(qiáng)化蒙牛公司各個(gè)部門之間的信息傳遞溝通渠道建設(shè)，為降低成本信息傳遞成本提供了有效途徑。因此，優(yōu)化全面預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)是十分必要的，通過全面的預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)，可以更好的凝聚蒙牛公司預(yù)算管理信息，提高信息溝通效率，降低信息不暢的成本，有助于蒙古公司高層領(lǐng)導(dǎo)依據(jù)財(cái)務(wù)信息做出正確的經(jīng)營(yíng)決策。通過全面提高蒙牛公司的預(yù)算管理職能，提高全面預(yù)算管理委員會(huì)以及預(yù)算管理小組的工作效率，及時(shí)處理預(yù)算過程中出現(xiàn)的問題，糾正全面預(yù)算管理過程中的問題，并統(tǒng)一公司的預(yù)算管理目標(biāo)，以提高蒙牛公司內(nèi)部預(yù)算管理的效率。

(二）健全公司成本預(yù)算管理機(jī)制

蒙牛公司應(yīng)當(dāng)積極健全成本預(yù)算管理機(jī)制，借助于預(yù)算管理機(jī)制，保證公司的成本預(yù)算執(zhí)行的實(shí)效性，并定期對(duì)成本預(yù)算結(jié)果進(jìn)行科學(xué)的對(duì)比，加強(qiáng)成本預(yù)算管理指標(biāo)化建設(shè)，并以科學(xué)的指標(biāo)來豐富公司的成本預(yù)算管理內(nèi)容，提高公司的成本預(yù)算管理效果。首先，完善全面預(yù)算管理機(jī)制，由上而下的實(shí)施全面預(yù)算管理機(jī)制，以此來擴(kuò)大預(yù)算管理的輻射面，增強(qiáng)員工以及管理層的預(yù)算管理思想意識(shí)和執(zhí)行力，繼而保證蒙牛公司的全面預(yù)算管理工作落實(shí)到位。其次，調(diào)動(dòng)財(cái)務(wù)人員以及員工的預(yù)算管理積極性，進(jìn)一步發(fā)揮預(yù)算管理的重要約束力，構(gòu)建集約化發(fā)展的內(nèi)部環(huán)境，倡導(dǎo)綠色健康持續(xù)發(fā)展的經(jīng)營(yíng)理念不動(dòng)搖。最后，針對(duì)全面預(yù)算管理具有突出貢獻(xiàn)的工作人員給予獎(jiǎng)勵(lì)、鼓勵(lì)，以促進(jìn)全面預(yù)算管理機(jī)制的全面實(shí)施。

(三）完善績(jī)效考核機(jī)制

蒙牛公司應(yīng)當(dāng)積極完善績(jī)效考核機(jī)制，對(duì)不同的部門展開適當(dāng)?shù)目?jī)效考核方式，以提高全面預(yù)算管理工作的公平性，避免部門之間的相互競(jìng)爭(zhēng)，提高預(yù)算管理效果，達(dá)到節(jié)約資金和成本的目的。另外，蒙牛公司應(yīng)當(dāng)充分的意識(shí)到績(jī)效考核機(jī)制是一個(gè)動(dòng)態(tài)發(fā)展的過程，需要不斷完善，并服務(wù)于全面預(yù)算管理機(jī)制的實(shí)施，是提高蒙牛公司持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展能力的重要保證。同時(shí)也是蒙牛公司全面預(yù)算管理機(jī)制創(chuàng)新發(fā)展的動(dòng)力源泉，激發(fā)員工的創(chuàng)造力，創(chuàng)造性的執(zhí)行全面預(yù)算管理工作，提高蒙牛公司內(nèi)部的核心競(jìng)爭(zhēng)力。蒙牛公司以績(jī)效考核的結(jié)果制定相應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制方案，提高全面預(yù)算管理執(zhí)行的積極性，并達(dá)到企業(yè)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。并將獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制與績(jī)效考核機(jī)制相互結(jié)合，積極鼓勵(lì)公司員工完成全面預(yù)算管理目標(biāo)，并充分發(fā)揮績(jī)效考核機(jī)制的重要作用。

(四）提高信息化管理水平

提高蒙牛公司全面預(yù)算管理的信息化水平，增強(qiáng)蒙牛員工執(zhí)行全面預(yù)算管理信息系統(tǒng)的積極性，以提高財(cái)務(wù)管理的效率。降低人工成本核算的錯(cuò)誤率，縮短人工成本核算周期，并及時(shí)的反饋蒙牛公司的經(jīng)營(yíng)成果。且公司通過構(gòu)建多元化的信息管理中心，實(shí)現(xiàn)信息共享，將公司的財(cái)務(wù)管理工作細(xì)化，以提高財(cái)務(wù)管理數(shù)據(jù)的真實(shí)可靠性，保證蒙牛公司應(yīng)用財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的需要。積極開展蒙牛公司信息化管理工作，統(tǒng)一公司的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)，并帶動(dòng)公司信息化技術(shù)的發(fā)展。因此，信息技術(shù)引入蒙牛公司的日常預(yù)算管理工作是一個(gè)必然結(jié)果，有必要做好信息化全面預(yù)算管理工作的相關(guān)建設(shè)工作，以此為契機(jī)提高蒙牛公司的信息化管理水平，并增強(qiáng)公司全面預(yù)算管理的信息化發(fā)展水平。

四、結(jié)論

本文研究蒙牛公司全面預(yù)算管理實(shí)施中的問題及對(duì)策，分析了當(dāng)前全面預(yù)算管理實(shí)施中的信息化程度不高、組織機(jī)構(gòu)不健全、管理模式單一等具體問題，并提出了蒙牛公司全面預(yù)算管理實(shí)施的完善績(jī)效考評(píng)機(jī)制、提高全面預(yù)算管理的信息化水平以及優(yōu)化組織管理機(jī)構(gòu)等具體的措施。彌補(bǔ)當(dāng)前蒙牛公司財(cái)務(wù)管理中的不足之處，并結(jié)合當(dāng)前市場(chǎng)發(fā)展環(huán)境，積極降低蒙牛公司的財(cái)務(wù)管理成本，提高公司的精益管理水平和獲益能力。并加快公司的創(chuàng)新發(fā)展體系建設(shè)，以創(chuàng)新蒙牛公司的經(jīng)營(yíng)管理模式，適應(yīng)公司經(jīng)營(yíng)發(fā)展的需要，不斷為廣大消費(fèi)者提供創(chuàng)新產(chǎn)品，以滿足公司經(jīng)營(yíng)發(fā)展的需要。與此同時(shí)，公司要加快全面預(yù)算管理機(jī)制的建設(shè)，以預(yù)算管理合理約束公司的項(xiàng)目成本，并最大程度的激發(fā)員工工作的創(chuàng)新能力，保持公司參與社會(huì)競(jìng)爭(zhēng)的能力不動(dòng)搖，并使得蒙牛公司始終處于同行業(yè)鏈的上端，具備較高的核心競(jìng)爭(zhēng)力和自主創(chuàng)新發(fā)展能力。面對(duì)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，蒙牛公司必須要在競(jìng)爭(zhēng)中突破傳統(tǒng)，重視成本的有效控制，并對(duì)公司應(yīng)用全面預(yù)算管理發(fā)展體系加以引導(dǎo)，逐漸完善蒙牛公司的全面預(yù)算成本管理體系，落實(shí)蒙牛公司在實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程總的全面預(yù)算管理工作，以達(dá)到合理控制經(jīng)營(yíng)成本的目的，提高蒙牛公司的戰(zhàn)略發(fā)展水平，并積極貫徹蒙牛公司的各項(xiàng)發(fā)展戰(zhàn)略，突出公司戰(zhàn)略發(fā)展的重要目標(biāo)。