文孟嬋 金 茜

為了保護(hù)資源與環(huán)境，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，環(huán)境保護(hù)稅的征收逐步成為一種主流。2018年1月1日，我國(guó)正式開征環(huán)境保護(hù)稅。環(huán)境保護(hù)稅法一經(jīng)出臺(tái)，便對(duì)相關(guān)企業(yè)產(chǎn)生了一定程度的影響。

一、環(huán)境保護(hù)稅與企業(yè)成本

（一）經(jīng)營(yíng)成本提高

環(huán)境保護(hù)稅的內(nèi)部化對(duì)企業(yè)來說無(wú)疑是加重了負(fù)擔(dān)，但從其來源處追究，卻是“物歸原主”。根據(jù)污染者付費(fèi)原則，污染后果應(yīng)由企業(yè)來買單，社會(huì)只是輔助企業(yè)處理。環(huán)境保護(hù)稅的開征，相比排污費(fèi)來說增加了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本。尤其是大部分地區(qū)“稅率”相比“費(fèi)率”有了一定程度的提高，政府還確立了“多排多征、少排少征”的機(jī)制，這些舉措對(duì)于高排放、高污染企業(yè)來說是雪上加霜。

企業(yè)在參與經(jīng)營(yíng)的過程中，環(huán)境成本已經(jīng)成為了經(jīng)營(yíng)成本的附加項(xiàng)。此次改革大部分地區(qū)的稅率上限被上調(diào)，企業(yè)負(fù)擔(dān)增加。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)從原材料的購(gòu)進(jìn)、產(chǎn)品的投入生產(chǎn)、產(chǎn)品的推廣使用到最后的廢物回收利用整個(gè)過程中都會(huì)伴隨環(huán)境成本。因?yàn)楣?yīng)商自身經(jīng)營(yíng)成本增加，將導(dǎo)致采購(gòu)單位的采購(gòu)成本增加；產(chǎn)品生產(chǎn)過程中，企業(yè)投入的環(huán)保設(shè)備增加了制造費(fèi)用，最終導(dǎo)致生產(chǎn)成本增物處理又將成為企業(yè)的一項(xiàng)支出。企業(yè)的目標(biāo)是為了盈利，在這個(gè)固定不變的前提下，企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品必須是邊際收益大于邊際成本，否則企業(yè)就會(huì)停止其無(wú)價(jià)值產(chǎn)品的生產(chǎn)。環(huán)境保護(hù)稅會(huì)使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)成本增加、利潤(rùn)空間縮小，企業(yè)可能將面臨退出與改革的抉擇。

（二）違法成本提高

從排污費(fèi)到環(huán)境保護(hù)稅，整個(gè)轉(zhuǎn)變過程中透露著國(guó)家對(duì)環(huán)境的重視程度已然加深。稅比費(fèi)具有更強(qiáng)的強(qiáng)制性與威懾力。名稱的轉(zhuǎn)變也對(duì)應(yīng)著國(guó)家在針對(duì)污染問題時(shí)，從設(shè)計(jì)制度到執(zhí)行法律法規(guī)的360全方位大轉(zhuǎn)變。根據(jù)我國(guó)環(huán)境保護(hù)法，如果認(rèn)定企業(yè)偷稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)將追繳企業(yè)不繳或者少繳的稅款和滯納金，并處相應(yīng)稅款50%以上5倍以下罰款，構(gòu)成犯罪的，還要被追究刑事責(zé)任。相比此前對(duì)于隱瞞排污費(fèi)的處罰僅是罰款、停業(yè)整頓等措施要更嚴(yán)厲。從費(fèi)到稅的不同處罰過程中，可見國(guó)家保護(hù)環(huán)境的決心，并且相關(guān)法律法規(guī)的威懾力也大大增強(qiáng)。

尤其對(duì)于上市公司而言，外界關(guān)于其評(píng)價(jià)變得至關(guān)重要。環(huán)境保護(hù)稅一經(jīng)出臺(tái)，各企業(yè)需按時(shí)繳納稅款。一旦企業(yè)出現(xiàn)謊報(bào)瞞報(bào)、拒不繳納情形，將形成稅收方面的負(fù)面新聞，從而在一定程度上影響公司的股價(jià)。這將意味著企業(yè)的違法成本大大提高。對(duì)于未上市公司，逃稅、避稅的影響程度也是心知肚明的。所以，各公司都應(yīng)深刻的認(rèn)識(shí)到偷稅帶來的風(fēng)險(xiǎn)已大大加深，其違法成本也大大提高。

二、環(huán)境保護(hù)稅下的企業(yè)應(yīng)對(duì)

（一）主動(dòng)節(jié)能減排，注重長(zhǎng)期成本規(guī)劃

各行各業(yè)都應(yīng)清楚認(rèn)識(shí)到，環(huán)境保護(hù)稅的開征是為了減少排污量，并減少其對(duì)環(huán)境的污染。環(huán)境保護(hù)稅開征，企業(yè)的成本必將增加。企業(yè)若不重視節(jié)能減排，不重視環(huán)境成本的控制，將面臨業(yè)績(jī)下滑甚至破產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)。面對(duì)環(huán)境保護(hù)稅，企業(yè)可以有兩種選擇：

一是調(diào)整經(jīng)營(yíng)管理模式，通過其他途徑降低相關(guān)成本。環(huán)境保護(hù)稅出臺(tái)后，環(huán)境成本提高，企業(yè)如果能在其他方面進(jìn)行成本壓縮，將使最終產(chǎn)品成本幾乎不變。此種做法對(duì)于企業(yè)來說，可能在短時(shí)間內(nèi)將成本控制在一定的水平，但究其實(shí)質(zhì)卻是“拆東墻補(bǔ)西墻”。另外，企業(yè)這樣的“成本平移”對(duì)于總成本來說是一次大調(diào)整，處理不當(dāng)則會(huì)影響產(chǎn)品質(zhì)量甚至引起更為嚴(yán)重的后果，所以應(yīng)謹(jǐn)慎選擇。

二是企業(yè)進(jìn)行自主技術(shù)創(chuàng)新，包括選擇節(jié)能材料、引入先進(jìn)設(shè)備、更換環(huán)保設(shè)施等。這些選擇在短期內(nèi)需要企業(yè)大量的更新成本。但是從長(zhǎng)遠(yuǎn)來看，此舉能從根本上降低成本，為企業(yè)創(chuàng)造利潤(rùn)和贏得聲譽(yù)。

對(duì)于投入成本的經(jīng)濟(jì)性，可以通過成本預(yù)測(cè)進(jìn)行對(duì)比。

圖1 成本平衡圖

設(shè)Y1為主動(dòng)環(huán)境總成本，X為生產(chǎn)量，則Y1=a+bX，其中a是固定環(huán)境成本（即企業(yè)更換環(huán)保設(shè)備與原設(shè)備處置的凈支出），b是變動(dòng)環(huán)境成本（包括原材料、水電等制造費(fèi)用）。

又設(shè)Y2為被動(dòng)環(huán)境總成本(包括環(huán)境保護(hù)稅和違規(guī)成本),X為生產(chǎn)量，則Y2=cX，c表示單位產(chǎn)品成本。此函數(shù)則是企業(yè)未進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新的條件下，成本與產(chǎn)品產(chǎn)量的關(guān)系表達(dá)式。

由于c不僅包括未更換設(shè)備、未進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新時(shí)的折舊攤銷費(fèi)用，還包括了因?yàn)槲廴疚锱欧哦鴮?dǎo)致的環(huán)保稅及罰款，所以c大于b，在圖形上反映出Y2的斜率大于Y1。

如圖1所示，當(dāng)Y1與Y2相交時(shí)，X的值為a/(c-b),即當(dāng)產(chǎn)品產(chǎn)量為a/（c-b）時(shí)，企業(yè)是否進(jìn)行創(chuàng)新、是否更換設(shè)備，成本都是一樣的——都為ac/(c-b)。但在相交點(diǎn)以下，產(chǎn)品產(chǎn)量不足a/(c-b)時(shí)，企業(yè)可通過采取被動(dòng)策略，即少量的環(huán)保稅、排污費(fèi)、甚至罰款來減少總成本，此舉比大量的環(huán)保投入更劃算。而在相交點(diǎn)之上，即產(chǎn)品總量達(dá)到a/(c-b)時(shí)，則應(yīng)采取主動(dòng)的環(huán)保策略，即進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新、引入先進(jìn)設(shè)備、更換環(huán)保設(shè)施等措施，以降低最終的總成本。

（二）爭(zhēng)取稅收優(yōu)惠，減少納稅成本

1.適當(dāng)調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，慎重涉足農(nóng)業(yè)領(lǐng)域

《環(huán)境保護(hù)稅》規(guī)定，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)（不包括規(guī)模化養(yǎng)殖）排放應(yīng)稅污染物的情形免征環(huán)保稅，這對(duì)于涉足部分農(nóng)業(yè)行業(yè)的企業(yè)與散戶來說無(wú)疑是一個(gè)好消息。對(duì)于農(nóng)業(yè)，我國(guó)基本上是給予多項(xiàng)優(yōu)惠政策。不管是在增值稅還是消費(fèi)稅上，農(nóng)業(yè)行業(yè)企業(yè)都占有一定“便宜”。如今新增的環(huán)保稅對(duì)農(nóng)業(yè)領(lǐng)域也給予了優(yōu)惠，企業(yè)可在農(nóng)業(yè)采購(gòu)環(huán)節(jié)投入一定的精力。在農(nóng)業(yè)的種植培育、生物防治等方面企業(yè)應(yīng)積極參與，并且企業(yè)也要學(xué)會(huì)在此過程中控制污染物的排放。當(dāng)企業(yè)能自己主動(dòng)生產(chǎn)相關(guān)農(nóng)產(chǎn)品時(shí)，企業(yè)不僅能享受到來自增值稅、消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅的優(yōu)惠，企業(yè)也能從環(huán)境保護(hù)稅中得到一定驚喜。當(dāng)然，企業(yè)在農(nóng)業(yè)上的涉足在短期內(nèi)必定會(huì)投入大量的精力與資金。但從長(zhǎng)遠(yuǎn)的眼光來看，企業(yè)不僅會(huì)節(jié)約大量的材料采購(gòu)成本，還會(huì)在原材料供應(yīng)商方面不再糾結(jié)，形成自己的產(chǎn)業(yè)鏈。企業(yè)最終是否選擇涉足農(nóng)業(yè)還要具體進(jìn)行成本預(yù)測(cè)分析，不可沖動(dòng)投資農(nóng)業(yè)領(lǐng)域。

2.主動(dòng)節(jié)能減排，邁步環(huán)保行業(yè)

在大氣與水污染物方面《環(huán)境保護(hù)稅》規(guī)定，排放應(yīng)稅污染物低于排放標(biāo)準(zhǔn)30%，可享受減按75%征收環(huán)保稅；排放應(yīng)稅污染物低于排放標(biāo)準(zhǔn)50%，可減半征收。根據(jù)上述稅收優(yōu)惠，國(guó)家也是積極鼓勵(lì)清潔能源生產(chǎn)，與過去的排污費(fèi)相比，新增了一檔減稅。企業(yè)應(yīng)順應(yīng)政策導(dǎo)向，自動(dòng)節(jié)能減排，加強(qiáng)技術(shù)創(chuàng)新。企業(yè)在經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)上應(yīng)主動(dòng)向環(huán)保行業(yè)靠近，自身積極調(diào)整后期的投資方向，將重心與資金投入低能耗產(chǎn)業(yè)、使用清潔能源、更換節(jié)能環(huán)保設(shè)備。

3.污染集中處理，廢物循環(huán)利用

《環(huán)境保護(hù)稅法》還規(guī)定，向依法設(shè)立的城鄉(xiāng)污水集中處理、生活垃圾集中處理場(chǎng)所排放相應(yīng)應(yīng)稅污染物，不超過國(guó)家和地方規(guī)定的排放標(biāo)準(zhǔn)的不繳納環(huán)保稅。污染集中處理的觀念在國(guó)家過去幾十年的努力中已漸漸被大家所接受，現(xiàn)在法規(guī)更加明確規(guī)定旨在促進(jìn)綠色發(fā)展。對(duì)于企業(yè)來說，將排放污染物交給專門的污染集中處理中心是有益而無(wú)害的。企業(yè)因此減少了一項(xiàng)稅費(fèi)支出，在社會(huì)上也將樹立良好形象，對(duì)于企業(yè)以后的發(fā)展是有利的。另外企業(yè)對(duì)于自身的固體廢物，除了集中處理還有別的途徑——循環(huán)利用?！董h(huán)境保護(hù)稅法》對(duì)于循環(huán)利用固體廢物方面也是給予暫免征環(huán)保稅的優(yōu)惠。如此，企業(yè)一方面能節(jié)約成本；另一方面相比直接處理來說，能最大限度的利用物品的價(jià)值。

（三）成立環(huán)保部，降低違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)

在傳統(tǒng)的投資決策中，企業(yè)考慮更多的是技術(shù)、市場(chǎng)、資本等因素。但環(huán)境保護(hù)稅的開征就逼著企業(yè)在進(jìn)行投資決策時(shí)需要將環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)考慮其中。尤其是高能耗企業(yè)，排放的污染物量大。企業(yè)若置之不理，根據(jù)“多排多征”的征稅機(jī)制，企業(yè)必將受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的高額稅費(fèi)待遇。

對(duì)于高污染、高能耗企業(yè)來說，應(yīng)成立專門的環(huán)境監(jiān)督小組或環(huán)保部，負(fù)責(zé)企業(yè)有關(guān)環(huán)境保護(hù)事宜，包括技術(shù)、成本和收益預(yù)測(cè)、應(yīng)急處理等。成立單獨(dú)的環(huán)境部門對(duì)于企業(yè)來說增加了企業(yè)的管理成本。但是，隊(duì)于想要長(zhǎng)期發(fā)展的企業(yè)來說，應(yīng)懂得“舍不得孩子套不找狼”的道理。專業(yè)的環(huán)保部能極大降低企業(yè)環(huán)境違規(guī)成本，履行企業(yè)社會(huì)責(zé)任，樹立企業(yè)良好形象。

三、總結(jié)

企業(yè)應(yīng)是環(huán)境污染的承擔(dān)者，社會(huì)更多扮演的是看守者。在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過程中，環(huán)境成本已內(nèi)部化，企業(yè)需要在成本控制下加大精力投入、管理、控制。與此同時(shí)，企業(yè)更多的應(yīng)是對(duì)自身的改變，更換環(huán)保設(shè)施，加速產(chǎn)品升級(jí)，避免環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)的自身變革必將實(shí)現(xiàn)自身的可持續(xù)發(fā)展，有助于企業(yè)最終走上經(jīng)濟(jì)與收益良性循環(huán)的綠色發(fā)展之路，最后將促進(jìn)整個(gè)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展。