史鄭珺

一、“待處理財產(chǎn)損溢”科目的核算情況

新制度“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算單位在資產(chǎn)清查過程中查明的各種資產(chǎn)盤盈、盤虧和報廢、毀損的價值。筆者把大致的賬務處理以及和原醫(yī)院會計制度的對比梳理成了表1、表2和表3。

表1 資產(chǎn)盤盈（新舊制度比較）

表2 資產(chǎn)盤虧（新舊制度比較）

表3 資產(chǎn)毀損、報廢-新政府會計制度

從中可以看出，新政府會計制度下：

1.庫存現(xiàn)金和無形資產(chǎn)納入了“待處理財產(chǎn)損溢”科目的核算對象。在2012年起實行的《醫(yī)院會計制度》中，庫存現(xiàn)金的盤盈或盤虧直接跳過“待處理財產(chǎn)損溢”科目，轉(zhuǎn)入“其他收入”或“其他支出”，雖然簡化了賬務處理流程，但是該筆分錄不能準確地反映經(jīng)濟業(yè)務事項?，F(xiàn)在新的政府會計制度要求醫(yī)院把庫存現(xiàn)金納入“待處理財產(chǎn)損溢”科目的核算對象，是對原做法的修訂，值得肯定。無形資產(chǎn)也屬于資產(chǎn)的重要組成部分，新政府會計制度在對資產(chǎn)的考量上比醫(yī)院會計制度更廣泛。

2.資產(chǎn)盤盈報批后的賬務處理發(fā)生變化。在醫(yī)院會計制度中，盤盈的庫存物資、固定資產(chǎn)等，報批后，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，貸記“其他收入”科目。表1中，新的政府會計制度，只有庫存現(xiàn)金沿用了該分錄模式。流動資產(chǎn)的盤盈沖銷了費用支出。非流動資產(chǎn)盤盈的會計處理模式考慮到了盈余資產(chǎn)的取得時間。若是當年度取得，按照取得資產(chǎn)進行賬務處理；若是以前年度取得，則增加“以前年度盈余調(diào)整”科目的余額。這樣的賬務處理更趨向于企業(yè)會計制度。

3.資產(chǎn)盤虧的賬務處理存在較大改變。發(fā)現(xiàn)盤虧時，醫(yī)院會計制度中，不僅要借記“待處理財產(chǎn)損溢”，還會按照相關的待沖基金余額，借記“待沖基金”科目。新政府會計制度下，一方面“待沖基金”科目被取消；另一方面，賬務處理也確實不要求減少相關凈資產(chǎn)的賬面余額。這個變化是和新政府會計制度下購置固定資產(chǎn)時的賬務處理不同是密切相關的。醫(yī)院會計制度下，收到固定資產(chǎn)時的會計分錄是借記“固定資產(chǎn)”，貸記“待沖基金”。所以當固定資產(chǎn)盤虧時，要沖減相應的“待沖基金”。而新政府會計制度下，購置固定資產(chǎn)的賬務處理是借記“固定資產(chǎn)”，貸記“銀行存款”；同時借記“專用基金”，貸記“累計盈余”。第二個分錄只是凈資產(chǎn)明細科目之間的相互轉(zhuǎn)換，不會由于多增加了固定資產(chǎn)，而增加了凈資產(chǎn)，故在固定資產(chǎn)盤虧時無需減少任何的凈資產(chǎn)。報批后，新政府會計制度下資產(chǎn)盤虧的損失計入“資產(chǎn)處置費用”，而醫(yī)院會計制度下則是計入“其他支出”。應該說，“資產(chǎn)處置費用”科目比“其他支出”科目更能準確地反映發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務事項。

二、“待處理財產(chǎn)損溢”科目在醫(yī)院會計中的運用有待改進

1.“待處理財產(chǎn)損溢”科目的余額問題

新政府會計制度要求該科目年末一般應無余額，但是并沒有明確當余額產(chǎn)生了，應該如何處理。筆者認為，因為尚未查清緣由或年終有未批準的盤盈盤虧的資產(chǎn)而導致“待處理財產(chǎn)損溢”有余額，應借鑒企業(yè)會計的做法，先根據(jù)查明的原因作出處理，并在報表附注中進行披露。

2.“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算的經(jīng)濟事項問題

新政府會計制度下，明確以下情況應當先計入本科目：單位資產(chǎn)清查中查明的資產(chǎn)盤盈、盤虧、報廢和毀損。然而筆者認為還有許多別的資產(chǎn)處置的重要形式也應被考慮到：資產(chǎn)對外投資、資產(chǎn)對外捐贈、資產(chǎn)的調(diào)撥、資產(chǎn)的變賣等。在該資產(chǎn)擬被用于特殊目的而轉(zhuǎn)變它原有的使用模式時，適宜把該資產(chǎn)納入到“待處理財產(chǎn)損溢”這個過渡性賬戶，待該資產(chǎn)正式被用于對外捐贈等目的，再從“待處理財產(chǎn)損溢”科目轉(zhuǎn)入到相應的科目。