吳良珍

[摘 要] 從2016年5月1日全面推行營業(yè)稅改征增值稅開始，增值稅就變成了我國的第一大稅種，占稅收總額的40%以上。為了更好地引導(dǎo)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，2018年5月1日將推行增值稅稅率簡并的措施。文章在回顧增值稅改革歷程的基礎(chǔ)上，分析簡并增值稅稅率的原因，著重剖析其帶來的負(fù)面影響并提出相應(yīng)的建議，希望對我國的增值稅改革及經(jīng)濟(jì)發(fā)展有一定的作用。

[關(guān)鍵詞] 增值稅；稅率；簡并；建議

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2018. 15. 044

[中圖分類號] F810.4 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2018）15- 0115- 03

1 增值稅改革歷史回顧

1994年，我國進(jìn)行了相關(guān)稅法改革，將原有的產(chǎn)品稅、增值稅、營業(yè)稅和鹽稅改革成為新的增值稅、營業(yè)稅和消費稅。增值稅的征稅范圍就是將銷售貨物和提供加工修理修配勞務(wù)，而營業(yè)稅是針對提供建筑勞務(wù)等其他勞務(wù)征收的，與此同時，消費稅主要是將一些特定的消費品作為征稅范圍。當(dāng)時制定這些稅法適應(yīng)了我國的國情，促進(jìn)了改革開放的推進(jìn)，推動了我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

2003年，為了振興老工業(yè)基地的發(fā)展，針對東北地區(qū)的裝備制造業(yè)等行業(yè)進(jìn)行了增值稅改革，目的是將原有的生產(chǎn)型增值稅改革成消費型增值稅，直至2009年，全國范圍內(nèi)統(tǒng)一實現(xiàn)了增值稅的改革，也為很多企業(yè)減輕了大部分的稅負(fù)。

2012年，我國著手將營業(yè)稅改征為增值稅，第一步是在上海市試點，積累了一定的經(jīng)驗之后才不斷擴(kuò)大改革范圍，直至2016年5月1日，全國范圍推進(jìn)營該增，至此我國基本實現(xiàn)了增值稅代替原有營業(yè)稅的改革目標(biāo)，促進(jìn)了我國現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

隨著營改增的全面推進(jìn)，我國進(jìn)入了“后營改增”時代，增值稅也成為我國名副其實的第一大稅種，占我國財政收入的最大比例。

2 簡并增值稅稅率的原因

2.1 增值稅稅率結(jié)構(gòu)

1994年的消除鹽稅改革，使得當(dāng)時出現(xiàn)了一檔基本稅率、一檔低稅率和零稅率的稅率制度。其中基本稅率的適應(yīng)范圍為銷售貨物和加工修理修配勞務(wù)；而低稅率主要是針對糧食、食用植物油、圖書和居民生活所需物品；最后零稅率主要針對出口貨物。上述稅率制度一直延續(xù)使用到2012年，在開始營改增的時候增加了兩檔稅率：11%和6%，除此之外還增加了其他另類的計稅方法，如小規(guī)模納稅人采用3%的稅率，舊貨物和使用過的固定資產(chǎn)采用名義上3%的稅率而實際上則是2%的征收率等。

直至2018年3月28日的國務(wù)院常務(wù)會議，決定從2018年5月1日期我國將制造業(yè)等行業(yè)增值稅稅率從17%下降至16%，將交通運輸業(yè)、建筑、基礎(chǔ)電信服務(wù)等行業(yè)及農(nóng)產(chǎn)品等貨物的增值稅稅率從11%調(diào)至10%。

2.2 簡并增值稅稅率的原因

原有的增值稅稅率結(jié)構(gòu)對不同行業(yè)和產(chǎn)品采用不同的稅率，為了最大限度地減少稅負(fù)，市場經(jīng)濟(jì)參與者往往都會進(jìn)行相應(yīng)的稅務(wù)籌劃，而這種籌劃之后帶來的經(jīng)營活動卻對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動產(chǎn)生了很大的負(fù)面影響。究其原因，主要是因為原有的稅率導(dǎo)致增值稅稅基沒有針對市場中所有的商品進(jìn)行同稅率征收，最終的重復(fù)征收給企業(yè)帶來了很大的負(fù)擔(dān)。

原有的增值稅稅率檔次復(fù)雜，給稅務(wù)部門的征收管理帶來了很大的壓力。增值稅納稅人在繳納稅款之前需要確定自己的經(jīng)營活動屬于增值稅征稅范圍的具體項目，然后才能找到適應(yīng)其計算的稅率。當(dāng)其進(jìn)行納稅申報的時候，納稅人需要填制大量的表格，這些會增加納稅人的時間、人力等方面的成本，也增加了稅務(wù)部門的審核成本。另外，多檔次稅率給了納稅人利用稅率漏洞進(jìn)行違法的空間，有些增值稅納稅人利用高低不同稅率的申報以達(dá)到少繳稅的目的。

營業(yè)稅改征增值稅后，交通運輸業(yè)和有行動產(chǎn)租賃業(yè)有40%以上的企業(yè)的實際稅負(fù)相較于之前有所上升，這種較高的基本稅率雖然和西方發(fā)達(dá)國家的稅率相近，但我們國家只是發(fā)展中國家，最后的推行只能把拉動國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的三駕馬車之一——消費給壓制了，不利于我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

3 增值稅稅率改革的影響

2018年5月1日實施的簡并增值稅稅率的措施會對我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生很大的影響，經(jīng)分析其積極和消極影響。

3.1 增值稅稅率改革的積極影響

3.1.1 促進(jìn)制造業(yè)、交通運輸業(yè)等行業(yè)發(fā)展，提高我國經(jīng)濟(jì)競爭力

在我國，制造業(yè)的快速發(fā)展能夠推動中國制造2025行動綱領(lǐng)的目標(biāo)實現(xiàn)，主要是因為目前我國制造業(yè)發(fā)展的國內(nèi)和國際環(huán)境都不是很好，與制造強(qiáng)國比較就會發(fā)現(xiàn)我國制造業(yè)的稅負(fù)較重，也阻礙了我國整體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。而于2018年5月1日施行的簡并稅率的做法主要且明確地降低了制造業(yè)和部分服務(wù)業(yè)的增值稅稅率， 在很大程度上明顯地減輕了這些企業(yè)的稅負(fù)，促進(jìn)其發(fā)展。目前正值我國與美國產(chǎn)生貿(mào)易摩擦、出口回落的關(guān)鍵時刻，我們國家需要通過降低增值稅率來刺激投資和消費，以此提高我國經(jīng)濟(jì)的競爭力。

3.1.2 改善畸輕畸重的稅收結(jié)構(gòu)

目前，我國財產(chǎn)稅等其他稅種占稅收總額比重很低，而以增值稅為主體的流轉(zhuǎn)稅卻占有至少50%的稅收比重，這種不合理的稅收結(jié)構(gòu)增加了低收入人群的稅負(fù)，也不利于實體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。簡并稅率的執(zhí)行，降低了一些行業(yè)的稅率，可以刺激各種投資，在一定程度上減少了增值稅等其他流轉(zhuǎn)稅占稅收總額的比重，進(jìn)而改善了改善畸輕畸重的稅收結(jié)構(gòu)。

3.1.3 推動經(jīng)濟(jì)升級轉(zhuǎn)型

我國從1994年就開始征收增值稅，且其占稅收比例很大，一直以來中央政府和地方政府對征收到的增值稅都是按照7∶3的比例分享，所以，地方政府為了擴(kuò)大其財政收入會非常重視制造業(yè)，不斷招商引資，這也導(dǎo)致了發(fā)展比較好的地方工業(yè)化程度非常高。隨著改革開放的不斷推進(jìn)，由于房地產(chǎn)業(yè)等行業(yè)的快速發(fā)展，其帶來的營業(yè)稅等其他稅種的收入快速增長，所以，地方政府就會不斷推動這些非實體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，最終導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)脫實向虛發(fā)展。

2016年營業(yè)稅改征增值稅，提高了增值稅占總體稅收收入的比重，地方政府的分享比例由原有的30%上漲到50%；另外將于2018年5月1日推行的增值稅稅率簡并的措施又會降低實體經(jīng)濟(jì)的經(jīng)營成本。這兩項措施的推行會不斷提高增值稅在稅收中的地位，引導(dǎo)地方政府加大力度發(fā)展實體經(jīng)濟(jì)，進(jìn)而促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)的升級轉(zhuǎn)型。

3.2 增值稅稅率改革的負(fù)面影響

3.2.1 減少財政收入

在推行營業(yè)稅改征增值稅之后，我國的財政收入已經(jīng)減少了高達(dá)2.1萬億元，面對國家龐雜的財政支出，這種情況給國家財政帶來了過大的壓力，尤其是近年來財政支出擴(kuò)大、不斷增加的同時，我國的財政收入?yún)s增幅緩慢。2017年我國的整體財政收入為17.3萬億元，增長速度由2012年的12.8%變成了7.4%，但如果與10.5%的GDP增長幅度進(jìn)行比較的話，我國去年的財政收入應(yīng)該為17.8萬元，這種減少的5 000億元主要就是營業(yè)稅改征增值稅帶來的負(fù)面影響。

3.2.2 增加增值稅進(jìn)項稅額抵扣處理的難度

增值稅稅率改革具體內(nèi)容為，增值稅一般納稅人在銷售和進(jìn)口貨物的時候，將原來的適應(yīng)稅率17%和11%下調(diào)為16%和10%；購買農(nóng)產(chǎn)品的稅率由11%調(diào)整為10%；另外，在農(nóng)產(chǎn)品方面企業(yè)因為生產(chǎn)銷售和委托加工而取得的農(nóng)產(chǎn)品將其適應(yīng)稅率16%下調(diào)為12%抵扣進(jìn)項稅額。這些改革措施細(xì)小繁雜，不利于會計人員的理解，除此之外，小規(guī)模納稅人和一般納稅人的劃分界限統(tǒng)一為年應(yīng)稅銷售額500萬元，所以這些利率的下調(diào)處理需要結(jié)合統(tǒng)一小規(guī)模納稅人的界限。在2018年12月31日之前，如果原來的一般納稅人申請為小規(guī)模納稅人，其未抵扣的增值稅進(jìn)項稅必須進(jìn)行轉(zhuǎn)出處理。轉(zhuǎn)出進(jìn)項稅額的處理和稅率的下調(diào)以及小規(guī)模納稅人劃分標(biāo)準(zhǔn)的統(tǒng)一，這三者結(jié)合起來實施必然會增加會計人員的工作難度，難以準(zhǔn)確理解且賬務(wù)處理的過程也復(fù)雜了很多。

3.2.3 削弱增值稅中性作用，扭曲其對經(jīng)濟(jì)的影響

所謂的增值稅中性作用指的是增值稅改變了原始的稅負(fù)帶來的重復(fù)征稅，尤其是這些稅負(fù)給企業(yè)帶來的不公平性，將其對企業(yè)的投資決策、成本核算、產(chǎn)品定價等經(jīng)濟(jì)活動的影響程度降到最低，能夠適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。但是增值稅稅率簡并改革后的稅率檔次依然很多，結(jié)構(gòu)不明朗；此外，為了適應(yīng)改革的特殊階段，給予小微企業(yè)很多增值稅方面的優(yōu)惠政策，這些方針政策的背后會在很大程度上干擾市場經(jīng)濟(jì)主體的行為選擇，不能讓其順其自然地適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，影響社會資源的合理分配。所以增值稅稅率簡并之后的負(fù)面影響之一就是削弱了增值稅理論上的中性作用，影響市場經(jīng)濟(jì)的自主發(fā)展。

4 增值稅稅率簡并后負(fù)面影響的建議

4.1 通過設(shè)立房產(chǎn)稅增加財政收入

全面推行營業(yè)稅改征增值稅，以及簡并增值稅稅率抑制了我國財政收入增加的幅度，而我國龐大的財政支出項目卻是沒有改變，為了減輕我國的財政壓力，我國稅費改革的一個重要方向就是不斷提高個人所得稅占財政收入的比例、以及開征房產(chǎn)稅等財產(chǎn)稅，增加財產(chǎn)稅占整體稅收的比例，以此減弱增值稅等流傳水對財政收入的影響，彌補(bǔ)因增值稅稅率的簡并等其他改革所帶來的負(fù)面影響，提高我國的財政收入。

4.2 加強(qiáng)政策宣傳，提高會計人員業(yè)務(wù)水平

導(dǎo)致增值稅進(jìn)項稅額抵扣處理難度增加的原因有兩個，第一是會計人員對國家針對增值稅的改革內(nèi)容不了解，沒有把握住改革政策的目的；第二，在理解的基礎(chǔ)上，但仍然無法正確會計處理的原因就是會計人員素質(zhì)不高，業(yè)務(wù)水平低。所以，為了降低增值稅進(jìn)項稅額抵扣處理的難度，首先需要加大對這些政策的宣傳，尤其是對會計人員的政策普及。另外，我國整體的會計人員水平并不是很高，為了促進(jìn)業(yè)務(wù)水平的提高，政府部門可以組織其轄區(qū)內(nèi)的會計代表學(xué)習(xí)，針對改革部分的業(yè)務(wù)處理無償?shù)闹v解，以此提高會計人員在這方面處理的水平。最終達(dá)到降低增值稅進(jìn)項稅額抵扣處理的難度。

4.3 設(shè)置合理的增值稅稅率及結(jié)構(gòu)，增強(qiáng)增值稅的中性作用

影響增值稅中性作用發(fā)展的原因就是簡并后的增值稅稅率結(jié)構(gòu)復(fù)雜，優(yōu)惠政策眾多，影響市場主體的經(jīng)濟(jì)決策，干擾了市場經(jīng)濟(jì)的自主發(fā)展。所以，為了解決這一問題，設(shè)置合理的增值稅稅率，減少不同行業(yè)、不同經(jīng)濟(jì)行為增值稅稅率的區(qū)別，合理設(shè)置所有行業(yè)的增值稅稅負(fù)水平，簡單化增值稅稅率結(jié)構(gòu)，逐步減少那些增值稅稅收優(yōu)惠政策，平穩(wěn)度過營改增這個特殊階段。最終實現(xiàn)增強(qiáng)增值稅中性作用的目的，最大化降低增值稅對市場經(jīng)濟(jì)的扭曲影響，促進(jìn)社會主義市場經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。

5 增值稅稅率改革的展望

營業(yè)稅改征增值稅及其稅率簡并之后的增值稅是我國名副其實的第一大稅種，這種政策的推行在帶來各種積極影響的同時，也對我國的經(jīng)濟(jì)運行造成了一定的負(fù)面影響。本文針對這些負(fù)面影響提出了一些對策，希望這些對策能夠?qū)ξ覈慕?jīng)濟(jì)起到一定的作用，而增值稅在不斷改革政策推行之后，在起到引導(dǎo)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的同時，需要國家通過不斷的立法完善相關(guān)法律增加財政收入。

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