梁婉蕾

[摘 要] 為促進(jìn)各個(gè)領(lǐng)域的經(jīng)濟(jì)能夠有序發(fā)展，合理調(diào)節(jié)稅收，國家對(duì)不同行業(yè)的稅收不盡相同，各行業(yè)的稅負(fù)有高有低。在目前經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r之下，稅收籌劃的出現(xiàn)可以合理調(diào)節(jié)企業(yè)的納稅途徑，也是合理降低企業(yè)稅負(fù)的有效手段。鑒于此，論文根據(jù)目前我們國家的企業(yè)增值稅征收過程當(dāng)中所具備的一些特點(diǎn)，從企業(yè)增值稅納稅人身份選擇的角度分析和解釋現(xiàn)階段我國企業(yè)當(dāng)中出現(xiàn)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，其形成的主要原因，并針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)和原因討論研究如何進(jìn)行企業(yè)增值稅納稅人身份選擇的稅收籌劃。

[關(guān)鍵詞] 納稅人；身份；稅收籌劃

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2018. 15. 002

[中圖分類號(hào)] F275；F810.42 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1673 - 0194（2018）15- 0006- 02

0 前 言

在目前的市場(chǎng)環(huán)境下，對(duì)于各個(gè)行業(yè)來說稅收不僅僅是一項(xiàng)國家經(jīng)濟(jì)政策，也是企業(yè)必須依法承擔(dān)的責(zé)任和義務(wù)。近幾年，隨著國家基礎(chǔ)建設(shè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，企業(yè)增值稅在國民生產(chǎn)總值中所占的比重越來越高，企業(yè)增值稅納稅人身份選擇的稅收所占的比例也越來越大，在國家財(cái)政收入中有著舉足輕重的地位。所以，我國企業(yè)如何識(shí)別稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、如何合理進(jìn)行稅收籌劃就顯得至關(guān)重要。

1 企業(yè)繳稅過程中容易遇到的風(fēng)險(xiǎn)

所謂企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)，就是說我們國家一些國有企業(yè)的納稅人，在他們納稅的過程當(dāng)中會(huì)遭遇到一些風(fēng)險(xiǎn)與危害。在這一過程當(dāng)中，不僅會(huì)遇到少交稅的風(fēng)險(xiǎn)以及危害，還有多交稅的不良影響。需要交納增值稅的企業(yè)主要是進(jìn)行相關(guān)商品貨物的銷售，并且在銷售的同時(shí)還要進(jìn)行產(chǎn)品的再加工，并且還要對(duì)貨品進(jìn)行修改整理，這就是增值稅。在我們國家的企業(yè)進(jìn)行繳納稅款的過程當(dāng)中，容易遭遇到四種類型的納稅風(fēng)險(xiǎn)，這其中包括了企業(yè)在政策信息方面所遭遇到的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)在繳納稅款的過程當(dāng)中的業(yè)務(wù)辦理的風(fēng)險(xiǎn)，以及在對(duì)繳納稅款進(jìn)行處理的靈活處置風(fēng)險(xiǎn)，最后還有在納稅制度方面容易遭遇到的制度安排風(fēng)險(xiǎn)等等。上述的四種類型的納稅風(fēng)險(xiǎn)如果不注意的話，就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)多繳納稅款的情況發(fā)生。

從上面的敘述當(dāng)中，可以知道的是目前我們國家的企業(yè)在納稅方面的政策與規(guī)劃依舊不算完善，所以，為了在根本上減少企業(yè)繳納稅款的風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，我們國家必須要嚴(yán)肅對(duì)待各個(gè)行業(yè)和企業(yè)的納稅行為，嚴(yán)格按照《憲法》當(dāng)中的稅法來進(jìn)行稅款的征收，以此來增加財(cái)政方面的收入，并且要對(duì)部分違法納稅的企業(yè)進(jìn)行強(qiáng)力的打擊。

2 企業(yè)的稅收籌劃

要想做好企業(yè)的稅收籌劃，就需要國家的財(cái)務(wù)管理部門做好相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)控制，并且財(cái)務(wù)部門在稅收的賬目方面要做到準(zhǔn)確無誤，所征收的稅款的最終結(jié)果以及向上申報(bào)的數(shù)目核對(duì)之后沒有紕漏，企業(yè)要在規(guī)定時(shí)間進(jìn)行納稅，并且所納稅款要達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)；財(cái)務(wù)部與其他部門配合，控制涉稅風(fēng)險(xiǎn)，涉稅風(fēng)險(xiǎn)審查機(jī)構(gòu)可設(shè)在財(cái)務(wù)部或?qū)徲?jì)部，但必須得到其他部門配合與支持，如銷售部門在采用不同的促銷方式時(shí)，應(yīng)與涉稅風(fēng)險(xiǎn)審查部門溝通。企業(yè)在制訂經(jīng)營計(jì)劃或投資、融資計(jì)劃時(shí)，應(yīng)聽取涉稅風(fēng)險(xiǎn)審查部門意見。

現(xiàn)如今，由于企業(yè)所繳納的稅款種類繁多，并且相關(guān)所得稅的重要程度以及數(shù)量程度，都會(huì)對(duì)繳納完稅款之后所獲得的經(jīng)濟(jì)收入產(chǎn)生十分重要的影響。由此可見，企業(yè)增值稅對(duì)于我們國家的企業(yè)來說是至關(guān)重要的，因?yàn)樗羁痰年P(guān)系到了企業(yè)的最基本的經(jīng)濟(jì)利益。所以，從上面講述的內(nèi)容當(dāng)中可以得出的結(jié)論是，我們國家的企業(yè)所繳納的企業(yè)增值稅一直都是當(dāng)今稅收領(lǐng)域以及稅務(wù)籌劃過程當(dāng)中的重中之重。

在我國，目前有一大部分的企業(yè)，由于在生產(chǎn)產(chǎn)品的環(huán)節(jié)以及在企業(yè)步入運(yùn)營階段的時(shí)候嚴(yán)重的缺乏經(jīng)營所需要的資金，或者是一些企業(yè)雖然本身還有一部分的資金，但是這些資金并不足以滿足它們自身發(fā)展時(shí)所進(jìn)行的部分投資，還有就是因?yàn)榘咽┕て髽I(yè)自身運(yùn)營的實(shí)際規(guī)模進(jìn)行大幅度的擴(kuò)大，使得企業(yè)需要借款來維持公司的運(yùn)營，在這一階段所產(chǎn)生和支付的利息，可以列支。

但是上述的情況發(fā)生時(shí)，需要著重的關(guān)注和修改，使得它能夠適應(yīng)下面的三個(gè)條件，才可以確保企業(yè)能夠被列支，以此來實(shí)現(xiàn)避稅的最終目標(biāo)：①企業(yè)一定要獲得相應(yīng)的借款證明，以及提供支付利息的文件；②企業(yè)所借的款項(xiàng)產(chǎn)生的利息一定要低于其他普通級(jí)別的商業(yè)貸款利率；③最后，也是最重要的一點(diǎn)，就是一定要獲得我們國家的稅務(wù)機(jī)關(guān)的審核，并且審核要通過才可以被列支。

3 納稅人身份選擇的稅收籌劃方法

3.1 不含稅抵扣率判別法

如果把不含有稅收籌劃的相關(guān)購進(jìn)所花費(fèi)的金額，在總的不包含稅收籌劃的銷售總金額當(dāng)中所占的比重進(jìn)行未知數(shù)的設(shè)置，也就是對(duì)相關(guān)的稅收抵扣率進(jìn)行設(shè)置，把其設(shè)置為X。于是，有（1）式：

一般納稅人應(yīng)該繳納的增值稅總額=不含稅銷售額×（1-X）×增值稅稅率（1）

從上面的納稅人增值稅的計(jì)算公式中，可以得出的結(jié)論是，在目前我們國家的具備較小規(guī)模的納稅人增值稅，所采用的計(jì)算方法跟傳統(tǒng)的稅收計(jì)算方面不太一樣，是通過企業(yè)在經(jīng)營過程當(dāng)中的所有的銷售總金額（不包含稅款），以此來當(dāng)成計(jì)算稅款的基本要求以及保障。而一般的企業(yè)納稅人在繳納增值稅的過程當(dāng)中，進(jìn)行相關(guān)的稅收計(jì)算不是沒有根據(jù)的，而是把企業(yè)銷售總金額當(dāng)中的增值額作為計(jì)算稅收的主要根據(jù)，而在這一過程當(dāng)中，企業(yè)銷售金額當(dāng)中的需要征收的稅率以及與其相關(guān)的需要繳納的增值稅的稅率不是總會(huì)發(fā)生變化的，一般來說是比較穩(wěn)定不變的數(shù)值。因此，綜上所述，在企業(yè)的銷售總金額當(dāng)中，在相應(yīng)的售賣價(jià)格相一致的前提下，一般的納稅人在進(jìn)行繳納稅款的過程當(dāng)中，對(duì)比一些小規(guī)模的納稅人在繳納增值稅的過程當(dāng)中，稅負(fù)的高低以及多少的情況與其他的無關(guān)，主要是根據(jù)企業(yè)銷售總金額的抵扣率X的大小是密不可分的。所以，如果想要求得上面所講述的兩種納稅人所需要繳納的增值稅的稅負(fù)情況，并且要讓二者之間的抵扣率X完全等同。也就是需要讓令（1）式完全等同于（2）式。則，

不含稅銷售額×征稅率（3%）=不含稅銷售額×（1-X）×增值稅稅率（2）

3.2 增值率判別法

假設(shè)增值額與不含稅銷售額的比值即增值率為Y，其中增值額=不含稅銷售額-不含稅購進(jìn)額。

Y=（不含稅銷售額-不含稅購進(jìn)額）/不含稅銷售額=1-X根據(jù)這一結(jié)果，（2）式可轉(zhuǎn)變?yōu)椋?）式：

不含稅銷售額×征稅率=不含稅銷售額×Y×增值稅稅率（3）

4 納稅人身份選擇的注意事項(xiàng)

通過上面講述的內(nèi)容當(dāng)中，可以得出的結(jié)論是，上面的一些關(guān)于增值稅納稅人身份選擇的稅收籌劃計(jì)劃不是單純的僅僅在一個(gè)方面來進(jìn)行探討和分析，在實(shí)際的增值稅稅款的繳納過程當(dāng)中，還需要非常重點(diǎn)的關(guān)注以下的一些問題。

如果在企業(yè)增值稅的繳納過程當(dāng)中，想要充分的顧全到我們國家企業(yè)的財(cái)政所獲得的最大化收益的需求，那么之前所策劃的一系列的稅收籌劃方案下，得出的相應(yīng)的結(jié)果就不能再運(yùn)用到實(shí)際的企業(yè)稅收計(jì)劃當(dāng)中，也就導(dǎo)致了一部分的稅收籌劃方案不能在企業(yè)的實(shí)際繳納稅款的過程當(dāng)中進(jìn)行應(yīng)用。

國家的企業(yè)在進(jìn)行相應(yīng)的合并或者是分立的過程當(dāng)中，都會(huì)遭遇到一定的資金流出，因?yàn)樯鲜龅钠髽I(yè)變動(dòng)過程當(dāng)中，都會(huì)要應(yīng)用到一部分的企業(yè)內(nèi)部所具有的成本，并且在這一過程當(dāng)中，還會(huì)有非常多的資金方面的支出，并且在進(jìn)行企業(yè)增值稅的稅收繳納的過程當(dāng)中，關(guān)于這一部分的財(cái)政支出需要逐一進(jìn)行檢測(cè)以及全面的計(jì)算，并且在改變納稅人身份的過程當(dāng)中，對(duì)企業(yè)內(nèi)部稅負(fù)所能減輕的程度進(jìn)行全方位的對(duì)比以及綜合分析。

如今，在國家現(xiàn)有的企業(yè)在進(jìn)行納稅人籌劃的過程當(dāng)中，不能單單的只顧慮企業(yè)的財(cái)政方面的問題，還需要集合實(shí)際情況，綜合的分析目前企業(yè)所接待的客戶的類型。假如說國家大多數(shù)的企業(yè)所接待的客戶是一般納稅人，并且因?yàn)閲业囊话慵{稅人在進(jìn)行企業(yè)相應(yīng)貨物的購買過程當(dāng)中不單單需要購買的數(shù)據(jù)發(fā)票，還需要通過使用增值稅繳納過程當(dāng)中所需要采用到的專用發(fā)票來進(jìn)行相應(yīng)的抵扣措施，則如果選擇成為一般納稅人，那么就會(huì)對(duì)商品的發(fā)行更加的有利。假如說國家的企業(yè)內(nèi)部所招攬的客戶，絕大多數(shù)是小規(guī)模的納稅人，那么這一種類型的客戶就不會(huì)受到相關(guān)發(fā)票種類的局限，這也就導(dǎo)致了這一種類型的企業(yè)增值稅納稅人身份選擇的稅收籌劃空間比較廣泛?，F(xiàn)如今，在我們國家當(dāng)前的市場(chǎng)背景之下，對(duì)于每一個(gè)行業(yè)的企業(yè)來說，稅收不僅僅是一項(xiàng)國家經(jīng)濟(jì)方面的政策，也是企業(yè)必須依法承擔(dān)的責(zé)任和義務(wù)。而在最近幾年以來，伴隨著國家基礎(chǔ)建設(shè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，企業(yè)增值稅在國民生產(chǎn)總值中所占的比重越來越高，企業(yè)增值稅納稅人身份選擇的稅收所占的比例也越來越大，在國家財(cái)政收入中有著舉足輕重的地位。因此，我國企業(yè)如何更好地辨別稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、企業(yè)增值稅納稅人身份選擇的過程當(dāng)中如何合理進(jìn)行稅收籌劃就顯得至關(guān)重要。

5 結(jié) 語

在我國的各個(gè)領(lǐng)域的稅收過程當(dāng)中，稅收籌劃已經(jīng)成為現(xiàn)階段進(jìn)行稅收的主要方式之一。在進(jìn)行稅收的過程當(dāng)中，最先需要研究的就是企業(yè)所制定的稅收籌劃方案的是否符合我們國家的《憲法》，如果稅收策劃不規(guī)范，就會(huì)給相關(guān)的企業(yè)納稅人帶來非常大的危害；與此同時(shí)，從目前的現(xiàn)狀當(dāng)中也可以得知，稅收策略是目前我們國家的企業(yè)稅收領(lǐng)域里必不可少的戰(zhàn)略組成部分。不管是哪一個(gè)稅收籌劃的實(shí)施，都可以促進(jìn)我們國家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略，并且還可以把稅收籌劃變化成為企業(yè)的強(qiáng)大助推力。所以，為了今后企業(yè)的持久發(fā)展做出鋪墊，打下良好的基礎(chǔ)，就需要企業(yè)內(nèi)部做出最完善的稅收策略。

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