李樞桓

摘 要： 依據(jù)我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的第十三個(gè)五年規(guī)劃綱要號(hào)召，加強(qiáng)對(duì)公司企業(yè)的稅收管理，做好公司所得稅匯算清繳工作，降低公司經(jīng)營(yíng)成本與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，成為新時(shí)期經(jīng)濟(jì)發(fā)展與建設(shè)的重點(diǎn)內(nèi)容。下文中，筆者將結(jié)合個(gè)人從事公司所得稅匯算清繳的工作實(shí)踐，總結(jié)新常態(tài)下國(guó)內(nèi)公司在所得稅匯算清繳過(guò)程中的問(wèn)題與現(xiàn)狀，并提出提升匯算清繳工作效率、防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的策略措施。

關(guān)鍵詞： 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；匯算清繳；所得稅繳納；公司企業(yè)

依據(jù)我國(guó)的《企業(yè)所得稅法》相關(guān)規(guī)定，國(guó)內(nèi)公司應(yīng)當(dāng)對(duì)上年度的所得稅進(jìn)行清算，并向有關(guān)稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)提交所得稅匯算表格。下面，我們將具體分析所得稅匯算清繳中容易產(chǎn)生的問(wèn)題，并提出應(yīng)對(duì)的策略，以起到防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的作用。

1、公司所得稅匯算清繳中的現(xiàn)狀及問(wèn)題

為了深化國(guó)家稅務(wù)機(jī)制改革，國(guó)家應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)公司企業(yè)稅務(wù)工作的引導(dǎo)與管理，降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。從實(shí)踐情況來(lái)看，國(guó)內(nèi)公司稅務(wù)工作已經(jīng)取得了階段性成果，但匯算清繳中仍然存在諸多問(wèn)題，具體分析如下：

1.1公司匯算清繳工作違反規(guī)范要求

公司匯算清繳工作中的違法國(guó)家規(guī)范要求的行為包括兩個(gè)方面。

首先，部分公司缺失所得稅匯算清繳的認(rèn)識(shí)理念，工作中缺乏對(duì)所得稅真實(shí)申報(bào)的重要性認(rèn)識(shí)，導(dǎo)致匯算清繳工作職責(zé)的混亂——公司所得稅統(tǒng)計(jì)、繳納等工作的分工不明，缺乏有效監(jiān)督與管理，對(duì)違背國(guó)家所得稅管理制度的不利法律后果沒(méi)有形成清晰認(rèn)識(shí)，缺乏稅收管理法律意識(shí)。部分公司對(duì)于基層部門的所得稅匯算清繳缺乏重視和監(jiān)管，對(duì)公司年度報(bào)表的信息數(shù)據(jù)審核不嚴(yán)格，導(dǎo)致錯(cuò)誤和疏漏。

其次，部分公司不重視會(huì)計(jì)核算工作。國(guó)內(nèi)某些中小型公司在會(huì)計(jì)核算、匯算清繳工作中不遵守國(guó)家稅收管理制度與規(guī)范，不與公司員工雙方簽訂正式的勞動(dòng)合同，不為員工辦理和繳納社會(huì)保險(xiǎn)金，上述行為違反了國(guó)家的法律及政策規(guī)定，不利于匯算清繳工作的開展。

1.2公司缺乏科學(xué)的稅務(wù)管理認(rèn)識(shí)

首先，匯算清繳工作水平較低。雖然各稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)把企業(yè)所得稅作為一項(xiàng)內(nèi)容重點(diǎn)培訓(xùn)，但內(nèi)容過(guò)于寬泛，沒(méi)有針對(duì)性，實(shí)用性有待加強(qiáng)，并且，企業(yè)匯算清繳工作沒(méi)有專門的操作指南，稅務(wù)相關(guān)人員的審核較為片面。這些都是觀念滯后的體現(xiàn)，降低了管理的水平。隨著企業(yè)數(shù)量的增加，稅務(wù)人員工作量變得繁重，經(jīng)常會(huì)忽略申報(bào)表、財(cái)務(wù)報(bào)表之間的關(guān)系，對(duì)企業(yè)跨期結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目審核不及時(shí)，有些企業(yè)需要由稅務(wù)部門提醒才會(huì)完成，匯算清繳工作在較短的時(shí)間內(nèi)完成，結(jié)果有失真實(shí)性。

其次，需更新稽查、評(píng)估觀念。為讓工作更具實(shí)效性，稅務(wù)稽查、評(píng)估工作展開時(shí)，可能會(huì)出現(xiàn)重視收入、忽視管理的現(xiàn)象，稅務(wù)人員會(huì)從增值稅著手工作。同時(shí)，稅收管理人員由于工作內(nèi)容繁瑣，很難把注意力放到某一項(xiàng)工作上，即專而精，輕視企業(yè)所得稅的管理。

1.3應(yīng)用匯算清繳系統(tǒng)與軟件的能力不足

從實(shí)踐中看，部分公司在所得稅匯算清繳過(guò)程中，缺乏熟練操作互聯(lián)網(wǎng)稅務(wù)申報(bào)系統(tǒng)的經(jīng)驗(yàn)，對(duì)匯算清繳的軟件操作能力不足，導(dǎo)致公司匯算清繳工作中問(wèn)題較多，影響了匯算清繳的工作質(zhì)量。此外，由于不同地方稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)提供的匯算清繳軟件各不相同，在報(bào)表邏輯、國(guó)家稅收政策更新等方面存在功能欠缺、信息數(shù)據(jù)滯后等問(wèn)題，進(jìn)一步增加了公司所得稅匯算清繳的難度。部分互聯(lián)網(wǎng)稅務(wù)申報(bào)系統(tǒng)設(shè)置了稅務(wù)數(shù)據(jù)先申報(bào)、后審核的管理流程，增加了公司在所得稅申報(bào)過(guò)程中發(fā)生錯(cuò)誤的幾率，產(chǎn)生軟件數(shù)據(jù)錄入系統(tǒng)失敗的結(jié)果。公司在所得稅匯算清繳工作中應(yīng)當(dāng)注意上述問(wèn)題。

2、公司所得稅匯算清繳的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范措施

2.1樹立科學(xué)的所得稅匯算清繳工作意識(shí)

企業(yè)所得稅的匯算是，統(tǒng)計(jì)最后的匯算結(jié)果，分季度完成預(yù)繳工作，而匯算清繳展開的時(shí)間是企業(yè)完成納稅工作的五個(gè)月后，企業(yè)通過(guò)這項(xiàng)活動(dòng)，可自我檢查與審核，同時(shí)也是最終的調(diào)節(jié)機(jī)會(huì)。國(guó)家稅務(wù)總局頒布的《管理辦法》規(guī)定，納稅人是繳納的主體，其需要按照企業(yè)所得稅等有關(guān)文件，用正確的方法計(jì)算所得稅的數(shù)額，正確填寫申報(bào)表，保證填寫內(nèi)容的真實(shí)性，了解自己須承擔(dān)哪些法律責(zé)任，控制匯算工作的進(jìn)行，消除潛在的風(fēng)險(xiǎn)。

2.2清晰界定公司所得稅匯算清繳的范疇

根據(jù)《管理辦法》提出的內(nèi)容，只要在納稅年度內(nèi)有任何的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，或是中途因?yàn)椴煌蚪K止活動(dòng)，不論最后結(jié)果如何，都要根據(jù)法律要求計(jì)算所得稅，并進(jìn)行匯算清繳的計(jì)算。但如果是按照核定定額征收稅款的企業(yè)，可取消匯算清繳。所以，明確哪些納稅人需進(jìn)行匯算清繳，哪些人可以避免，可有效規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，減少不必要的麻煩。

2.3確保公司所得稅匯算清繳的按時(shí)完成

依據(jù)我國(guó)稅務(wù)管理相關(guān)法律，公司應(yīng)按照規(guī)定時(shí)間整理好上年度的稅務(wù)報(bào)表，并將其上交給地方稅務(wù)主管機(jī)構(gòu)。公司如果有不可避免的正當(dāng)事由，可以在規(guī)定許可范圍內(nèi)適當(dāng)延長(zhǎng)申報(bào)時(shí)間；如果沒(méi)有正當(dāng)?shù)氖掠?，稅?wù)主管機(jī)構(gòu)則應(yīng)當(dāng)依據(jù)具體情節(jié)，給予相應(yīng)處罰。為了防止讓公司產(chǎn)生稅務(wù)申報(bào)不及時(shí)和承擔(dān)罰金的情況，公司稅務(wù)管理部門應(yīng)科學(xué)籌劃稅務(wù)申報(bào)與繳納工作，客觀真實(shí)地統(tǒng)計(jì)公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和會(huì)計(jì)報(bào)表，防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2.4掌握國(guó)家稅收管理政策與法律法規(guī)

當(dāng)國(guó)家稅收政策變化時(shí)，作為公司領(lǐng)導(dǎo)與財(cái)務(wù)管理部門應(yīng)當(dāng)及時(shí)關(guān)注，根據(jù)國(guó)家政策指導(dǎo)和法律規(guī)定，調(diào)整公司的稅務(wù)管理策略，科學(xué)進(jìn)行納稅申報(bào)。

2.5公司應(yīng)做好匯算清繳的備案

為了依法享有國(guó)家關(guān)于稅率、免稅收入等方面的稅收減免和優(yōu)惠，公司應(yīng)當(dāng)以事后備案、事先備案的形式，將稅收優(yōu)惠、稅收減免向當(dāng)?shù)囟悇?wù)管理機(jī)構(gòu)進(jìn)行申報(bào)備案，待審核通過(guò)后，可以享受上述稅收優(yōu)惠。做好匯算清繳的申報(bào)備案，對(duì)于公司自身經(jīng)營(yíng)發(fā)展而言，具有監(jiān)管公司經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)活動(dòng)，規(guī)范公司管理秩序的作用。如果公司沒(méi)有依照規(guī)定將優(yōu)惠稅收項(xiàng)目進(jìn)行申報(bào)備案，將無(wú)法享有減免、抵扣等優(yōu)惠，間接增加了公司的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)成本。

2.6公司匯算清繳工作的審核

公司應(yīng)當(dāng)對(duì)上年度稅務(wù)的匯算清繳工作進(jìn)行審核，熟悉國(guó)家相關(guān)法規(guī)條款的具體內(nèi)容，依法完成公司稅務(wù)的計(jì)算與申報(bào)，降低經(jīng)營(yíng)成本，防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

一是，自行審核公司的涉稅項(xiàng)目與活動(dòng)，依據(jù)法律的規(guī)定，科學(xué)計(jì)算所得稅應(yīng)繳數(shù)額。二是，審核公司利潤(rùn)收益，是否因?yàn)橥鶃?lái)賬戶產(chǎn)生變化。三是，審核公司是否通過(guò)轉(zhuǎn)讓、銷售等方式，從事贊助、貨物等非貨幣交易。四是，審核公司開具的稅務(wù)票據(jù)是否違反法律規(guī)定，審核公司的成本核算數(shù)據(jù)是否存在錯(cuò)誤和疏漏。五是，審核公司的關(guān)聯(lián)交易中，是否存在違法稅收法律規(guī)定的內(nèi)容。

2.7加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算

會(huì)計(jì)核算工作，能夠確保公司在所得稅匯算清繳中的數(shù)據(jù)真實(shí)性與準(zhǔn)確性。因此，作為公司的會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)建立會(huì)計(jì)賬目，遵守國(guó)家與公司的會(huì)計(jì)工作管理秩序及規(guī)范流程，確保公司收入真實(shí)，符合國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)法的相關(guān)要求。

3、結(jié)論

綜上所述，公司在實(shí)施所得稅匯算清繳工作的過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)從自身經(jīng)濟(jì)條件和財(cái)務(wù)狀況出發(fā)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)稅務(wù)管理工作的問(wèn)題與風(fēng)險(xiǎn)，并制定應(yīng)對(duì)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范措施。作為稅務(wù)管理人員，應(yīng)當(dāng)樹立科學(xué)的納稅籌劃、匯算清繳工作意識(shí)理念，掌握國(guó)家稅收管理政策與法律法規(guī)，清晰界定公司所得稅匯算清繳的范疇，確保公司所得稅匯算清繳的按時(shí)完成，加強(qiáng)對(duì)匯算清繳工作的審核，匯算清繳的備案，做好會(huì)計(jì)核算工作，促進(jìn)公司穩(wěn)定發(fā)展。

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