吳慧馨

摘 要：營(yíng)業(yè)稅改增值稅是我國(guó)結(jié)構(gòu)性減稅環(huán)節(jié)的重要組成部分，也是我國(guó)稅制改革過(guò)程中的重點(diǎn)操作環(huán)節(jié)。它的全面實(shí)施對(duì)我國(guó)鐵路運(yùn)輸企業(yè)有著非常重要的的意義。營(yíng)改增一方面可以減少重復(fù)征稅，有利于形成良好的社會(huì)循環(huán)，另一方面可以加快財(cái)稅體制改革，從而促進(jìn)行業(yè)的發(fā)展?；诖耍疚暮?jiǎn)單闡述了營(yíng)改增的主要內(nèi)容以及全面實(shí)施營(yíng)改增對(duì)于鐵路運(yùn)輸企業(yè)的影響，并提出相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施以供參考。

關(guān)鍵詞：全面營(yíng)改增；意義；應(yīng)對(duì)措施；鐵路運(yùn)輸企業(yè)

引言

增值稅和營(yíng)業(yè)稅曾經(jīng)同時(shí)存在于我國(guó)的財(cái)稅體制當(dāng)中。兩者有著明顯的差別——增值稅主要適用于制造業(yè)，而在服務(wù)業(yè)當(dāng)中則主要以營(yíng)業(yè)稅為主。鐵路運(yùn)輸屬于服務(wù)行業(yè)，因而在以往的稅制體系中以營(yíng)業(yè)稅為主。隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，兩大稅種并行的制度在人們稅收法制觀念增強(qiáng)的情況下呈現(xiàn)出越來(lái)越嚴(yán)重的弊端。以鐵路運(yùn)輸行業(yè)舉例，原行業(yè)的營(yíng)業(yè)稅需要按照營(yíng)業(yè)額全額征收，在征收過(guò)程中不能抵扣，而在征收增值稅時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額是可以抵扣的，如此一來(lái)，會(huì)對(duì)行業(yè)進(jìn)行重復(fù)的征稅，從而加大行業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，進(jìn)而影響企業(yè)的發(fā)展。因此，全方面實(shí)施營(yíng)改增有利于企業(yè)的健康發(fā)展。

1鐵路運(yùn)輸企業(yè)中營(yíng)改增的主要內(nèi)容

1.1計(jì)稅模式的變化

鐵路運(yùn)輸行業(yè)從屬于服務(wù)業(yè)，故在營(yíng)改增之前需要繳納營(yíng)業(yè)稅，重復(fù)計(jì)稅的現(xiàn)象經(jīng)常出現(xiàn)在鐵路運(yùn)輸行業(yè)當(dāng)中，嚴(yán)重制約了行業(yè)的發(fā)展。隨著營(yíng)改增政策的全面實(shí)施，鐵路運(yùn)輸行業(yè)的繳稅類(lèi)型從營(yíng)業(yè)稅改為了增值稅，也就是從價(jià)內(nèi)稅改為了價(jià)外稅。這種轉(zhuǎn)變?cè)诖篌w量的鐵路運(yùn)輸行業(yè)中相得益彰，更有于保障國(guó)民經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)發(fā)展。另一方面，價(jià)外稅的繳納可以免除收入當(dāng)中的部分稅收，因而降低了鐵路運(yùn)輸企業(yè)的部分指標(biāo)。

1.2打通上下游鏈條環(huán)節(jié)

無(wú)論是從內(nèi)部還是從外部上來(lái)講，鐵路運(yùn)輸企業(yè)的結(jié)構(gòu)都是十分復(fù)雜的。其內(nèi)部含有車(chē)、機(jī)、工、供、電、輛等多個(gè)不同的專(zhuān)業(yè)，外部需要于建筑業(yè)、設(shè)備和材料的供應(yīng)商以及服務(wù)業(yè)等諸多行業(yè)進(jìn)行業(yè)務(wù)的交流。在營(yíng)改增之后，上下游行業(yè)之間的鏈條得以打通，從而更有利于結(jié)構(gòu)性減稅，利用抵扣進(jìn)項(xiàng)來(lái)收取增值稅；在目前，建筑業(yè)、服務(wù)業(yè)、不動(dòng)產(chǎn)維修等都已被納入可抵扣的范圍，一方面有利于鐵路的投資，另一方面也減輕了企業(yè)的稅負(fù)。

1.3推動(dòng)運(yùn)輸管理水平的提升

增值稅計(jì)稅模式要求收入核算工作、進(jìn)項(xiàng)稅管理工作、銷(xiāo)項(xiàng)稅計(jì)算等工作有更高的標(biāo)準(zhǔn)，因而也給企業(yè)的管理水平提出了更高的要求。除此之外，專(zhuān)用發(fā)票的推行和管理工作也要求加強(qiáng)財(cái)務(wù)部門(mén)與業(yè)務(wù)部門(mén)的溝通工作，例如，那些業(yè)務(wù)需要取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票、如若不取得會(huì)有怎樣的后果等，這在要求財(cái)務(wù)部門(mén)與業(yè)務(wù)部門(mén)加強(qiáng)溝通的同時(shí)，也給企業(yè)與合作伙伴的溝通提出了更高的要求。

2全面實(shí)施“營(yíng)改增”對(duì)鐵路運(yùn)輸企業(yè)的影響

2.1對(duì)經(jīng)營(yíng)管理的影響

近年來(lái)，我國(guó)對(duì)鐵路運(yùn)輸行業(yè)的投資越來(lái)越大，營(yíng)改增的落實(shí)可以將新增不動(dòng)產(chǎn)所含的增值稅納入到抵扣范圍當(dāng)中，從而減少了企業(yè)資金流轉(zhuǎn)的壓力，從而可以使得鐵路運(yùn)輸企業(yè)的投資規(guī)模進(jìn)一步的擴(kuò)大，但也加大了鐵路運(yùn)輸企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的難度。鐵路運(yùn)輸企業(yè)在產(chǎn)品方面與其他的運(yùn)輸方式大致相同。但鐵路運(yùn)輸企業(yè)含有大量的不動(dòng)產(chǎn)，這些不動(dòng)產(chǎn)每年都需要企業(yè)投入大量的資金來(lái)進(jìn)行更新和改造。因此，鐵路運(yùn)輸企業(yè)即使不建設(shè)新的線路，也需要資金的投入。與此同時(shí)，人工成本的支出在運(yùn)輸成本中所占的比重也非常巨大，因而全面實(shí)施營(yíng)改增后，合理利用不動(dòng)產(chǎn)所含增值稅以及人工成本的巨額支出都給企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理工作帶來(lái)了巨大的挑戰(zhàn)。

2.2對(duì)稅負(fù)的影響

鐵路運(yùn)輸企業(yè)結(jié)構(gòu)復(fù)雜，涉及范圍廣泛。它與房地產(chǎn)業(yè)、建筑業(yè)、服務(wù)業(yè)以及金融業(yè)等都存在著很很緊密的業(yè)務(wù)聯(lián)系。在“營(yíng)改增”未全面實(shí)施之前，上述行業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額不能納入到抵扣范圍，因而鐵路運(yùn)輸行業(yè)面臨的稅收壓力仍舊十分巨大。在全面實(shí)施“營(yíng)改增”之后，鐵路運(yùn)輸企業(yè)相關(guān)行業(yè)的增值稅抵扣項(xiàng)目得以全面開(kāi)展，從而降低了企業(yè)的稅務(wù)成本，提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。然而，行業(yè)涉及的不同也就意味著不同的稅率，稅務(wù)規(guī)劃工作的難度也就因此而增大。

2.3對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響

在“營(yíng)改增”實(shí)施之前，鐵路運(yùn)輸企業(yè)的稅收核算方式已經(jīng)很有難度，但在全面實(shí)施之后難度再一次得到了提升。鐵路運(yùn)輸企業(yè)的經(jīng)濟(jì)核算分為基層單位、所屬鐵路運(yùn)輸企業(yè)、以及中國(guó)鐵路總公司三級(jí)，核算方式本身已經(jīng)足夠復(fù)雜。營(yíng)業(yè)稅制時(shí)期，鐵路運(yùn)輸企業(yè)的稅款由各級(jí)機(jī)構(gòu)所屬地自行繳納，同時(shí)核算應(yīng)交科目開(kāi)設(shè)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅即可，過(guò)程相對(duì)比較簡(jiǎn)單?！盃I(yíng)改增”后，鐵路總公司需要匯總增值稅在進(jìn)行繳納，其他應(yīng)稅行為進(jìn)行屬地繳納，給繳納稅款工作帶來(lái)了極大的困難，與此同時(shí)，應(yīng)交增值稅額的繁多項(xiàng)目也給核算工作帶來(lái)及巨大的困難。

2.4對(duì)發(fā)票管理的影響

鐵路運(yùn)輸企業(yè)網(wǎng)絡(luò)覆蓋面積大，涉及業(yè)務(wù)種類(lèi)繁多。因而其員工的素質(zhì)也存在較大的差異，在全面實(shí)施“營(yíng)改增”的過(guò)程中，基層業(yè)務(wù)人員難以分辨取得的發(fā)票給工作帶來(lái)巨大的阻礙；在對(duì)外開(kāi)具發(fā)票時(shí)，缺乏專(zhuān)業(yè)的人才會(huì)給鐵路運(yùn)輸企業(yè)的發(fā)票管理工作帶來(lái)巨大的挑戰(zhàn)。隨著業(yè)務(wù)量的不斷增多，問(wèn)題也會(huì)不斷的出現(xiàn)。

3營(yíng)改增運(yùn)行背景下鐵路運(yùn)輸企業(yè)成本管控策略要點(diǎn)分析

3.1爭(zhēng)取政策支持

簡(jiǎn)稅制、寬稅基、低稅率和嚴(yán)征管時(shí)盈增改的基本原則，企業(yè)管理人員和財(cái)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)盡快了解改革的內(nèi)容，全面理解該政策的實(shí)施時(shí)企業(yè)稅負(fù)的影響，正確預(yù)判企業(yè)的發(fā)展前景，從而針對(duì)“營(yíng)改增”政策提出可行性的建議。與此同時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)與稅務(wù)部門(mén)的聯(lián)系，盡可能地將投資比重大的投資增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金額納入進(jìn)項(xiàng)抵扣范圍，從而最大程度地減緩鐵路運(yùn)輸企業(yè)的壓力。

3.2擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)稅抵扣范圍

鐵路運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)當(dāng)認(rèn)識(shí)到增值稅進(jìn)項(xiàng)稅在數(shù)額較大的在建工程建設(shè)、電力以及維修材料購(gòu)置的業(yè)務(wù)中的可抵扣性，故應(yīng)加強(qiáng)對(duì)此類(lèi)專(zhuān)用發(fā)票的控制，在招標(biāo)談判階段提出取得該類(lèi)專(zhuān)用發(fā)票的要求；若零散用工無(wú)法取得專(zhuān)用發(fā)票，則應(yīng)尋求勞務(wù)派遣單位以解決問(wèn)題；在日常管理中，要加強(qiáng)對(duì)專(zhuān)用發(fā)票得宣傳力度，最大限度地保證員工取得專(zhuān)用發(fā)票。

3.3調(diào)整經(jīng)營(yíng)模式以滿足營(yíng)改增需求

營(yíng)改增實(shí)施后，鐵路運(yùn)輸企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理模式應(yīng)該進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，以適應(yīng)營(yíng)改增政策引起的變化，順應(yīng)稅收格局。較為積極的做法是，會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理機(jī)構(gòu)應(yīng)根據(jù)當(dāng)前稅收政策變化，提出經(jīng)營(yíng)模式變更的建議，并做出詳細(xì)的預(yù)算安排，在對(duì)上述二者進(jìn)行調(diào)整的同時(shí)便可促進(jìn)鐵路運(yùn)輸企業(yè)資金正常周轉(zhuǎn)，以減輕稅收壓力。

3.4創(chuàng)新會(huì)計(jì)核算方式

會(huì)計(jì)核算模式創(chuàng)新，一方面依賴于會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，另一方面依賴于企業(yè)管理模式創(chuàng)新。身為鐵路運(yùn)輸企業(yè)的財(cái)務(wù)工作人員，應(yīng)實(shí)時(shí)學(xué)習(xí)相關(guān)財(cái)經(jīng)制度和嚴(yán)格遵守財(cái)務(wù)核算規(guī)程，不僅如此，財(cái)務(wù)管理部門(mén)和相應(yīng)機(jī)構(gòu)之間也應(yīng)積極配合，對(duì)不同類(lèi)型收入信息和會(huì)計(jì)核算信息等進(jìn)行詳細(xì)對(duì)比與分析，運(yùn)用此種方式使得鐵路運(yùn)輸企業(yè)成本核算制度和收入核算制度得到完善，以至更好更優(yōu)的達(dá)到稅負(fù)減少目的。

結(jié)束語(yǔ)

全面展開(kāi)“營(yíng)改增”試點(diǎn)，是深化財(cái)稅體制改革，培養(yǎng)發(fā)展新動(dòng)能的重要舉措。此舉進(jìn)一步減輕了企業(yè)稅負(fù)，創(chuàng)造了更加公平、中性的稅收環(huán)境，促進(jìn)了服務(wù)業(yè)的發(fā)展和消費(fèi)升級(jí)。鐵路運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)積極把握這次機(jī)遇，從提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理能力、充分進(jìn)行稅務(wù)籌劃、強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制等方面出發(fā)，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益，降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

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