韋霞

摘要：近年來(lái)發(fā)生的一系列審計(jì)失敗事件對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序造成了巨大的危害。審計(jì)失敗的危害主要通過(guò)審計(jì)報(bào)告等載體體現(xiàn)出來(lái)。本文從注冊(cè)會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)行業(yè)、資本市場(chǎng)四個(gè)方面分析了審計(jì)失敗的影響，以此引起大家對(duì)審計(jì)失敗的關(guān)注，采取有效措施防范審計(jì)失敗。

關(guān)鍵詞：注冊(cè)會(huì)計(jì)師；審計(jì)失?。挥绊?/p>

一、審計(jì)失敗的概念

全國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師統(tǒng)一考試教材對(duì)審計(jì)失敗的定義為“審計(jì)失敗是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師由于沒(méi)有遵守審計(jì)準(zhǔn)則而形成或提出了錯(cuò)誤的審計(jì)意見(jiàn)?！?/p>

美國(guó)學(xué)者Arens在他的《當(dāng)代審計(jì)學(xué)》這本書(shū)中將審計(jì)失敗定義為“注冊(cè)會(huì)計(jì)師由于沒(méi)有遵守公認(rèn)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)而形成或提出的錯(cuò)誤的審計(jì)意見(jiàn)?！?/p>

臺(tái)灣東吳大學(xué)會(huì)計(jì)研究所副教授林柄滄認(rèn)為“所謂審計(jì)失敗，一般是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表有虛假不實(shí)情況，卻仍表示無(wú)保留的意見(jiàn)?！?/p>

鐘高、劉先兵在他們的《論審計(jì)失敗》這篇文章中表示“所謂審計(jì)失敗，是指企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表了錯(cuò)誤的審計(jì)意見(jiàn)?！?/p>

以上觀點(diǎn)代表了對(duì)審計(jì)失敗的兩種不同觀點(diǎn)。一種觀點(diǎn)認(rèn)為審計(jì)失敗是由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有遵循審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告發(fā)表錯(cuò)誤的審計(jì)意見(jiàn)，認(rèn)為審計(jì)失敗的前提是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中沒(méi)有遵守相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則，審計(jì)失敗的主要原因是注冊(cè)會(huì)計(jì)師。另一觀點(diǎn)則認(rèn)為不論注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中是否遵守相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則，只要審計(jì)結(jié)果不實(shí)，則屬于審計(jì)失敗。

二、審計(jì)失敗的影響

（一）對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的影響

審計(jì)業(yè)務(wù)雖然是審計(jì)項(xiàng)目組共同完成的，但是最終的審計(jì)報(bào)告是由兩位注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽字的。當(dāng)發(fā)生審計(jì)失敗時(shí)，承擔(dān)主要法律責(zé)任的是簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師。按照有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能根據(jù)過(guò)失的嚴(yán)重程度，承擔(dān)行政責(zé)任、民事責(zé)任，甚至刑事責(zé)任。對(duì)于簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人來(lái)說(shuō)，一旦發(fā)生審計(jì)失敗，意味著其執(zhí)業(yè)生涯將會(huì)受到嚴(yán)重影響，甚至永遠(yuǎn)被這個(gè)行業(yè)淘汰出局。

（二）對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的影響

1.事務(wù)所聲譽(yù)受損

審計(jì)報(bào)告對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)說(shuō)就是它的產(chǎn)品，如果企業(yè)的產(chǎn)品出現(xiàn)了問(wèn)題，那么產(chǎn)品生產(chǎn)者必須為此承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，受到監(jiān)管機(jī)構(gòu)的公開(kāi)處罰，這樣必定會(huì)影響事務(wù)所的聲譽(yù)。聲譽(yù)受損，往往很難恢復(fù)，就像污點(diǎn)永遠(yuǎn)都無(wú)法抹去?，F(xiàn)代社會(huì)各行各業(yè)競(jìng)爭(zhēng)都非常激烈，審計(jì)行業(yè)也不例外。會(huì)計(jì)師事務(wù)所擁有好的聲譽(yù)然會(huì)吸引到更多的客戶，而一旦聲譽(yù)受損，不僅會(huì)對(duì)現(xiàn)有的業(yè)務(wù)產(chǎn)生極大的負(fù)面影響，也會(huì)喪失很多潛在客戶。

2.事務(wù)所業(yè)務(wù)受阻

如果一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所曾經(jīng)發(fā)生過(guò)審計(jì)失敗事件，那么新客戶在選擇事務(wù)所時(shí)可能出于對(duì)該事務(wù)所能力及誠(chéng)信的考慮而選擇其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所，同時(shí)也會(huì)導(dǎo)致老客戶大大降低對(duì)該事務(wù)所的忠誠(chéng)度。即使客戶仍然愿意選擇該事務(wù)所，在業(yè)務(wù)收費(fèi)方面，事務(wù)所也不得不做出讓步，從而影響事務(wù)所經(jīng)濟(jì)利益。另外，事務(wù)所因?qū)徲?jì)失敗爆出負(fù)面新聞后，事務(wù)所的人才往往都另謀出路或者被其他事務(wù)所聘請(qǐng)，導(dǎo)致事務(wù)所人才儲(chǔ)備不足，業(yè)務(wù)發(fā)展也會(huì)受到影響。

3.事務(wù)所存在受脅

審計(jì)失敗如果導(dǎo)致法律訴訟，將對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的存在產(chǎn)生直接的威脅，嚴(yán)重的審計(jì)失敗會(huì)使會(huì)計(jì)師事務(wù)所倒閉和解體。例如，當(dāng)年的安然事件使安達(dá)信最終走向破產(chǎn)的邊緣，我國(guó)的銀廣夏審計(jì)失敗事件被爆出之后，中天勤事務(wù)所也因此喪失了證券資格。

（三）對(duì)審計(jì)行業(yè)的影響

注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)生來(lái)就是穩(wěn)定社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序而存在的。穩(wěn)定社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序應(yīng)該成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的天職。正如美國(guó)前總統(tǒng)里根在給美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的親筆信中寫(xiě)道“如果沒(méi)有注冊(cè)會(huì)計(jì)師，我們的資本市場(chǎng)將土崩瓦解”。然而頻繁發(fā)生的審計(jì)失敗事件，導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)面臨嚴(yán)重的“信任危機(jī)”，公信力不斷喪失，長(zhǎng)此以往，不利于整個(gè)審計(jì)行業(yè)的良性發(fā)展。

（四）對(duì)資本市場(chǎng)的影響

1.決策失誤

審計(jì)報(bào)告的預(yù)期使用者包括企業(yè)所有者、債權(quán)人、投資者以及銀行、政府等相關(guān)部門(mén)，這些審計(jì)報(bào)告使用者都需要根據(jù)審計(jì)報(bào)告進(jìn)行相應(yīng)的決策。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)失敗，向社會(huì)提供了不符合事實(shí)的信息，這種情況會(huì)扭曲投資者、管理者的想法，影響決策，這里的決策同時(shí)也包括國(guó)家宏觀調(diào)控的經(jīng)濟(jì)決策。傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)學(xué)曾假定所有市場(chǎng)的參與者都擁有完全的信息，然而事實(shí)上，由于審計(jì)失敗使審計(jì)信息質(zhì)量不理想，市場(chǎng)參與者一般都處于不完全信息和不對(duì)稱(chēng)信息的狀態(tài)之中，信息供給和擁有越不完全，不確定性的程度和風(fēng)險(xiǎn)就越大，決策失誤也就越多。

2.評(píng)價(jià)失衡

審計(jì)失敗使審計(jì)報(bào)告使用者做出錯(cuò)誤的決策，而這些決策并沒(méi)有反應(yīng)企業(yè)真實(shí)的情況。社會(huì)對(duì)于這些決策會(huì)做出評(píng)價(jià)，此項(xiàng)決策是好還是不好，因此當(dāng)事務(wù)所提供的審計(jì)報(bào)告信息不是真實(shí)恰當(dāng)?shù)?，必定?huì)導(dǎo)致社會(huì)對(duì)于它的評(píng)價(jià)也是失衡的，沒(méi)有起到客觀公正評(píng)價(jià)一個(gè)企業(yè)的效果。業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的基本要求是公平、公正、公允，但是公正性恰恰取決于事務(wù)所提供的信息數(shù)量和質(zhì)量。審計(jì)失敗會(huì)導(dǎo)致相應(yīng)的評(píng)價(jià)各種業(yè)績(jī)的指標(biāo)失去與經(jīng)營(yíng)者履行管理責(zé)任之間的相關(guān)性，使其質(zhì)量受到影響，從而使評(píng)價(jià)失去平衡。

3.市場(chǎng)失效

市場(chǎng)效率是通過(guò)證券市場(chǎng)反映信息的充分性決定的，而市場(chǎng)信息的充分程度與企業(yè)自身和外部提供的信息的數(shù)量與質(zhì)量相關(guān)。審計(jì)質(zhì)量是兩者中最為重要的，信息數(shù)量的增多無(wú)法彌補(bǔ)質(zhì)量上的缺陷。在不考慮企業(yè)宏觀信息的情況下，企業(yè)經(jīng)審計(jì)后的內(nèi)部信息披露越充分，信息公開(kāi)程度越大，少數(shù)人獲取“內(nèi)幕信息”進(jìn)行交易的機(jī)會(huì)越小，證券市場(chǎng)效率也就越高，反之，則越低。因此，若會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供的信息不能客觀反映企業(yè)的真實(shí)狀況，那么將會(huì)導(dǎo)致市場(chǎng)失效。

4.誠(chéng)信缺失

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是法制經(jīng)濟(jì)、誠(chéng)信經(jīng)濟(jì)。審計(jì)失敗將助長(zhǎng)會(huì)計(jì)造假行為的橫行，將會(huì)對(duì)誠(chéng)實(shí)守法、合法經(jīng)營(yíng)的公司產(chǎn)生沖擊，形成“劣幣驅(qū)逐良幣”的現(xiàn)象，進(jìn)而造成一個(gè)人人都不愿講誠(chéng)信、不敢講誠(chéng)信的社會(huì)。

三、小結(jié)

審計(jì)失敗產(chǎn)生的影響也是多方面的，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)產(chǎn)生影響，對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)秩序也會(huì)產(chǎn)生影響。要想預(yù)防注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)失敗就必須做到事前、事中、事后的監(jiān)管。事前要不斷加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專(zhuān)業(yè)勝任能力，加強(qiáng)企業(yè)的誠(chéng)信建設(shè)，完善事務(wù)所本身的選聘機(jī)制，深入了解被審計(jì)單位的情況；事中要不斷加強(qiáng)相關(guān)部門(mén)的監(jiān)督管理，加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師及事務(wù)所的獨(dú)立性，嚴(yán)格按照審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行審計(jì)；事后要不斷加強(qiáng)對(duì)審計(jì)失敗事件的處罰力度，吸取審計(jì)失敗的教訓(xùn)。只有這樣，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)才能健康發(fā)展，社會(huì)經(jīng)濟(jì)才能有效運(yùn)行。

參考文獻(xiàn)：

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[2]姬佳娣.上市公司審計(jì)失敗成因與預(yù)防策略研究[D].南昌：江西財(cái)經(jīng)大學(xué)，2017