張毅

摘要：在經(jīng)濟新常態(tài)形勢下，國家對各個產(chǎn)業(yè)實行優(yōu)化升級，使制造業(yè)得到空前發(fā)展。在此背景之下，制造行業(yè)構(gòu)建內(nèi)部控制體系就顯得特別的重要。制造業(yè)企業(yè)可以通過提升自身的經(jīng)營管理水平與實行高質(zhì)量的內(nèi)部控制來提高企業(yè)的市場競爭力，以此促進企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。但目前，我國制造業(yè)企業(yè)的內(nèi)部控制體系還存在著諸多問題。本文通過對制造業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制體系構(gòu)建過程中存在的問題進行分析，并總結(jié)出相應的改進完善措施，以期為制造業(yè)的可持續(xù)性發(fā)展提供借鑒。

關鍵詞：制造業(yè)；內(nèi)部控制體系；改進完善措施

一、當前制造業(yè)內(nèi)部控制體系構(gòu)建過程中存在的問題

（一）企業(yè)領導對構(gòu)建內(nèi)部控制體系的意識不強

隨著我國制造業(yè)的發(fā)展日趨成熟，各個中小型制造業(yè)企業(yè)在內(nèi)部控制體系的構(gòu)建上還存在著很多的問題。其主要特征就是企業(yè)的領導缺乏內(nèi)部控制意識，將注意力集中在市場的變化上，而忽略了企業(yè)內(nèi)部控制體系的建設。還有部分企業(yè)領導者缺乏一定的大局觀，眼光看得不夠長遠，只注重實行內(nèi)部控制的短期成本，而看不到內(nèi)部控制體系的構(gòu)建和完善給企業(yè)的長遠發(fā)展帶來的好處，從而嚴重影響企業(yè)的發(fā)展。

（二）企業(yè)的財務管理制度不健全

財務管理制度是公司企業(yè)實施經(jīng)營管理活動，對財務管理體系建立、維護；對會計核算與監(jiān)督的制度保障。對制造型企業(yè)而言，財務管理制度的制定與完善尤為重要，但當前多數(shù)企業(yè)的財務管理制度還是不健全或缺失的。通常表現(xiàn)如下：

1.預算管理制度不健全。部分制造業(yè)企業(yè)在進行預算管理時，存在著很多的問題。比如預算編制不科學、預算執(zhí)行效果不理想等。而這些都是由于不健全的預算管理制度而造成的。同時，企業(yè)沒有對預算管理工作進行綜合評價，也沒有對預算執(zhí)行過程中存在的問題進行分析和記錄，所以企業(yè)在下次進行預算編制時沒有相應的參考信息。

2.會計人員的綜合素質(zhì)不高。制造業(yè)企業(yè)的財務核算尤其成本核算比較復雜，對財務人員的要求比較高。但就目前而言，多數(shù)制造業(yè)企業(yè)的財務人員的綜合素質(zhì)和業(yè)務水平不能適應企業(yè)的發(fā)展，企業(yè)不重視財務管理，也不愿意聘用一些業(yè)務水平比較高的財務人員，對現(xiàn)有的財務人員，企業(yè)內(nèi)部缺乏相應的培訓活動，調(diào)動不起員工主動學習的積極性，使得企業(yè)財務人員的素質(zhì)水平得不到提高，進行影響企業(yè)的發(fā)展。由于財務人員的專業(yè)水平不高，那么在工作中就會出現(xiàn)財務管理制度的執(zhí)行不到位等情況，從而為企業(yè)帶來相應的風險。

（三）缺乏系統(tǒng)的風險評估與評價體系

當前多數(shù)制造業(yè)企業(yè)缺乏對內(nèi)部控制管理的流程進行風險評估和評價，他們還沒有認識到風險評估與評價對企業(yè)內(nèi)部控制管理的重要性，從而造成無法衡量內(nèi)控的執(zhí)行程度，即使執(zhí)行不到位也沒有相關的評價和考核，這樣就會造成內(nèi)部控制制度的失效和形同虛設。

（四）內(nèi)部審計工作沒有落實

目前多數(shù)制造業(yè)企業(yè)沒有認識到內(nèi)部審計制度的重要性，沒有設立單獨的內(nèi)部審計部門，導致企業(yè)內(nèi)部可能存在一些舞弊現(xiàn)象。又因為企業(yè)內(nèi)部的權力相對比較集中，不能確保審計部門正常開展相應的工作，也就不能充分發(fā)揮內(nèi)部審計工作的作用。

二、完善制造業(yè)內(nèi)部控制體系的措施

（一）內(nèi)控目標和企業(yè)的戰(zhàn)略目標相一致

制造業(yè)企業(yè)的內(nèi)部控制目標一定要和企業(yè)的戰(zhàn)略目標一致，都是為了提升制造業(yè)企業(yè)的經(jīng)濟效益，減少自身的生產(chǎn)成本。與此同時，企業(yè)內(nèi)控目標的制定，能夠?qū)ζ髽I(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)各個流程進行監(jiān)督和控制，從而確保企業(yè)生產(chǎn)的順暢性。企業(yè)的內(nèi)控目標離不開整體戰(zhàn)略目標的影響，而制造業(yè)企業(yè)的每個工作流程都是根據(jù)自身的目標來設立的，因此，只有保持內(nèi)控目標和戰(zhàn)略目標的一致性，才能確保企業(yè)穩(wěn)定健康的發(fā)展。

（二）提升管理者的認識，完善企業(yè)的內(nèi)控環(huán)境

制造業(yè)企業(yè)要想提升內(nèi)部控制管理的工作效率，就必須要提升管理者對內(nèi)部控制管理的認識。企業(yè)的管理者應高度重視內(nèi)部控制管理工作，并且親自示范，不斷完善企業(yè)的內(nèi)控規(guī)范流程，起到帶頭作用。企業(yè)應對相關負責人的責任進行明確劃分，將內(nèi)部控制管理的工作落到實處，從而形成長期有效的內(nèi)部控制管理機制。并將內(nèi)部控制的政策和思想滲透到企業(yè)的經(jīng)營管理理念和員工的職業(yè)道德素質(zhì)上去。

（三）完善企業(yè)的內(nèi)部控制機制

完善企業(yè)的內(nèi)部控制體系主要從兩方面人手：第一，在企業(yè)的內(nèi)部成立獎懲制度。制造業(yè)企業(yè)應堅持公平、公正的原則，制定明確的獎懲制度，同時在企業(yè)內(nèi)部一定要定期或不定期執(zhí)行考核工作，對一些表現(xiàn)優(yōu)異的員工給予獎勵；相反，對于一些表現(xiàn)不好的員工一定給予相應的警告和懲罰。以此來激發(fā)企業(yè)員工的工作積極性，從而提升企業(yè)的工作效率，為企業(yè)賺取到更大的經(jīng)濟效益。第二，完善企業(yè)的內(nèi)部組織機構(gòu)。為了確保制造企業(yè)內(nèi)部控制工作的順利進行，企業(yè)的管理者就需要對企業(yè)的內(nèi)部控制工作進行詳細的劃分，并對內(nèi)部控制工作的崗位和人員進行科學合理的設置和分配。與此同時，一定要加強企業(yè)內(nèi)部各部門之間的溝通和交流，不斷地優(yōu)化內(nèi)部控制工作，從而提升員工的工作效率。

（四）重視風險評估與考核

在制造業(yè)企業(yè)的內(nèi)部管理和外部經(jīng)濟的影響下，使得制造業(yè)企業(yè)面臨著巨大的風險。在制造業(yè)企業(yè)中構(gòu)建風險評估與考核制度，有助于幫助企業(yè)降低一些風險危害，從而實現(xiàn)制造業(yè)企業(yè)的長遠發(fā)展。在進行企業(yè)的風險評估與考核工作時，一定要結(jié)合著事前預測、事中控制和事后評價三方面的工作來開展。企業(yè)風險體系的建立一定能夠幫助企業(yè)規(guī)避一定的風險，并在風險來臨時，及時做出相應的解決方案，以此確保企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。

（五）重視企業(yè)內(nèi)部審計工作的作用

制造企業(yè)內(nèi)部審計工作的進行，能搞幫助企業(yè)管理者全面的了解到企業(yè)的內(nèi)部控制現(xiàn)狀，也能在一定范圍內(nèi)避免一定的財務風險，進而減少企業(yè)的經(jīng)濟損失，以此確保制造企業(yè)資產(chǎn)的安全和會計信息的真實性。所以，企業(yè)應成立獨立的內(nèi)部審計部門，并配備綜合素質(zhì)較高和專業(yè)知識較強的審計工作人員，為企業(yè)實行內(nèi)部控制工作打下堅實的基礎，從而確保制造企業(yè)健康穩(wěn)定的發(fā)展。