劉文龍

摘 要：目前，我國個人所得稅是僅次于增值稅、企業(yè)所得稅的第三大稅種。隨著全球經(jīng)濟的快速發(fā)展，多數(shù)發(fā)展中國家的個人所得稅制度，也從最初簡單、粗糙的形式變得更加完善、合理并得到質(zhì)的飛躍。個稅改革涉及有關(guān)納稅人的規(guī)定、優(yōu)化調(diào)整稅率結(jié)構(gòu)、提高綜合所得基本減除費用標(biāo)準(zhǔn)等內(nèi)容。雖然個人所得稅占我國稅收總收入的比重不到10%，但2018年個稅改革對籌集財政收入、調(diào)節(jié)稅收分配，深化稅制改革、稅務(wù)征管現(xiàn)代化及提升國家治理水平都具有重大意義。

關(guān)鍵詞：個人所得稅；稅率結(jié)構(gòu)；調(diào)節(jié)收入

中圖分類號：D9 文獻標(biāo)識碼：Adoi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2018.29.073

隨著我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展，居民平均收入水平逐年上升，但個體之間也存在收入差距逐漸拉大的趨勢。因此，有必要通過相應(yīng)的稅制改革來進一步調(diào)節(jié)個人收入的分配問題，以發(fā)揮稅收在促進社會公平方面的職能。個稅改革既是經(jīng)濟問題也是社會問題，還涉及到國家的治理問題。良好有效的稅制改革可以促進社會和諧有序發(fā)展，能夠在一定程度上提升國家的綜合治理能力。雖然新一期的個人所得稅改革法案還并未正式實施，但其修正草案的提出為廣大學(xué)者提供提前分析該草案可能產(chǎn)生的社會影響的機會。本文通過分析個人所得稅修正草案的內(nèi)容，探究稅改之后的個人所得稅可能對納稅人及社會產(chǎn)生的影響，以期為個人所得稅的改革提供思考借鑒。

1 個稅改革的要點

1.1 對部分勞動所得實行綜合征稅

此次稅改將工資、薪金所得，勞務(wù)報酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費所得等4項勞動性所得納入綜合征稅范圍，適用統(tǒng)一的超額累進稅率，居民個人按年合并計算個人所得稅，非居民個人按月或者按次分項計算個人所得稅。簡并應(yīng)稅分類，將個體工商戶的“生產(chǎn)、經(jīng)營所得”調(diào)整為“經(jīng)營所得”，不再保留“對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得”。

1.2 優(yōu)化調(diào)節(jié)稅率結(jié)構(gòu)

（1）綜合所得稅率。以現(xiàn)行工資、薪金所得稅率為基礎(chǔ)，將按月計算應(yīng)納稅所得額調(diào)整為按年計算，并優(yōu)化調(diào)整部分稅率的級距。具體是：擴大3%、10%、20%三檔低稅率的級距，3%稅率的級距擴大一倍，現(xiàn)行稅率為10%的部分所得的稅率降為3%；大幅擴大10%稅率的級距；現(xiàn)行稅率為25%的部分所得的稅率降為20%。

（2）經(jīng)營所得稅率。以現(xiàn)行個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得稅率為基礎(chǔ)，保持5%至35%的5級稅率不變，適當(dāng)調(diào)整各檔稅率的級距，其中最高檔稅率級距下限從10萬元提高至50萬元。

1.3 提高綜合所得基本減除費用標(biāo)準(zhǔn)

按照現(xiàn)行個人所得稅法，工資、薪金所得的基本減除費用標(biāo)準(zhǔn)為3500元/月，新草案將上述綜合所得的基本減除費用標(biāo)準(zhǔn)提高到5000元/月（6萬元/年）。

1.4 設(shè)立專項附加扣除

在明確現(xiàn)行的個人基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險、住房公積金等專項扣除項目以及依法確定的其他扣除項目繼續(xù)執(zhí)行的同時，增加規(guī)定子女教育支出、繼續(xù)教育支出、大病醫(yī)療支出、住房貸款利息和住房租金等與人民群眾生活密切相關(guān)的專項附加扣除。與此同時還增加了相關(guān)的反避稅規(guī)定。

2 個稅改革對納稅人影響的實例分析

案例一：假定某高校青年教師月工資薪金應(yīng)納稅所得7000元；每月有兩次利用周末時間給外學(xué)校組織的培訓(xùn)班授課，每次取得勞務(wù)報酬所得2000元，共計4000元/月；該教師為了評職稱和完成學(xué)?？己巳蝿?wù)，每個月有稿酬所得1200元；無特許權(quán)使用費收入。

稅改前，假設(shè)月工資薪金應(yīng)納稅所得7000元是扣除了三險一金之后的金額，由于各地方、各單位三險一金的扣除標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，該個人三險一金的扣除標(biāo)準(zhǔn)大概在2000元/月，實際稅前工資收入可能在9000元/月左右；稅改后，假設(shè)按最新的綜合稅率來征稅。專項扣除因人而異，存在較大不確定性，簡單比較三種情形，如表1。

通過上述計算表明，當(dāng)工資薪金比重越高、勞務(wù)報酬和稿酬比重所得越低，稅負(fù)越有可能降低；反之，當(dāng)工資薪金比重越低、勞務(wù)報酬和稿酬比重所得越高，稅負(fù)越有可能上升。因此，通過案例一、二可以總結(jié)，對于中等收入偏下的人群，稅改之后相較于稅改之前，總體稅負(fù)是有所下降的；而對于中等收入偏上的群體，稅改之后與稅改之前相比，總體稅負(fù)是上升的。

3 個稅改革的制約因素

3.1 納稅群體較少

個人所得稅對收入分配的調(diào)節(jié)作用主要取決于兩個方面。一是稅收的累進性，即累進稅率的設(shè)計；二是平均稅率，即所有人交的稅占所有人收入的比重。即使稅收累進性較高，但納稅人群體較少，因而對調(diào)節(jié)收入分配的作用相對有限。目前，我國個稅納稅人數(shù)量比例較低。

3.2 個稅難以對資本實行綜合征收并實行累進稅率

對資本所得進行綜合征稅，并實行超額累進稅率。在全球經(jīng)濟一體化背景下，資本流動性很強，資本配置方式多種多樣，稅收不宜過度干預(yù)資本要素配置，不宜使用超額累進稅率。個人所得稅調(diào)節(jié)收入分配作用先天就被制約。

4 個稅改革亟待解決的問題

（1）綜合治理。個稅改革給我國稅收征管機制帶來了巨大挑戰(zhàn)，僅僅依靠稅務(wù)部門的力量難以勝任個稅的征管工作，它需要各部門聯(lián)手合作實行綜合治理。一是建立全面的納稅代碼制度，每個納稅人都有自己的稅務(wù)代碼，逃稅的信息都將在賬號里體現(xiàn)出來。二是落實個人資產(chǎn)實名登記制，這樣有助于監(jiān)控納稅人資本性所得。三是推行現(xiàn)金管理制度，為防止逃稅，超過一定數(shù)額的報酬禁止使用現(xiàn)金，只能通過銀行轉(zhuǎn)賬。四是構(gòu)建全國聯(lián)網(wǎng)的個人涉稅信息平臺，對個人在全國各地取得的勞務(wù)報酬在全國聯(lián)網(wǎng)的個人信息涉稅平臺上均有所反應(yīng)。綜合治理需要稅務(wù)局、銀行、公安、社會保障等聯(lián)合起來，以稅務(wù)為中心形成合力，這樣才能有效打擊逃稅。

（2）發(fā)揮地方政府積極性。綜合治理不能光靠中央政府，我國疆域遼闊，涉及納稅人較多，因此一定要發(fā)揮地方政府積極性?？蓪€稅作為省級政府的主體稅，因為我國省級政府管轄區(qū)域較大，大多數(shù)省份面積相當(dāng)于一個中等規(guī)模的國家，在這種情況下，將個人所得稅作為省級地方稅從征管便利和征稅激勵等角度看均有較大優(yōu)勢。

5 個稅改革的意義

（1）個稅改革有助于納稅人意識蘇醒。納稅人意識不僅僅包括繳納稅款的義務(wù)，還包括納稅人權(quán)利意識。我國目前的稅制主要針對的是企業(yè)，納稅人意識很難激發(fā)出來。此次個稅改革因其直接關(guān)系到居民個人的錢包，因此有助于喚起人們的納稅意識。

（2）個稅改革倒逼稅收征管機制進行巨大的改革，進而推動稅收征管現(xiàn)代化。推動征管現(xiàn)代化是實現(xiàn)稅收現(xiàn)代化的“牛鼻子”和“主引擎”，必須把握深化改革的總體趨勢，認(rèn)真總結(jié)征管改革的實踐經(jīng)驗，實現(xiàn)治稅理念現(xiàn)代化、征管技術(shù)手段的現(xiàn)代化、征管體制機制的現(xiàn)代化、治理環(huán)境的現(xiàn)代化和稅務(wù)人的現(xiàn)代化。

（3）推動國家治理能力提高。個稅綜合征收將使得國家對社會的滲透力增強，同時納稅人的義務(wù)和權(quán)力意識也會得到激發(fā)，兩者互動的結(jié)果，是讓國家更好地回應(yīng)納稅人的需要，納稅人對政府的改革措施更理解，進而推動國家治理能力的提高。

參考文獻

[1]郭文堯.歐美稅制改革的新舉措及對當(dāng)前我國稅制改革的啟示[J].經(jīng)濟縱橫， 2016，（12）：125-128.

[2]鞠銘， 趙慧芝.關(guān)于高收入者個人所得稅直接管理的思考[J].稅收經(jīng)濟研究， 2016， 21（6）：32-35.

[3]楊斐然.從個人所得稅稅基的角度淺談個人所得稅的改革[J].商， 2014，（12）：143-143.

[4]郭曉麗.個人所得稅調(diào)節(jié)城鎮(zhèn)居民收入再分配效應(yīng)研究[J].財經(jīng)問題研究， 2015，（6）：71-77.

[5]李妮， 曾濤.對我國個人所得稅現(xiàn)狀分析及改革建議[J].時代金融， 2013，（6）.