呂 品

（上海工程技術(shù)大學(xué) 管理學(xué)院，上海 201620）

一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)理論綜述

（一）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念

對(duì)于“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)”這一概念，可謂仁者見仁、智者見智。由于不同的專家學(xué)者理解的角度的不同，存在很多不同的解釋。

《美國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則說(shuō)明》給出的解釋為：相關(guān)審計(jì)人員在審計(jì)存在有重大錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)資料時(shí)給出了不太恰當(dāng)?shù)囊庖姸纬傻娘L(fēng)險(xiǎn)。

加拿大特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)認(rèn)為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成主要由于審計(jì)程序出現(xiàn)錯(cuò)誤而導(dǎo)致重大的錯(cuò)報(bào)未能被發(fā)現(xiàn)而形成的風(fēng)險(xiǎn)。

國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則中第25號(hào)《重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》所給出的定義是：審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中對(duì)于被審計(jì)單位有錯(cuò)誤的財(cái)務(wù)報(bào)表提供的意見不適當(dāng)而形成的風(fēng)險(xiǎn)。

我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在1996年給出的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指會(huì)計(jì)報(bào)表中存在重大錯(cuò)報(bào)情況，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)之后發(fā)表不準(zhǔn)確、不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見的可能性。

總的來(lái)說(shuō)，綜合上述國(guó)內(nèi)外對(duì)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義，本質(zhì)上審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包括兩方面的內(nèi)容。一方面，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表本來(lái)有錯(cuò)誤但注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有發(fā)現(xiàn)其中的錯(cuò)誤，導(dǎo)致可能做出不恰當(dāng)?shù)脑u(píng)論；另一方面，對(duì)實(shí)質(zhì)上完全真實(shí)可信的會(huì)計(jì)資料，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為其存在錯(cuò)誤，由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身的原因給出了錯(cuò)誤的意見。

（二）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征

1.客觀性。我國(guó)審計(jì)所采用的方法是抽樣審計(jì)，所謂抽樣審計(jì)就是在從審計(jì)對(duì)象的總體中隨機(jī)抽取一部分作為樣本進(jìn)行審計(jì)，然后根據(jù)樣本的審計(jì)結(jié)果推測(cè)總體的結(jié)果，這種抽樣審計(jì)方法審計(jì)后的結(jié)果必然存在一定的誤差，這種誤差可以在一定程度上控制，但絕對(duì)是不可以被避免的，所以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的。

2.普遍性。在審計(jì)過(guò)程中是要經(jīng)過(guò)一步步的審計(jì)程序才能完成整個(gè)審計(jì)工作的，其中每經(jīng)過(guò)一個(gè)程序產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可能性就會(huì)大一些，可能產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素有很多，比如說(shuō)做賬時(shí)重要的數(shù)字錯(cuò)誤或遺漏、企業(yè)內(nèi)部控制的能力比較差、抽取審計(jì)樣本時(shí)不隨機(jī)等，所以每一個(gè)過(guò)程都可能導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是普遍存在的。

3.潛在性。形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響因素很多，但是其中一個(gè)很重要的因素就是審計(jì)責(zé)任的存在，如果審計(jì)人員在審計(jì)工作中可以肆意妄為，對(duì)造成的后果不負(fù)任何責(zé)任，那么審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在一段時(shí)間內(nèi)具有潛在性的。若審計(jì)人員在審計(jì)工作中沒有遵從客觀事實(shí)，并且也沒有造成任何后果，那么這種風(fēng)險(xiǎn)只是潛在性的，而沒有形成真實(shí)的，所以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有一定的潛在性。

4.偶然性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是由于存在一定的客觀原因或者審計(jì)人員并沒有認(rèn)識(shí)到的主觀原因造成的，這些原因都不是審計(jì)人員人為的，與審計(jì)人員自身基本沒有任何關(guān)系，所以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在一定的偶然性。

5.可控性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是普遍客觀存在的，但是這并不是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中就是被動(dòng)的，現(xiàn)代審計(jì)工作大多都是注冊(cè)會(huì)計(jì)師充分發(fā)揮自身的主觀能動(dòng)性以及采取積極的措施主動(dòng)地將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制到最低，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在一定程度上是可以控制的。

（三）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的組成要素

美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)曾在審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)說(shuō)明中建立了審計(jì)模型，即審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。其中，固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)組成了重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)是成反比例關(guān)系的。

1.固有風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)的固有風(fēng)險(xiǎn)是指不考慮企業(yè)內(nèi)部控制的因素，其自身的會(huì)計(jì)報(bào)表中的某項(xiàng)認(rèn)定存在重大錯(cuò)誤而形成的風(fēng)險(xiǎn)，這種風(fēng)險(xiǎn)是固有存在的，且是注冊(cè)會(huì)計(jì)師并不能改變其存在的一種風(fēng)險(xiǎn)。

2.控制風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)的控制風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)內(nèi)部控制或其提供的財(cái)務(wù)報(bào)表存在問(wèn)題而導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)，這種風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生與注冊(cè)會(huì)計(jì)師是沒有任何關(guān)系的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中只能評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)的水平，而不能降低其存在的可能性。

3.檢查風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)的檢查風(fēng)險(xiǎn)是在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中唯一與注冊(cè)會(huì)計(jì)師有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，與固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)沒有任何關(guān)系。檢查風(fēng)險(xiǎn)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中沒有及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)提供會(huì)計(jì)資料中存在的問(wèn)題而形成的一種風(fēng)險(xiǎn)。

二、新大地審計(jì)失敗案例介紹

（一）新大地基本情況介紹

“新大地”是我們對(duì)廣東新大地生物科技股份有限公司的一種簡(jiǎn)單的描述，新大地于2004年初創(chuàng)，剛剛成立時(shí)其名字為廣東新天地生物科技有限公司，到2008年由于其上市名字換成了廣東新大地生物科技股份有限公司。新大地主要經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)是屬于制造業(yè)的范疇中的，主要經(jīng)營(yíng)有洗護(hù)用品的生產(chǎn)與銷售、茶皂素與茶油的產(chǎn)品研發(fā)和生物有機(jī)肥的生產(chǎn)與銷售等。新大地于2012年4月開始申請(qǐng)IPO，到2012年5月1日的時(shí)候，證監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)通過(guò)了新大地的IPO申請(qǐng)。該公司在制造業(yè)內(nèi)雖然沒有很大的名氣，但是一路“發(fā)展”起來(lái)，成為了名義上的“茶油第一股”，但是最終仍然有正義站出來(lái)舉報(bào)了其一系列的財(cái)務(wù)舞弊行為。

（二）新大地財(cái)務(wù)舞弊的手段與方法

1.虛增營(yíng)業(yè)收入。申請(qǐng)IPO的企業(yè)最常用的一種財(cái)務(wù)舞弊的方法就是虛增主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，新大地在2009年以來(lái)的連續(xù)三個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)一直虛增營(yíng)業(yè)收入，并且虛增收入的金額很大，具體金額（見表1）。

表1 2009—2011年新大地虛增營(yíng)業(yè)收入

新大地主要采用了三種方式虛增收入，第一，借助真實(shí)銷售的名義虛增收入，在真實(shí)銷售基礎(chǔ)上虛增部分或少量收入；第二，將自有的資金轉(zhuǎn)化為收入，新大地已購(gòu)買原材料的名義將自有的資金轉(zhuǎn)化為收入；第三，將外部資金轉(zhuǎn)化為收入，新大地將從銀行取得的貸款以及從政府取得的補(bǔ)貼都轉(zhuǎn)化為了自己的營(yíng)業(yè)收入。這三種方法最終使得現(xiàn)金流量表的最終結(jié)果是不會(huì)發(fā)生變化的，迷惑程度比較強(qiáng)。

2.虛減成本。新大地在2009年以來(lái)的連續(xù)三個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)不僅在一直虛增營(yíng)業(yè)收入，而且也在虛減成本，三年來(lái)新大地虛減成本的具體金額（見表2）。

表2 2009—2011年新大地減成本

3.虛增固定資產(chǎn)。新大地在2009—2011年三年固定資產(chǎn)增加的金額分別為227.68萬(wàn)元、648.73萬(wàn)元和264.50萬(wàn)元，這些固定資產(chǎn)的增加額并不是新大地這三年中真正形成的固定資產(chǎn)，而是新大地向平運(yùn)縣二建支付工程款但相關(guān)的固定資產(chǎn)并沒有進(jìn)行建造而形成的虛增固定資產(chǎn)金額。

4.隱瞞關(guān)聯(lián)方交易。企業(yè)外部會(huì)計(jì)信息使用者要想知道企業(yè)與關(guān)聯(lián)方交易的信息是很困難的，因?yàn)槠髽I(yè)與關(guān)聯(lián)方的有關(guān)交易的信息并不能直接從財(cái)務(wù)報(bào)表中看出，而只能在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中看到有關(guān)信息，這樣企業(yè)紕漏與關(guān)聯(lián)方交易信息的真實(shí)性就比較難以確定了，新大地也是基于上述原因隱瞞了與關(guān)聯(lián)方的交易（見表3）。

表3 2009—2011年三年中與新大地有關(guān)聯(lián)交易的客戶名單 單位：萬(wàn)元

（三）注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中的失誤

1.新大地2009年3月的毛利率為-104.24%，而到同年11月份的時(shí)候突然增加到了90.44%，波動(dòng)的幅度非常大，但是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中只是對(duì)其進(jìn)行了查看，并沒有深入地分析其中的原因。

2.新大地2009—2011年三年茶油業(yè)務(wù)的毛利率達(dá)到了60.66%、43.50%、36.19%，而市場(chǎng)上的食用油加工的平均利率為6%左右，新大地的毛利率明顯偏離市場(chǎng)平均水平。此外，新大地的毛利率很高但是出廠價(jià)特別低，甚至沒有購(gòu)買主要原料的成本高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也沒有對(duì)其進(jìn)行深入分析。

3.新大地在2011年12月的時(shí)候銷售回款中很大一部分都是現(xiàn)金銷售回款，當(dāng)時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有注意到這一點(diǎn)，也沒有對(duì)其進(jìn)行深入的檢查。

4.在對(duì)貨幣資金進(jìn)行盤點(diǎn)的時(shí)候，調(diào)查發(fā)現(xiàn)新大地存在大量的現(xiàn)金存取，并且新大地公司掌握多張個(gè)人銀行卡，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也沒有對(duì)這種異?，F(xiàn)象做出說(shuō)明。

5.證監(jiān)會(huì)在盤點(diǎn)新大地的存貨時(shí)，發(fā)現(xiàn)賬簿有關(guān)記錄和倉(cāng)庫(kù)中實(shí)際結(jié)存的并不一致，但是注冊(cè)會(huì)計(jì)師并沒有對(duì)其進(jìn)行披露。

從這個(gè)案例可以看出來(lái)，在審計(jì)工作中企業(yè)提供的會(huì)計(jì)資料以及審計(jì)人員的一些具體行為對(duì)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是否發(fā)生都具有很大的影響，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制和防范也非常重要。

三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因

第一，被審計(jì)單位的內(nèi)部原因。經(jīng)濟(jì)學(xué)中有一種“理性人”假設(shè)，所謂“理性人”假設(shè)，就是事物的主體是理性的，不會(huì)意氣用事，爭(zhēng)取將自身的利益擴(kuò)大到最大，比如商家一級(jí)企業(yè)想獲得足夠多的利潤(rùn)，消費(fèi)者想要使獲得的效用更大。當(dāng)然，被審計(jì)單位也屬于“理性人”，目標(biāo)也是追求自身利益最大化。想要使自己的利潤(rùn)更高，有些被審計(jì)單位會(huì)“精心”做出一些違法行為，比如說(shuō)內(nèi)外勾結(jié)轉(zhuǎn)移虧損，賬外設(shè)賬隱瞞真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況等，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中很難發(fā)現(xiàn)其中的問(wèn)題，從而給注冊(cè)會(huì)計(jì)師造成很大的審計(jì)困難，甚至給出錯(cuò)誤的審計(jì)意見，形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

第二，審計(jì)人員及單位缺乏相應(yīng)的職業(yè)道德，專業(yè)能力差。職業(yè)道德是工作人員在完成本職工作時(shí)需要遵循的行為規(guī)范。社會(huì)中的職業(yè)有很多，各行各業(yè)都有其自己的職業(yè)道德。當(dāng)然，審計(jì)工作也不例外，要想成為一名合格的審計(jì)人員就必須遵循相應(yīng)的審計(jì)職業(yè)道德。但是，在當(dāng)前的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，涌現(xiàn)了一大批會(huì)計(jì)師事務(wù)所。自然而然地，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的數(shù)量多了之后他們各自之間的競(jìng)爭(zhēng)也就變得越來(lái)越激烈，都想承攬的業(yè)務(wù)越多越好，獲取更高的利潤(rùn)，于是默認(rèn)其注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作中可以進(jìn)行違規(guī)操作。注冊(cè)會(huì)計(jì)師經(jīng)過(guò)其所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所的“授權(quán)”之后，則會(huì)毫不考慮其應(yīng)該遵守的職業(yè)道德而進(jìn)行不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)工作，甚至在審計(jì)工作中“受賄”，并在審計(jì)之后提供一些不恰當(dāng)?shù)难哉撘庖?，形成審?jì)風(fēng)險(xiǎn)?，F(xiàn)在審計(jì)人員的專業(yè)能力是參差不齊的，審計(jì)工作需要掌握多方面的知識(shí)，不僅有會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理方面的，而且還要有相關(guān)法律方面的，這些相關(guān)的知識(shí)是隨著社會(huì)的發(fā)展不斷與時(shí)俱進(jìn)的。有的老員工有著豐富的工作經(jīng)驗(yàn)但是相應(yīng)的理論知識(shí)不能及時(shí)掌握，而有的剛畢業(yè)即開始從事審計(jì)工作的人員可能理論知識(shí)較強(qiáng)但是缺乏相應(yīng)的實(shí)踐，不能很好地將理論和實(shí)踐結(jié)合起來(lái)，這些都是專業(yè)能力比較差的表現(xiàn)，在一定程度上都很有可能造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

第三，經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響。市場(chǎng)和競(jìng)爭(zhēng)是并存的，在市場(chǎng)中則必然存在著競(jìng)爭(zhēng)。我國(guó)之前很長(zhǎng)一段時(shí)間都是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)，社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)起步較晚，目前處于初級(jí)階段，會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間的競(jìng)爭(zhēng)變得越來(lái)越激烈。會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了能在競(jìng)爭(zhēng)中不被淘汰，一般情況下都會(huì)竭盡全力推陳出新，這樣在很大程度上就造成經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不穩(wěn)定，無(wú)論在工作難度還是工作負(fù)擔(dān)上對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師來(lái)說(shuō)都是一種新的挑戰(zhàn)，并且也很有可能造成注冊(cè)會(huì)計(jì)師的知識(shí)儲(chǔ)備不夠，在審計(jì)工作中難以確定被審計(jì)單位所提供信息的完整性和真實(shí)性，造成大的失誤。

第四，相關(guān)法律法規(guī)不夠完善。對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師來(lái)說(shuō)在審計(jì)工作中必須以相關(guān)法律法規(guī)作為自己工作的底線。為了對(duì)審計(jì)工作在一定程度上進(jìn)行約束，我國(guó)相關(guān)部門頒布了很多法律，比如說(shuō)《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》《中華人民共和國(guó)審計(jì)法實(shí)施條例》《中華人民共和國(guó)國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則》等，相關(guān)部門頒布這些法律看起來(lái)組成了比較完善的體系，實(shí)則不然?，F(xiàn)如今，我國(guó)的法律問(wèn)題依然存在，比如說(shuō)國(guó)家法律和地方法相沖突，不同法律之間相沖突等，但是對(duì)于這些問(wèn)題我國(guó)相關(guān)部門并沒有進(jìn)行及時(shí)的解決處理，使得審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)更廣泛地存在于審計(jì)工作中。

四、防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的措施

第一，加強(qiáng)對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的檢查。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是否發(fā)生，在很大程度上是由被審計(jì)單位所提供的被審計(jì)的財(cái)務(wù)資料真實(shí)性的高低決定的，若被審計(jì)單位提供的會(huì)計(jì)信息真實(shí)性較強(qiáng)，在很大程度上可以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。審計(jì)人員在審計(jì)的時(shí)候除了對(duì)被審計(jì)單位所提供的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行審計(jì)以外，還應(yīng)該進(jìn)行多方調(diào)查，比如說(shuō)調(diào)查被審計(jì)單位與其客戶的業(yè)務(wù)往來(lái)，與其關(guān)聯(lián)方有無(wú)舞弊行為等。通過(guò)這些方法在一定程度上可以鑒別出被審計(jì)單位所提供會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的高低，如是否虛增利潤(rùn)，轉(zhuǎn)移資產(chǎn)，因此可以有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生?，F(xiàn)如今，會(huì)計(jì)從業(yè)資格證考試取消，從事會(huì)計(jì)工作不再需要會(huì)計(jì)從業(yè)資格證，那么企業(yè)在招聘會(huì)計(jì)的時(shí)候更要注重對(duì)應(yīng)聘人員的專業(yè)能力的考查，是否真正具備從事會(huì)計(jì)工作的能力。招聘有足夠能力的人擔(dān)任會(huì)計(jì)的話，企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量在一定程度上也得到了保證。

第二，完善相關(guān)法律，加強(qiáng)監(jiān)督。人們進(jìn)行一切活動(dòng)都要以法律作為底線，都不能越過(guò)法律去做事，審計(jì)人員也是一樣的。法律作為規(guī)范人行為活動(dòng)的“最高寶典”，有著崇高的地位，那么一套完整嚴(yán)密的法律是必不可少的。我國(guó)現(xiàn)在與審計(jì)有關(guān)的法律有很多，但隨著社會(huì)與經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，不斷完善法律也很有必要。在審計(jì)工作中，要以國(guó)家相關(guān)部門出臺(tái)的法律為依托，如果地方性的法規(guī)與國(guó)家的法律有相沖突的地方，要以國(guó)家法律為準(zhǔn)，及時(shí)修改地方性的規(guī)章，避免讓審計(jì)人員鉆了法律的空子。除了完善相關(guān)法律法規(guī)以外，還要對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)督，要求其嚴(yán)格按照相應(yīng)的流程辦事，若在檢查過(guò)程中發(fā)現(xiàn)有不按流程進(jìn)行審計(jì)的情況要進(jìn)行嚴(yán)厲的處罰。

第三，增強(qiáng)審計(jì)人員的專業(yè)能力，培養(yǎng)良好的職業(yè)道德。其一，從一定程度上來(lái)說(shuō)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師是具有一定專業(yè)能力的，但是隨著社會(huì)與經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，相關(guān)專業(yè)知識(shí)也在與時(shí)俱進(jìn)，這就要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在工作過(guò)程中要不斷學(xué)習(xí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以像之前會(huì)計(jì)人員每年繼續(xù)教育一樣，每年集中對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行培訓(xùn)，在集中培訓(xùn)過(guò)程中不僅要涉及相關(guān)專業(yè)知識(shí)，還要強(qiáng)調(diào)職業(yè)道德的重要性，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作中要嚴(yán)格遵守職業(yè)道德，不要為了一己私利而違反職業(yè)道德，做一個(gè)合格的審計(jì)人員。其二，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以將審計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力和薪資掛鉤，專業(yè)能力強(qiáng)的審計(jì)人員工資相對(duì)高些，專業(yè)能力差的人員工資相對(duì)低一些，從根本上鼓勵(lì)審計(jì)人員盡最大努力提高自己的專業(yè)能力。其三，提高審計(jì)人員的準(zhǔn)入制度。對(duì)于要從事審計(jì)工作的人員，要進(jìn)行嚴(yán)格的篩選，并且進(jìn)行嚴(yán)格的筆試、面試，建立一支高水平的審計(jì)人員工作隊(duì)伍。

第四，創(chuàng)造良好的環(huán)境。俗話說(shuō)：“環(huán)境造就人?！杯h(huán)境對(duì)審計(jì)人員從事審計(jì)工作的影響也是很大的，一些部門同樣要制定相關(guān)的制度，履行自身的職能，為審計(jì)人員的審計(jì)工作的開展提供良好的環(huán)境。

Research on the Prevention and Control of Audit Risk

LV Pin

（School of Management，Shanghai University of Engineering and Science，Shanghai 201620，China）

Abstract：

The work of audit is very important，and we can find the problems in the enterprise and supervise the enterprises to a certain extent through the audit.But Audit risk exists in audit work，audit risk will have adverse effects on various aspects.It is of great significance to minimize the possibility of the existence of the audit risk and control audit risk.Writing from four aspects：first，describe the concept of audit risk，basic characteristics and elements；second，introduce the Dahua CPA audit failure case of Guangdong Xindadi biological Polytron Technologies Inc，and from the specific case we can found in what is wrong in the audit work；third，analyze the reasons of audit risk；fourth，put forward measures and specific methods on how to prevent audit risk.From the aspects of prevention，we find it is very important to control audit risk，and we should try our best to control the possibility of audit risk.

Key words：audit risk；prevention；control