孫 霄

（陜西省水利電力勘測設計研究院，陜西 西安 710001）

稅制改革是我國國民經(jīng)濟和社會發(fā)展規(guī)劃的重點之一。將征收營業(yè)稅改為征收增值稅，避免了營業(yè)稅的重復征稅現(xiàn)象，目的在于為企業(yè)減輕稅負?！盃I改增”一旦完成，全社會將形成一個抵扣鏈條，這有利于轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式、形成全國統(tǒng)一市場，建立稅制科學、征管高效的稅收制度。在這樣一種大背景下，建設領(lǐng)域的水利工程造價自然也會受到“營改增”政策的影響。

1 概述

（1）2011年，經(jīng)國務院批準，財政部、國家稅務總局聯(lián)合下發(fā)營業(yè)稅改征增值稅試點方案。

（2）從2012年1月1日起，在上海交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)開展營業(yè)稅改征增值稅試點，拉開營業(yè)稅改增值稅的改革大幕。

（3）2016年3月23日，財政部、國家稅務總局發(fā)布了《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號），從2016年5月1日起，施工建筑業(yè)、金融業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)及現(xiàn)代服務業(yè)等四大行業(yè)全部納入“營改增”范圍內(nèi)。

營業(yè)稅（Business tax），是以從事工商盈利事業(yè)和服務業(yè)所取得的營業(yè)收入為課稅對象而征收的一種稅。營業(yè)稅屬于傳統(tǒng)商品勞務稅，實行普遍征收，計稅依據(jù)為營業(yè)全額，稅額不受成本、費用高低影響，對于保證財政收入的穩(wěn)定增長具有十分重要的意義。增值稅（Value-added tax），是對在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務，以及進口貨物的單位和個人，就其取得的貨物或應稅勞務的銷售額以及進口貨物的金額計算稅款，并實行稅款抵扣制的一種流轉(zhuǎn)稅。

一般納稅人增值稅的計征方法為購進扣稅法，也就是根據(jù)增值稅專用發(fā)票等扣稅憑證上注明的稅款進行抵扣，銷項稅額與進項稅額之差即為應納稅額，計算一般納稅人當期應納稅額的計算公式為：

應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額；

其中，當期銷項稅額=當期計稅銷售額×適用稅率[1]。

陜西省水利水電工程概預算造價是根據(jù)《陜西省水利水電工程設計概（預）算編制辦法及費用標準》和《陜西省水利水電建筑工程預算定額》及《陜西省水利水電設備安裝工程預算定額》、《陜西省水利水電工程設計概（預）算編制辦法及費用標準（2000版）調(diào)整意見》（陜發(fā)改項目[2009]821號）、《陜西省水利水電工程施工機械臺班費定額》（陜水計[1996]140號）等五個文件為依據(jù)進行編制?！盃I改增”政策出臺后，舊的編制依據(jù)將不再適應最新的“營改增”政策，因為原有的編制依據(jù)都是在營業(yè)稅模式下編制的。為了適應新政策，這些編制依據(jù)都將進行一定的修改，工程造價的計價方式也將發(fā)生一定的變化，本文將在后面的文字中予以闡述。

2 水利水電工程“營改增”后工程造價計價基礎(chǔ)的變化

根據(jù)國家“營改增”變化，陜西省發(fā)改委于2016年10月18日發(fā)布的[2016]1303號文中，同意了由陜西省水利廳報送的《陜西省水利水電工程營業(yè)稅改增值稅計稅依據(jù)調(diào)整辦法》（陜水規(guī)計函[2016]56號），根據(jù)該實施意見，陜西省水利廳對水利水電工程造價計價在費用構(gòu)成、基礎(chǔ)單價、定額方面均作了不同程度的調(diào)整。

2.1 費用構(gòu)成

建筑及安裝工程費仍由直接費、間接費、利潤、價差及稅金五部分組成。只是將稅金中的營業(yè)稅改為增值稅銷項稅額，將城市維護建設稅、教育費附加以及地方教育附加合并為附加稅費。

2.2 基礎(chǔ)單價

（1）人工預算單價按現(xiàn)行標準執(zhí)行，不作調(diào)整。

（2）材料原價采用調(diào)整系數(shù)法，將含增值稅進項稅額的材料原價折算為不含增值稅進項稅額的材料原價。主要材料（主要是指建筑工程用水泥、鋼筋、柴油、汽油、炸藥、木材、引水管道、安裝工程用電纜、軌道、鋼板等未計價裝置性材料，其他占工程造價比例高的材料也可視為主要材料）除以1.17調(diào)整系數(shù)，次要材料除以1.03調(diào)整系數(shù)，外購砂、石料、土料除以1.02調(diào)整系數(shù)。商品混凝土除以1.03調(diào)整系數(shù)。運雜費為按原方法所得計算值除以1.03調(diào)整系數(shù)。采購及保管費率調(diào)整為3.2%。

（3）施工用水、用風價格中的機械組臺班費用按調(diào)整后的施工機械臺班費定額和不含增值稅進項稅額的基礎(chǔ)價格計算，其他內(nèi)容和標準不變。

（4）施工機械使用費按調(diào)整后的施工機械臺班費定額和不含增值稅進項稅額的基礎(chǔ)價格計算。

（5）自采砂石料單價根據(jù)料源情況、開采條件和工藝流程按相應定額和不含增值稅進項稅額的基礎(chǔ)價格計算，計取基本直接費、其他直接費和間接費。自采砂石料按不含利潤和稅金的單價參與工程費用計算。

（6）混凝土材料單價按混凝土配合比中各項材料的數(shù)量和不含增值稅進項稅額的材料預算價格計算。

2.3 定額的變化

施工機械臺班費定額一類費用中的折舊費除以1.15調(diào)整系數(shù)，修理及替換設備費除以1.11調(diào)整系數(shù)，安裝拆卸費不變，二類費用及三類費用構(gòu)成及量值不作調(diào)整。以費率形式(%)表示的設備安裝工程定額，其人工費費率不變，材料費費率除以1.03調(diào)整系數(shù)，機械使用費費率除以1.10調(diào)整系數(shù)，裝置性材料費費率除以1.17調(diào)整系數(shù)，計費基數(shù)不變，仍為含增值稅進項稅額的設備費[2]。

3 工程實例分析

經(jīng)過以上計價依據(jù)的調(diào)整，通過兩個工程實例測算“營改增”對整個水利水電工程造價的影響。

3.1 工程實例一

實例一為陜西省內(nèi)的一個調(diào)水工程，本文將“營改增”前后，該工程的總造價和主要工程單價通過表1和表2進行一對比。

表1 某調(diào)水工程營業(yè)稅模式、增值稅模式下工程總造價的對比單位：萬元

可以看到，該調(diào)水工程在增值稅模式下的總造價比在營業(yè)稅模式下的總造價增加235.57萬元，約占營業(yè)稅模式總造價的3.1%。建筑工程、臨時工程、獨立費用和預備費均有所增加，其中增加幅度最大的是建筑工程，增加196.33萬元，約占營業(yè)稅模式下建筑工程投資的4.1%。

表2 某調(diào)水工程營業(yè)稅模式、增值稅模式下主要工程單價的對比 單位：元

由表2可得，主要工程單價中，除了鋼筋制作安裝外，其余工程單價均為增值稅模式大于營業(yè)稅模式，增加幅度在5%左右。

3.2 工程實例二

實例二為陜西省內(nèi)某河的改造工程，由表3可知，該工程在增值稅模式下的總造價比在營業(yè)稅模式下的總造價增加16.6萬元，占原營業(yè)稅模式下工程總造價的1.69%，和實例一相同，增加幅度最大的依然是建筑工程投資，約占營業(yè)稅模式下建筑工程投資的2.41%。

表3 某河改造工程營業(yè)稅模式、增值稅模式下工程總造價的對比 單位：萬元

表4 某河改造工程營業(yè)稅模式、增值稅模式下主要工程單價的對比 單位：元

3.3 “營改增”對水利水電工程造價的影響分析

（1）通過以上兩個工程實例可以看出，“營改增”后的工程總造價是上升的，上升幅度不超過5%。在工程費用中，增加最多的是建筑工程投資，這是因為“營改增”主要體現(xiàn)在工程單價中，建筑工程投資主要是由工程量乘以工程單價組成。而金屬結(jié)構(gòu)設備及安裝工程、臨時工程、獨立費用等大部分是由指標或公式計算得到投資，所以增幅不大。

（2）工程單價中，總體來講是增值稅模式大于營業(yè)稅模式。

a.因“營改增”未調(diào)整人工費率，所以人工費保持不變。

b.材料費大部分降低，因為“營改增”后所使用的材料價格是扣掉增值稅進項稅的。但也有增加的情況，增加的工程單價主要是以含有混凝土的為主，如噴C20砼、隧洞C25砼襯砌，這是由于“營改增”后將主要材料的規(guī)定價格（除水泥之外）全部提高，在計算材料費時，主要材料是以規(guī)定價格進入單價進行計算，所以會出現(xiàn)材料費增加的情況。

c.施工機械使用費有增有減。在機械使用費中，一類費用全部降低，因計算時采用扣掉增值稅進項稅額的價格進行計算。二類費用中，含有柴、汽油的施工機械費用升高，這是因為柴、汽油在營業(yè)稅模式下的規(guī)定價格小于在增值稅模式下的規(guī)定價格；不含柴、汽油的施工機械二類費用降低，因電、風、水在增值稅模式下計算時采用的是扣掉增值稅進項稅額的價格。三類費用保持不變。

d.間接費除去以直接費為計算基礎(chǔ)的（如清基、挖方等單價），以人工費計算的均保持不變。

e.稅金部分在“營改增”之前的稅率為3.28%左右，“營改增”之后的稅率在11.66%左右，所以稅金全部增加，且增加的幅度較大。

綜上，雖然工程單價在材料費和機械使用費上有增有減，但是稅金部分增加較多，所以整體以增加為主。這也是導致工程總造價上升的原因。

4 結(jié)論

通過分析得出，在其他條件不變的情況下，陜西省水利水電工程實行“營改增”后的總造價比實行之前增加，增幅不超過5%，工程總投資變化不大。在工程量不變的情況下，工程單價整體以增加為主。工程單價的增加主要是由于“營改增”后稅率的提高。我國實行“營改增”政策，其目的是為了減輕企業(yè)稅負。具體到建設工程領(lǐng)域，主要是為了減輕施工企業(yè)稅負?！盃I改增”后，施工企業(yè)所要繳納的增值稅銷項稅額因為稅率的提高比之前繳納的營業(yè)稅多了很多，雖然可以用增值稅進項稅額予以抵扣，但實際中很多施工企業(yè)在購買主要材料時無法取得增值稅進項稅額發(fā)票，這使得施工企業(yè)的稅負不減反增，違背了我國實行“營改增”政策的初衷。政府部門應加緊完善“營改增”政策的制定，施工企業(yè)也應加強抵御稅務風險的能力。