張新江

（西安培華學(xué)院，陜西 西安 710125）

隨著農(nóng)產(chǎn)品所處經(jīng)濟(jì)環(huán)境和市場(chǎng)環(huán)境的變化，成本會(huì)計(jì)成為農(nóng)產(chǎn)品物流管理的重要會(huì)計(jì)分支，近年來(lái)研究農(nóng)產(chǎn)品物流成本會(huì)計(jì)的文獻(xiàn)也大量增多。沈國(guó)軍［1］提出，在農(nóng)產(chǎn)品行業(yè)快速發(fā)展背景下，農(nóng)產(chǎn)品的成本會(huì)計(jì)核算對(duì)于農(nóng)產(chǎn)品企業(yè)的利潤(rùn)產(chǎn)生有著重大影響，涉及企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高，所以農(nóng)產(chǎn)品物流企業(yè)需要加強(qiáng)物流成本會(huì)計(jì)核算，以提升農(nóng)產(chǎn)品在市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力。張紅［2］提出，農(nóng)產(chǎn)品在我國(guó)農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中有著顯要的地位，農(nóng)產(chǎn)品物流成本會(huì)計(jì)核算體系的完善程度直接決定了農(nóng)產(chǎn)品物流成本的高低。劉銀玲［3］提出，農(nóng)村電子商務(wù)快速發(fā)展，農(nóng)產(chǎn)品物流水平大大提高，但是農(nóng)產(chǎn)品的物流成本影響農(nóng)產(chǎn)品的銷(xiāo)售量，因此，農(nóng)村現(xiàn)有的農(nóng)產(chǎn)品物流模式亟須改善，加強(qiáng)農(nóng)產(chǎn)品物流成本會(huì)計(jì)核算很有必要。已有的文獻(xiàn)大概論述了農(nóng)產(chǎn)品物流成本核算的必要性、重要性，以及農(nóng)產(chǎn)品物流成本核算的一些方法、技術(shù)、工具和手段。本文主要從物流成本會(huì)計(jì)的視角，針對(duì)農(nóng)產(chǎn)品的物流成本進(jìn)行分析，闡述農(nóng)產(chǎn)品物流成本會(huì)計(jì)控制的重要意義，并探索控制農(nóng)產(chǎn)品物流成本的相關(guān)策略。

1 我國(guó)農(nóng)產(chǎn)品物流發(fā)展現(xiàn)狀

隨著農(nóng)村電子商務(wù)的發(fā)展，我國(guó)農(nóng)產(chǎn)品物流發(fā)展迅速，基本已經(jīng)形成了農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)、流通加工、收購(gòu)、運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)、裝卸、包裝、搬運(yùn)、配送到銷(xiāo)售的一系列組織環(huán)節(jié)。2015年，農(nóng)產(chǎn)品物流總額達(dá)到3.43萬(wàn)億元，2016年農(nóng)產(chǎn)品物流總額達(dá)到3.57萬(wàn)億元；2017年，農(nóng)產(chǎn)品物流總額達(dá)到3.74萬(wàn)億元；預(yù)計(jì)2018年農(nóng)產(chǎn)品物流總額將達(dá)到3.9萬(wàn)億元，具體見(jiàn)圖1。

2 農(nóng)產(chǎn)品物流成本控制的評(píng)價(jià)構(gòu)成

農(nóng)產(chǎn)品物流成本控制的績(jī)效評(píng)價(jià)構(gòu)成主要包括一級(jí)指標(biāo)和二級(jí)指標(biāo)。一級(jí)指標(biāo)包括成本費(fèi)用、運(yùn)輸指標(biāo)、服務(wù)水平、財(cái)務(wù)指標(biāo)；二級(jí)指標(biāo)中，成本費(fèi)用包括單位運(yùn)輸成本、平均庫(kù)存周轉(zhuǎn)、平均采購(gòu)費(fèi)用、平均人員成本，運(yùn)輸指標(biāo)包括流通時(shí)間、貨物損失率、交貨及時(shí)率、滿載率，服務(wù)水平指標(biāo)包括客戶(hù)滿意度、客戶(hù)問(wèn)題處理率，財(cái)務(wù)指標(biāo)包括營(yíng)業(yè)總額、利潤(rùn)率［3］。農(nóng)產(chǎn)品物流成本一般包括存貨持有成本、運(yùn)輸成本、加工成本、裝卸成本、包裝成本、逆向費(fèi)用、管理費(fèi)用和信息成本等。

3 控制農(nóng)產(chǎn)品物流成本的重要意義

新時(shí)期，農(nóng)村物流體系不斷構(gòu)建、發(fā)展和成熟，加強(qiáng)農(nóng)產(chǎn)品物流成本控制對(duì)于企業(yè)發(fā)展有著重要意義，有助于促進(jìn)與提高農(nóng)產(chǎn)品物流企業(yè)的管理水平，有助于提高農(nóng)產(chǎn)品物流工作效率，還有助于提升農(nóng)業(yè)發(fā)展水平。

3.1 促進(jìn)與提高農(nóng)產(chǎn)品物流企業(yè)的管理水平

農(nóng)產(chǎn)品物流企業(yè)不斷創(chuàng)新成本管理與控制的方法，加強(qiáng)對(duì)作業(yè)過(guò)程中成本信息的預(yù)算管理，加強(qiáng)對(duì)農(nóng)產(chǎn)品物流企業(yè)的生產(chǎn)管理[4]，能夠提升農(nóng)產(chǎn)品物流企業(yè)的現(xiàn)代化管理水平，促進(jìn)精益化生產(chǎn)與戰(zhàn)略管理。

3.2 提高農(nóng)產(chǎn)品物流工作效率

加強(qiáng)農(nóng)產(chǎn)品物流成本的應(yīng)用管理，參與農(nóng)產(chǎn)品物流管理的整個(gè)過(guò)程，加強(qiáng)農(nóng)產(chǎn)品會(huì)計(jì)信息披露，可推動(dòng)農(nóng)產(chǎn)品企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的完善，從而提高農(nóng)產(chǎn)品企業(yè)的物流工作效率。

圖1 2015—2018年農(nóng)產(chǎn)品物流總額

3.3 有助于提升農(nóng)業(yè)發(fā)展水平

由于農(nóng)產(chǎn)品具有特殊性，其物流時(shí)間長(zhǎng)，使得農(nóng)產(chǎn)品在物流運(yùn)輸環(huán)節(jié)的耗損較大，增加了我國(guó)農(nóng)產(chǎn)品的物流成本，農(nóng)產(chǎn)品物流嚴(yán)重制約了農(nóng)業(yè)發(fā)展。對(duì)農(nóng)產(chǎn)品物流成本進(jìn)行控制有助于提升農(nóng)業(yè)發(fā)展水平［5］。

4 控制農(nóng)產(chǎn)品物流成本的具體策略

為構(gòu)建農(nóng)村物流現(xiàn)代化體系，使農(nóng)村物流水平不斷提升，控制農(nóng)產(chǎn)品物流成本，需要采取一些具體的對(duì)策，包括提高農(nóng)產(chǎn)品物流成本控制意識(shí)、采用作業(yè)成本法來(lái)核算農(nóng)產(chǎn)品物流成本、建設(shè)農(nóng)產(chǎn)品物流信息化平臺(tái)、不斷健全農(nóng)產(chǎn)品物流成本核算體系等［6］。

4.1 提高農(nóng)產(chǎn)品物流成本控制意識(shí)

在新的經(jīng)營(yíng)環(huán)境下，我國(guó)農(nóng)產(chǎn)品企業(yè)需要形成農(nóng)產(chǎn)品的物流成本控制意識(shí)，摒棄傳統(tǒng)的農(nóng)產(chǎn)品物流模式，創(chuàng)建新的農(nóng)產(chǎn)品物流運(yùn)行與管理模式，綜合運(yùn)用農(nóng)產(chǎn)品管理技術(shù)和現(xiàn)代物流技術(shù)，提高農(nóng)產(chǎn)品物流效率，以使農(nóng)產(chǎn)品物流成本和物流費(fèi)用得到有效控制，從而降低農(nóng)產(chǎn)品物流成本，具體見(jiàn)圖2。

圖2 農(nóng)產(chǎn)品物流模式轉(zhuǎn)型思路

4.2 采用作業(yè)成本法核算農(nóng)產(chǎn)品物流成本

在新的經(jīng)營(yíng)環(huán)境和市場(chǎng)環(huán)境下，需要加強(qiáng)農(nóng)產(chǎn)品物流成本會(huì)計(jì)管理，提升農(nóng)產(chǎn)品物流成本核算的準(zhǔn)確性，有效控制農(nóng)產(chǎn)品物流成本。其中，采用作業(yè)成本法核算農(nóng)產(chǎn)品物流成本就有實(shí)際的應(yīng)用價(jià)值與作用。作業(yè)成本法（Activity-Based Costing，ABC），是一種以作業(yè)為基礎(chǔ)，注重對(duì)所有作業(yè)過(guò)程的活動(dòng)加強(qiáng)動(dòng)態(tài)性的實(shí)時(shí)追蹤，從而有效控制作業(yè)過(guò)程中消耗的各項(xiàng)費(fèi)用的形式新穎的成本會(huì)計(jì)核算方法［7］。農(nóng)產(chǎn)品物流企業(yè)可以通過(guò)對(duì)作業(yè)及作業(yè)成本的確認(rèn)、計(jì)量、分析和管理，最終計(jì)算產(chǎn)品成本，分析作業(yè)、改進(jìn)作業(yè)，為企業(yè)增加價(jià)值，運(yùn)用這樣一種典型的新型戰(zhàn)略成本管理（戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)）方法有效控制物流成本，能將農(nóng)產(chǎn)品物流企業(yè)管理層次深入到作業(yè)層次，追蹤并動(dòng)態(tài)反映所有作業(yè)活動(dòng)，為農(nóng)產(chǎn)品物流企業(yè)決策提供相對(duì)準(zhǔn)確的成本信息。

4.3 建設(shè)農(nóng)產(chǎn)品物流信息化平臺(tái)

為提高農(nóng)產(chǎn)品物流企業(yè)的信息化水平，需要企業(yè)建設(shè)信息化系統(tǒng)平臺(tái)、農(nóng)產(chǎn)品物流信息采集發(fā)布平臺(tái)、農(nóng)產(chǎn)品質(zhì)量檢測(cè)信息平臺(tái)、農(nóng)產(chǎn)品安全監(jiān)控系統(tǒng)和農(nóng)產(chǎn)品物流電子商務(wù)系統(tǒng)平臺(tái)。提高農(nóng)產(chǎn)品物流企業(yè)的信息化水平，有助于提高工作效率，間接地降低生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本。通過(guò)建設(shè)農(nóng)產(chǎn)品物流信息化平臺(tái)，提高農(nóng)產(chǎn)品物流的信息標(biāo)準(zhǔn)化程度，大量應(yīng)用現(xiàn)代化的物流信息技術(shù)，如RFID、EDI、POS技術(shù)等，可提高農(nóng)產(chǎn)品信息采集效率，實(shí)現(xiàn)農(nóng)產(chǎn)品物流信息共享，實(shí)現(xiàn)農(nóng)產(chǎn)品規(guī)模效應(yīng)。

4.4 不斷健全農(nóng)產(chǎn)品物流成本核算體系

農(nóng)產(chǎn)品物流企業(yè)有其各自的特征，因此，農(nóng)產(chǎn)品物流企業(yè)需要依據(jù)自身發(fā)展需要確立農(nóng)產(chǎn)品物流成本會(huì)計(jì)核算體系［8］。首先，明確農(nóng)產(chǎn)品物流成本的構(gòu)成，采用科學(xué)的方法核算各部分物流費(fèi)用；其次，加強(qiáng)農(nóng)產(chǎn)品物流成本的核算，設(shè)置農(nóng)產(chǎn)品物流成本會(huì)計(jì)核算的科目、賬簿；最后，提供并分析農(nóng)產(chǎn)品物流成本信息，增強(qiáng)農(nóng)產(chǎn)品物流信息系統(tǒng)化，降低農(nóng)產(chǎn)品企業(yè)的物流成本，實(shí)現(xiàn)整個(gè)企業(yè)的利益最大化。

5 結(jié)語(yǔ)

在我國(guó)農(nóng)村電子商務(wù)大力發(fā)展的背景下，農(nóng)村物流取得了快速發(fā)展，但農(nóng)村物流成本過(guò)高不利于農(nóng)村現(xiàn)代物流體系構(gòu)建，因此，必須加強(qiáng)農(nóng)村物流成本控制對(duì)策的研究，以降低農(nóng)村物流成本，實(shí)現(xiàn)農(nóng)村物流發(fā)展的持續(xù)性、長(zhǎng)久性、健康性、生態(tài)性和效能性。