冷曉燕

摘要：伴隨著營改增的全面實施，在軌道交通融資租賃業(yè)務體系內，要踐行營改增的新政策，積極整合管理流程和要點，健全完整的服務機制，確保相關稅款管理工作能按照標準化流程有序開展，從根本上提高項目的實際價值。本文集中分析了營改增關于軌道交通融資租賃業(yè)務的具體要求，并對其產(chǎn)生的影響予以討論，僅供參考。

Abstract： With the full implementation of the policy of replacing business tax with value-added tax， in the rail transit financial leasing business system， it is necessary to implement the new policy， actively integrate the management processes and key points， and improve the complete service mechanism so as to ensure the relevant tax management work can carry out the orderly process in accordance with the standardization process and fundamentally improve the actual value of the project. This paper focuses on the specific requirements of the policy of replacing business tax with value-added tax for the rail transit finance leasing business， and discusses its impact， for reference only.

關鍵詞：營改增；軌道交通；融資租賃業(yè)務；影響

Key words： to replace business tax with value-added tax；rail transit；financial leasing business；influence

中圖分類號：F810.42 文獻標識碼：A 文章編號：1006-4311（2018）30-0093-02

0 引言

在營改增體系內，對擴圍剩余行業(yè)增值稅相關政策進行了描述，并且從2016年5月1日正式生效運行。在營改增體系內，融資租賃服務稅務范圍也呈現(xiàn)出差異化趨勢，為了有效搭建完整的稅收抵扣體系和運行機制，要整合管理路徑和管理措施，保證融資性售后回租業(yè)務本金不必征稅。

1 營改增關于軌道交通融資租賃業(yè)務的要求

第一，針對不動產(chǎn)租賃服務以及有形動產(chǎn)租賃服務的要求。一方面，對于不動產(chǎn)租賃服務的稅率要控制在11%左右，主要的計稅銷售額確認機制就是在扣除利息后分析購置稅后差額，需要被承租人進行進項抵扣處理。另一方面，對于有形動產(chǎn)租賃服務項目，稅率要控制在17%左右，主要的計稅銷售額確認機制就是在扣除利息后分析購置稅后差額，也能被承租人進行進項抵扣。尤其是在文件中，對提供交通運輸、基礎性電信產(chǎn)業(yè)、建筑行業(yè)、銷售不動產(chǎn)等項目予以探討和分析，有效將不動產(chǎn)租賃項目和不動產(chǎn)銷售項目予以稅率統(tǒng)一處理，有效開拓了不動產(chǎn)的業(yè)務市場，也為政策管理工作的全面落實奠定了基礎[1]。

第二，融資性售后回租工作，要求貸款服務項目的稅率要控制在6%，主要的計稅銷售額確認機制就是在扣除本金、利息以及車輛購置稅后的基礎差額，并不會被承租人予以進項抵扣處理。這種方式不僅有效還原了融資性售后回租業(yè)務資金融資服務，也能將相應的稅目直接轉為貸款服務項，能有效減少融資租賃體系內各個企業(yè)之間舉債能力不均衡的問題，具體環(huán)節(jié)見圖1。

也正是基于營改增的相關政策要求，為政策連續(xù)性以及有形動產(chǎn)融資性售后回租處理效果的優(yōu)化提供可良好的保障。

第三，出口租賃業(yè)務退免稅，在營改增項目落實前，財稅文件對于飛機、飛機發(fā)動機以及鐵道機車等方面以融資租賃方式進行出口管理的項目試行了一段時間增值稅以及消費稅出口退稅政策，相應的政策運行結構和整體效果較好。

2 營改增政策對軌道交通融資租賃業(yè)務的影響

在營改增政策運行進程中，其本身對軌道交通融資租賃業(yè)務產(chǎn)生了一定的影響，使得相關部門在落實具體管理機制和政策體系的過程中，要結合實際需求進行統(tǒng)籌監(jiān)督，完善管控機制的基礎上，確保業(yè)務維護項目的時效性。

2.1 判定融資性售后回租

在財稅相關文件中對具體內容進行了明確的標注和分析，尤其是在確定銷售額的過程中，要將融資租賃業(yè)務進行合理性表述，有形動產(chǎn)融資性售后回租工作以及相應的服務項目，都是以有形動產(chǎn)融資租賃服務為根本的。但是，在36號文件中，要求企業(yè)在確定銷售額度后，要對融資租賃服務和融資性售后回租業(yè)務等進行集中約束和管控，能從根本上判定融資租賃業(yè)務的實質。融資租賃服務項目主要是指除了融資性售后回租意外的融資租賃服務項目，這種說法并不是將其直接排除在外，而是有效劃定了相應的范疇。

直接融資租賃業(yè)務體系內，正是因為租賃公司會購買租賃物，出賣人則直接要給予企業(yè)相應的發(fā)票，在這種交易過程中，就能形成增值稅抵扣的經(jīng)濟鏈條，要想有效保證銷售或者是進口貨物管理工作的時效性，就要對基本稅率進行合理性約束和管理。售后回租的基本目標就是融資，承租人要將基本資產(chǎn)在出售非租賃公司后租回，這就使得融資租賃交易的特性尤為明顯[2]。

除此之外，在文件中也規(guī)定了，融資性售后回租并不需要完全按照稅目的相關要求繳納增值稅，這就表明融資性售后項目的回租依舊處于融資租賃服務體系內，相關部門或者是組織只需要對稅負予以系統(tǒng)化考量即可。

2.2 完善增值稅抵扣鏈條

在法律體系內，禁止將不動產(chǎn)作為融資租賃標的物，在實踐操作體系內，商業(yè)地產(chǎn)、廠房以及橋梁等都是融資租賃業(yè)務的關鍵。然而，在營改增政策體系內，其相應政策要點和管理機制都是圍規(guī)范性要求開展。在文件中對具體要點進行了描述，不僅要結合交易形式進行區(qū)別化分析，也要將融資租賃服務項目進行系統(tǒng)化劃分，區(qū)分有形動產(chǎn)融資租賃和不動產(chǎn)融資租賃，結合標的物的差異進行區(qū)分。將不動產(chǎn)融資租賃服務和銷售不動產(chǎn)服務進行統(tǒng)一，都能適應11%的稅率參數(shù)，從而解決從事不動產(chǎn)融資租賃業(yè)務的增值稅抵扣問題，確保能按照服務進行合理性征稅，以保證相應業(yè)務管理工作能順利開展。

值得一提的是，房地產(chǎn)行業(yè)中，售后回租交易過戶環(huán)節(jié)中，相應的稅費問題依舊需要引起相關部門的高度關注，合理性管控相應業(yè)務的同時，有效發(fā)揮融資租賃體系的價值，確保其能房地產(chǎn)去庫存方面能發(fā)揮實際價值和優(yōu)勢，一定程度上順應營改增的管理需求。

2.3 界定政策體系

在營改增政策體系運行后，相關文件規(guī)定，一些沒有經(jīng)過人民銀行或者是銀監(jiān)會、商務部批準的從事融資租賃業(yè)務的融資租賃公司都要對資本進行重新整合，尤其是在2016年8月1日之后，資金沒有達到1.7億元，在開展直接租賃或者是售后回租業(yè)務的過程中不能落實差額納稅的政策機制?；诖耍诼鋵嵪鄳芾頇C制的同時，要確保注冊資本管理效果，將差額納稅項目的條件設置為實收資本，能在規(guī)范相應政策體系的基礎上，防范風險問題，為企業(yè)經(jīng)營融資租賃業(yè)務的實現(xiàn)創(chuàng)設了良好的空間，也能一定程度上推動社會經(jīng)濟的和諧化發(fā)展。

2.4 明確即征即退政策

在營改增相關文件中還指出，在實際運營體系中，增值稅的實際稅負若是超出3%，相應的部分要建立即征即退的政策流程，但是，這種處理機制只是針對有形動產(chǎn)融資租賃項目和售后回租項目，相關部門要從事不動產(chǎn)融資租賃服務工作中，并不適用即征即退政策。也就是說，一部分沒有經(jīng)過人民銀行、銀監(jiān)會或者是商務部批準的融資租賃業(yè)務要進行合理性整合和管控，積極完善管理路徑和管控機制[3]。

需要注意的是，即征即退政策的運行和管理工作要結合實際要求和具體情況進行分析，其本身就是一項過渡性政策的延續(xù)，但是，內部設定享受的限制條件就是為了合理化約束相關企業(yè)的具體行為，以保證管控工作經(jīng)營效益最優(yōu)化。

2.5 售后回租業(yè)務

在融資性售后回租工作項目中，回租業(yè)務要按照貸款服務項目進行稅目征稅，合理性判定相應情況后，有效對進項稅額進行抵扣和分析，確保業(yè)務管理工作的時效性，也為租賃業(yè)務發(fā)展模式的全面進步奠定基礎。

2.6 動產(chǎn)直租業(yè)務

在融資租賃直租業(yè)務體系建立的過程中，為了順應營改增政策相關文件的內容和要求，要結合政策執(zhí)行口徑進行統(tǒng)籌分析，合理性完善行業(yè)政策穩(wěn)定性，并且對現(xiàn)有業(yè)務進行約束和監(jiān)督?；玖鞒桃妶D2。

尤其是在軌道交通行業(yè)內，承租方獲得的抵扣優(yōu)勢較大，軌道交通裝備融資租賃業(yè)務無論是出租房還是相應的承租方，都要強化對直租業(yè)務的關注度，確保相應工作流程的完整性。并且，結合直租融資租賃的方式，要解決購買方融資的問題，確保能順應政策管理趨勢，合理性優(yōu)化相應工作的基本水平，在降低稅負的基礎上，實現(xiàn)利潤最大化。

3 結束語

總而言之，在軌道交通融資租賃業(yè)務運行過程中，要順應營改增的相關規(guī)定，切實提高具體工作的管理水平，推進不動產(chǎn)直租業(yè)務的運行進程，完善業(yè)務管理水平，確保利潤收益最大化，也為滿足市場需求奠定堅實基礎。

參考文獻：

[1]曹永.全面營改增政策對軌道交通業(yè)的影響及對策[J].都市快軌交通，2017，30（4））：24-27，34.

[2]魏敏.軌道交通企業(yè)財務適應“營改增”政策初探[J].西部財會，2014（9）：19-20.

[3]章強.“營改增”對企業(yè)的稅負影響及稅務籌劃重點 ——以房地產(chǎn)企業(yè)為例[J].中國商論，2017（9）：97-98.