戴 森，李文經(jīng)

(中國人民解放軍陸軍勤務(wù)學(xué)院，湖北 武漢 430035)

1 戰(zhàn)時(shí)稅收動(dòng)員潛力概述

稅收動(dòng)員作為戰(zhàn)時(shí)財(cái)力動(dòng)員的主要方式之一，其戰(zhàn)費(fèi)籌措功能早已被世界各國廣泛應(yīng)用。如美國在一戰(zhàn)期間通過稅收彌補(bǔ)了31.5%的軍費(fèi)，二戰(zhàn)期間這一數(shù)字上升到了43%，其在朝鮮戰(zhàn)爭中額外增撥的軍費(fèi)更是有90%通過稅收籌得[1]。然而自海灣戰(zhàn)爭以來，戰(zhàn)爭的主要形態(tài)已經(jīng)逐漸被以類型多樣性、爆發(fā)突然性、消費(fèi)高耗性為基本特征的高技術(shù)條件下的局部戰(zhàn)爭所取代，這也對(duì)戰(zhàn)時(shí)財(cái)力動(dòng)員提出了更高的要求。但是這并不代表其失去應(yīng)用價(jià)值，戰(zhàn)時(shí)稅收動(dòng)員仍然存在非常大的必要性。一方面，就應(yīng)用功能而言，稅收動(dòng)員的作用不僅在于通過增稅以籌措戰(zhàn)費(fèi)，還在于通過制定合理的戰(zhàn)時(shí)稅收政策，引導(dǎo)戰(zhàn)時(shí)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整、加強(qiáng)戰(zhàn)時(shí)經(jīng)濟(jì)管理，從而平抑經(jīng)濟(jì)波動(dòng)，降低國民經(jīng)濟(jì)動(dòng)員的整體風(fēng)險(xiǎn)。另一方面，就戰(zhàn)爭實(shí)際而言，未來戰(zhàn)爭仍然具有極大的不確定性，特別是我國外部形勢(shì)復(fù)雜，局部戰(zhàn)爭既可能是戰(zhàn)爭的最終形態(tài)也可能只是多方向、大規(guī)模戰(zhàn)爭的初級(jí)階段，而稅收動(dòng)員在增強(qiáng)國家信用與兼顧動(dòng)員公平與效率等方面仍然具有獨(dú)特優(yōu)勢(shì)，有利于保持社會(huì)經(jīng)濟(jì)狀態(tài)的相對(duì)穩(wěn)定、維持持續(xù)戰(zhàn)爭潛力。而要有效開展稅收動(dòng)員，首先就要對(duì)我國戰(zhàn)時(shí)稅收動(dòng)員潛力進(jìn)行研究分析。

與常規(guī)狀態(tài)下稅收潛力有所不同，戰(zhàn)時(shí)稅收動(dòng)員潛力既受制于經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)狀況與稅收管理制度，也受到戰(zhàn)時(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境差異以及戰(zhàn)時(shí)納稅人主觀意愿的影響。Tilly[2]指出，沖突會(huì)刺激政府增加收入以應(yīng)付戰(zhàn)爭成本，也會(huì)使得公民傾向于承擔(dān)更重的稅收負(fù)擔(dān)[2]。Scheve與Stasavage[3]在分析大規(guī)模戰(zhàn)爭與再分配政策的發(fā)展聯(lián)系后，也發(fā)現(xiàn)戰(zhàn)費(fèi)負(fù)擔(dān)推動(dòng)了對(duì)富裕階層的征稅需求，戰(zhàn)爭動(dòng)員是累進(jìn)稅制變化的關(guān)鍵因素。而Besley與Persson[4]則發(fā)現(xiàn)不同類型武裝沖突對(duì)國家稅收收入能力的影響存在顯著區(qū)別，卷入內(nèi)部沖突的國家不論是稅收占GDP比例還是所得稅占總稅收比例都會(huì)下降，而卷入外部沖突的國家則與之相反。Boogaard等[5]人利用政府收入數(shù)據(jù)集(GRD)分析了1982-2012年間部分發(fā)展中國家沖突與稅收關(guān)系后也同樣認(rèn)為，沖突之前與沖突期間的稅收增長只具有短期性效應(yīng)，總體上沖突對(duì)經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)的破壞會(huì)削弱征稅潛力?？梢钥吹?，戰(zhàn)時(shí)稅收動(dòng)員潛力不僅針對(duì)已有稅收儲(chǔ)量與需求增量，更應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)為危機(jī)壓力下尚待激發(fā)的超常規(guī)供給能力，包括盡可能地對(duì)可課稅資源征稅等，這也與孔昭君[6-7]關(guān)于國民經(jīng)濟(jì)動(dòng)員潛力的觀點(diǎn)基本一致。綜上，本文主要圍繞經(jīng)濟(jì)承受力以及財(cái)政需要標(biāo)準(zhǔn)，通過改進(jìn)借鑒Feige&Mcgee的稅收分析模型[8]，從戰(zhàn)時(shí)財(cái)力供給的角度對(duì)我國稅收動(dòng)員潛力及相關(guān)影響機(jī)制進(jìn)行分析。

2 戰(zhàn)時(shí)稅收動(dòng)員潛力理論模型構(gòu)建

其中，假設(shè)社會(huì)總產(chǎn)出Y為CD生產(chǎn)函數(shù)形式，并表示為(1)式，K、L分別表示勞動(dòng)和資本要素，α表示資本要素投入帶來的國民經(jīng)濟(jì)產(chǎn)出占比，t為平均稅率；(2)式分別為勞動(dòng)及資本要素的需求函數(shù)，其中w、r分別為勞動(dòng)工資率及資本報(bào)酬率；(3)式分別為勞動(dòng)及資本的供給函數(shù)，其中β、γ則分別表示勞動(dòng)要素和資本要素的供給彈性。另外，設(shè)社會(huì)總效用為U，經(jīng)濟(jì)單位收入限制為I，并分別表示為以下函數(shù)形式：

Yt、Yu分別表示地上經(jīng)濟(jì)(課稅部門經(jīng)濟(jì))以及地下經(jīng)濟(jì)(非課稅部門經(jīng)濟(jì))的產(chǎn)出，即Yt=λY。Pt、Pu則分別表示兩者的產(chǎn)出價(jià)格，而δ表示戰(zhàn)時(shí)經(jīng)濟(jì)主體選擇地上經(jīng)濟(jì)而不是地下經(jīng)濟(jì)的偏好程度。設(shè)Pt為1，由于戰(zhàn)時(shí)逃避稅收，則Pu相對(duì)價(jià)格為(1-t)，得到社會(huì)效用最大化的實(shí)現(xiàn)條件為：

λ=δ(1-t)/(1-δt)

(6)

而通過化簡(1)(2)(3)可以得到比例稅率下的稅收收入大小為：

T=tYt=tλY=t·λ·a0(1-a)β(γ-α-αγ)ααγ(1+β)(1-t)θ

(7)

其中，θ=(αγ+βγ+β-αβ)/(1+γ+αβ-αγ)，則有：

由(8)式可知θ與各要素供給彈性均成正比，而α為外生給定的結(jié)構(gòu)變量，因此θ可以理解為一定國民經(jīng)濟(jì)產(chǎn)出結(jié)構(gòu)下，生產(chǎn)要素的綜合供給彈性。而將(6)式代入(7)式后兩邊取對(duì)數(shù)并求導(dǎo)，可得到戰(zhàn)時(shí)稅收動(dòng)員潛力對(duì)平均稅率彈性為：

?lnT/?lnt=1+δt/(1-δt)-(θ+1)·t/(1-t)=Γ

(9)

稅收收入最大時(shí)，其對(duì)平均稅率的彈性為0，此時(shí)平均稅率為：

tm=1/(θ-λ+2)

(10)

3 戰(zhàn)時(shí)稅收動(dòng)員潛力的影響機(jī)制分析

3.1 戰(zhàn)時(shí)生產(chǎn)要素綜合供給彈性θ對(duì)稅收動(dòng)員潛力的影響機(jī)制分析

由θ關(guān)系式可知，各生產(chǎn)要素產(chǎn)出結(jié)構(gòu)及各自供給彈性對(duì)最大動(dòng)員平均稅率tmi均有影響。事實(shí)上，受戰(zhàn)爭破壞及經(jīng)濟(jì)動(dòng)員影響，戰(zhàn)時(shí)生產(chǎn)要素的投向投量必然會(huì)發(fā)生變化，比如資本外逃加劇、國防項(xiàng)目建設(shè)增多等；同時(shí)，戰(zhàn)時(shí)投資、工作、消費(fèi)等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的積極性也會(huì)產(chǎn)生波動(dòng)，由此帶來生產(chǎn)要素供需平衡及產(chǎn)出效率的改變，也進(jìn)一步導(dǎo)致了經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)與以經(jīng)濟(jì)承受力為基礎(chǔ)的稅收動(dòng)員潛力的變化。此外，由?Γ/?θ=-t/(1-t)<0，生產(chǎn)要素的綜合供給彈性與戰(zhàn)時(shí)稅收動(dòng)員曲線斜率成反比，而當(dāng)戰(zhàn)時(shí)人們對(duì)地下經(jīng)濟(jì)偏好(1-λ)一定時(shí)，最大動(dòng)員平均稅率tmi與θ成反比，這與實(shí)際也是相符的。戰(zhàn)時(shí)若稅收動(dòng)員使得總體稅收負(fù)擔(dān)增加，則綜合供給彈性較大的社會(huì)經(jīng)濟(jì)形態(tài)將表現(xiàn)出更劇烈的資源供需失衡與經(jīng)濟(jì)波動(dòng)，經(jīng)濟(jì)承受力也更弱，相同稅率下的可以動(dòng)員的最大稅收總額Tmi則更少；并且戰(zhàn)時(shí)生產(chǎn)要素綜合供給彈性越大，說明投資、勞動(dòng)等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對(duì)宏觀稅負(fù)更加敏感，則適宜動(dòng)員的最大平均稅率tmi也較小。綜上，可得出不同綜合供給彈性下戰(zhàn)時(shí)稅收動(dòng)員潛力的大致曲線。此處假定由于戰(zhàn)時(shí)經(jīng)濟(jì)監(jiān)管加強(qiáng)以及民眾動(dòng)員熱情高漲，經(jīng)濟(jì)主體對(duì)地下經(jīng)濟(jì)表現(xiàn)為厭惡，即1-δ=0，λ=1，則戰(zhàn)時(shí)稅收動(dòng)員收入曲線可以下圖1表示。

3.2 戰(zhàn)時(shí)避稅偏好(1-δ)對(duì)稅收動(dòng)員潛力的影響機(jī)制分析

圖1 戰(zhàn)時(shí)不同生產(chǎn)要素綜合供給彈性下的稅收動(dòng)員潛力差異

圖2 戰(zhàn)時(shí)不同避稅偏好下的稅收動(dòng)員潛力差異

4 結(jié) 語

現(xiàn)有稅制下，戰(zhàn)時(shí)稅收動(dòng)員仍然緊密依托于穩(wěn)定高效的社會(huì)經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，對(duì)此需要從多個(gè)方面入手加強(qiáng)稅收動(dòng)員潛力管理。一方面，稅收動(dòng)員潛力受到經(jīng)濟(jì)主體對(duì)非課稅部門也即地下經(jīng)濟(jì)偏好的影響，對(duì)此戰(zhàn)時(shí)稅收動(dòng)員需要健全相關(guān)法律法規(guī)體系、改進(jìn)稅收管控方法以加強(qiáng)稅收征管，從而約束戰(zhàn)時(shí)避稅偏好。另一方面，戰(zhàn)時(shí)稅收動(dòng)員潛力還受到產(chǎn)出結(jié)構(gòu)以及各生產(chǎn)要素供給彈性的影響，對(duì)此國家應(yīng)當(dāng)注重戰(zhàn)時(shí)經(jīng)濟(jì)動(dòng)員與稅收動(dòng)員的整體預(yù)案籌劃，通過戰(zhàn)時(shí)稅制調(diào)整引導(dǎo)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整，從而平抑經(jīng)濟(jì)波動(dòng)；同時(shí)還需要理順戰(zhàn)時(shí)經(jīng)濟(jì)管理與市場(chǎng)供求關(guān)系，降低資源的無序與低效配置，增強(qiáng)稅收動(dòng)員潛力從而保有持久戰(zhàn)爭的能力。