浙江省注冊會計師行業(yè)考察團

2017年11月19日至23日，浙江省注冊會計師行業(yè)考察團于赴日本進行考察學習交流?？疾炱陂g，行業(yè)考察團走訪了德勤靜岡事務所（以下簡稱德勤靜岡所）、青木公認會計士事務所（以下簡稱青木所）、稅理士法人、物流企業(yè)鈴與株式會社等不同性質、不同規(guī)模的企業(yè)組織，以及日本公認會計士協(xié)會，深入了解日本公認會計師行業(yè)（即注冊會計師行業(yè)）及相關企業(yè)的體制管理和實務操作，探討雙方會計師行業(yè)合作可能性，以期促進浙靜雙方會計師行業(yè)交流與合作，服務浙靜雙方產業(yè)對接合作。

一、日本受訪企業(yè)發(fā)展的“四個特色”

（一）依托客戶國際化

日本眾多會計士事務所或稅理士事務所國際化發(fā)展戰(zhàn)略與事務所規(guī)模大小、客戶投資、本國經濟國際化程度密不可分。小型事務所往往采取貼身跟隨服務。如青木所根據(jù)客戶在日本、中國及東南亞投資及變化情況，及時調整戰(zhàn)略，將服務從國內轉移到中國，繼而調整至東南亞。中型事務所由于某地區(qū)客戶存在一定集群，較多采取分支機構形式。如稅理士法人跟隨客戶走出去，由于客戶規(guī)模較大、不同客戶投資地較為集中，故在泰國等地設立分支機構。大型事務所一般采取國際網絡成員所形式，借助品牌國際網絡。如德勤靜岡所依托德勤世界網絡對客戶提供質量更高、內容更廣泛的服務。物流企業(yè)鈴與株式會社起家于靜岡，逐步輻射全日本，隨著日本經濟全球化而走向世界，并跟隨其服務的客戶走向全球從而實現(xiàn)自身國際化發(fā)展。

（二）細化服務多元化

日本會計士事務所業(yè)務范圍與自身規(guī)模具有較強的對應性。中小型事務所業(yè)務范圍多集中在會計、審計、稅務等傳統(tǒng)領域。如青木所除傳統(tǒng)業(yè)務外，也以稅理士主體開展大量稅務業(yè)務；稅理士法人以稅務業(yè)務為主業(yè)外，也以會計士事務所主體開展會計、審計等傳統(tǒng)業(yè)務。大型事務所業(yè)務范圍相對更廣泛、內容更細分。如德勤靜岡所除傳統(tǒng)業(yè)務外，在此基礎上衍生出企業(yè)風險評估、內部控制診斷、信息系統(tǒng)診斷等風險管理服務，以及企業(yè)并購盡職調查、價值評估等并購和人事管理等管理咨詢業(yè)務。鈴與株式會社在國內物流、國際物流和港口物流等物流主業(yè)基礎上，不斷衍生出石油銷售、建設、食品加工、航空客運、物流情報與地區(qū)開發(fā)分析等業(yè)務。

（三）轉變理念智能化

繼蒸汽技術革命、電力技術革命、信息技術革命之后，第四次工業(yè)革命正在利用人工智能和機器人創(chuàng)造出新的商業(yè)和服務。德勤靜岡所專題介紹了審計技術前沿問題。其倡導監(jiān)察進化論理念，認為人的生命不斷進化適應環(huán)境，審計也需要不斷進步，以適應未來社會和商業(yè)環(huán)境的變化。未來的審計人員更需要面對客戶而非客戶賬簿。其極為重視審計技術革新，設立審計數(shù)據(jù)處理中心，引入機器人數(shù)據(jù)分析，讓審計工作更具針對性、更能抓住重點。審計模式從傳統(tǒng)模式轉為新型審計模式，由以前的抽樣審計轉為基于分析的重點審計。中型事務所，如稅理士法人等一般選擇日本稅理士會聯(lián)合會（TKC）下屬數(shù)據(jù)服務公司提供的相關數(shù)據(jù)存儲調用服務?；跇I(yè)務數(shù)據(jù)災難備份和信息安全需要，將上述數(shù)據(jù)存放于TKC數(shù)據(jù)計算中心。

（四）傳承創(chuàng)新人本化

創(chuàng)立于1801年的鈴與株式會社，發(fā)展至今已是九代掌舵人。該會社負責人介紹了兩百余年長盛不衰的秘訣，一是根據(jù)時代變化及時調整戰(zhàn)略，二是堅持共生企業(yè)文化。共生包括兩個層面：內部的共生，即堅持由家族擔任的會長董事長與企業(yè)培養(yǎng)的總經理助理人員的共生，尊重每位員工品質并共同進步；外部的共生，即堅持與社區(qū)、客戶、供應商的共生，共同合作，實現(xiàn)共贏。德勤靜岡所在近三十年的發(fā)展中總結出“一起快樂工作、充分認識責任、時刻持有感謝心情、允許多樣化和個性發(fā)揮、注重工作環(huán)境和獲得感”的事務所文化，并在每月大會及平時活動中不斷加以宣貫。稅理士法人把“與客戶保持信賴”作為自身發(fā)展核心動力，始終把為客戶的服務作為原點，堅持一對一服務。

二、日本公認會計士行業(yè)管理模式的“三大特點”

（一）行業(yè)規(guī)范體系較為完整

日本公認會計士行業(yè)規(guī)范體系較為完整。第一個層次是國會通過的法律，如公認會計士法、商法、民法，以及證券交易法、公司所得稅法等單行法，構成日本企業(yè)會計制度、公認會計士行業(yè)制度的法律基礎，其中，公認會計士法是規(guī)范公認會計士行業(yè)的主要法律依據(jù)。該層次法律規(guī)范規(guī)定了特定條件下的法定審計類型（資本金5億日元以上、或負債200億日元以上的企業(yè)；上市企業(yè)，包括在日本證券業(yè)協(xié)會登記股票的公司；以及勞動工會以及學校法人等特殊企事業(yè)單位）。第二個層次是政府行業(yè)主管部門制定的政令，對公認會計士行業(yè)進行具體管理，如公認會計士法施行令，以及行政主管部門其他相關規(guī)定。第三個層次是非法律政令以外的民間性規(guī)范，即公認會計士協(xié)會根據(jù)法律、政令作出進一步細化的解釋性、操作性規(guī)則，對行業(yè)實施嚴格自律監(jiān)管。

（二）行政管理模式較為規(guī)范

2001年政府機構改革，日本公認會計士行業(yè)最高政府管理機構由大藏省調整為金融廳（FSA），職能范圍包括審計法人設立備案、CPA考試、業(yè)務檢查、懲戒處罰等。

金融廳下屬的CPA檢查和考試委員會承擔職業(yè)資格考試管理職能。考試分為“短答式”、“論文式”兩個階段。短答式考試一年舉行兩次，共有4個科目（內容包括財務會計論、管理會計論、監(jiān)察論、企業(yè)法），均為客觀題。短答式考試合格后，參加論文式考試。論文式考試一年舉行一次，共有5個科目（內容包括會計學、監(jiān)察論、企業(yè)法、租稅法，以及由經營學、經濟學、民法及統(tǒng)計學組成的綜合知識），均為主觀題。近年來，日本CPA考試合格率呈現(xiàn)逐年微幅上漲趨勢，總體保持在10%左右。

CPA檢查和考試委員會同時承擔檢查及處罰職能，包括檢查審計法人年度業(yè)務報告、證券審計業(yè)務綜述以及其他必要的審計報告；實施各種類型的懲戒處罰，如暫停執(zhí)業(yè)、取消注冊資格、取消審計法人的成立等。

（三）行業(yè)自律職能充分發(fā)揮

日本公認會計士協(xié)會（JICPA）是日本唯一的全國性職業(yè)會計師組織、公認會計士行業(yè)自律組織，成立于1949年。1966年根據(jù)《公認會計士法》重組，總部位于東京，按照地域原則下設東京、近畿、東海等16個地域會。會員包括個人會員（含外國會員）和會計事務所會員。截至2017年年底，共有公認會計士會員3萬余人，外國公認會計士會員不足10人，監(jiān)查法人會員200余個，其中近一半會員分布在東京地域會，男女性別比例約為8:2。

根據(jù)《公認會計士法》規(guī)定，公認會計士協(xié)會的宗旨是根據(jù)公認會計士的使命和職責,為維護職業(yè)聲譽、提高審計服務和其它相關業(yè)務的質量,對會員進行指導, 聯(lián)絡和監(jiān)督,以及從事有關公認會計士注冊登記等。概言之，主要承擔資格注冊、行業(yè)指導、聯(lián)絡協(xié)調與業(yè)務監(jiān)督等四大職能。

資格注冊。公認會計士執(zhí)業(yè)資格注冊是協(xié)會最重要職能之一。日本采取強制入會制度，公認會計士是協(xié)會的會員。公認會計士論文式考試通過后，需要進入實習單位實習三年，要利用晚上時間集中后續(xù)教育學習，之后參加協(xié)會組織實施的“修了考試”。通過“修了考試”后登陸協(xié)會網站進行申請，注冊登記成為公認會計士。

行業(yè)指導。下設不同類型委員會。吸收監(jiān)查法人和獨立開業(yè)的公認會計士進入委員會，提供無償工作。每個委員會根據(jù)正在進行的討論項目分為多個分委員會。提供繼續(xù)研修機會。發(fā)布繼續(xù)專門研修制度（CPE），專門管理規(guī)范公認會計士后續(xù)教育問題。開展各種研修培訓活動，如舉辦講習會、研究會各類學術活動；研究出版各種會計和審計實務指南、譯作、《會計雜志》等刊物，提出有關會計、審計、管理咨詢以及稅務等方面的理論和實務建議。

聯(lián)絡協(xié)調。就行業(yè)情況向有關行政公署提出行業(yè)建議、發(fā)表咨詢意見；積極參與有影響力的活動, 如參加企業(yè)會計審議會來影響會計準則和審計準則的制定，以及參與國際職業(yè)活動, 促進日本會計界與國外交流；對會員間爭議進行糾紛調停。

業(yè)務監(jiān)督。對執(zhí)業(yè)機構以及公認會計士進行質量控制、業(yè)務監(jiān)督檢查，對其遵守和運用法律規(guī)定及準則情況進行調查研究、自律處理。

三、考察學習的啟示

日本公認會計士行業(yè)及相關企業(yè)服務的體制管理和實務操作，對我國注冊會計師行業(yè)發(fā)展具有借鑒參考意義。

拓寬宏觀視野，深入推進國際化。行業(yè)需要改革完善管理體制，強化會員服務與監(jiān)督職能，加大國際行業(yè)間交流與合作。當前，中國“一帶一路”倡議持續(xù)推進，我國對外直接投資進入新時代，企業(yè)跨國經營、資本跨境流動比較普遍，會計師事務所專業(yè)支持力度、與國際會計師事務所合作能力有待提升。需要充分發(fā)揮懂市場、善分析的專業(yè)優(yōu)勢，緊抓戰(zhàn)略機遇期，提升市場感知能力、經濟形勢研判能力，及時探尋新的業(yè)務市場和業(yè)務路徑。根據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略，不斷拓寬宏觀經濟視野，不斷加強國際化人才儲備，進一步構建國際化服務網絡、提升品牌國際知名度，緊隨企業(yè)資本“走出去”步伐，提供專業(yè)化貼身服務。

加強人才建設，深入推進多元化。近年來，我國注冊會計師行業(yè)的服務領域不斷得以延伸發(fā)展。業(yè)務范圍從傳統(tǒng)的審計、驗資發(fā)展到審閱、商定程序等其他鑒證業(yè)務，再到代理、評價、管理咨詢等非鑒證業(yè)務，審計范圍從公司等營利性組織拓展到醫(yī)院、高校、基金會等非營利性組織以及財政資金績效評價等。從總體來看，仍存在市場準入限制較多、多頭重復管理等問題，行業(yè)多元化發(fā)展目標仍然任重道遠。同時，行業(yè)需要引導梯隊人才建設，完善激勵機制，創(chuàng)新跨領域、跨語種的復合型人才培養(yǎng)模式，為行業(yè)發(fā)展多元化經營提供智力保障。

加強技術研究，深入推進科技化。技術革新是必然趨勢。審計機器人會大量減少對審計從業(yè)人員的需求，審計效率得以大幅提高。但注冊會計師業(yè)務最終仍然需要人的專業(yè)判斷，人的重要性始終不會改變。行業(yè)要加強政策引導、資金投入，加快審計、會計人工智能的引進和推廣，鼓勵有條件、有實力的大型事務所加大人工智能投入，形成經驗后在全省行業(yè)中加以推廣應用。

弘揚企業(yè)精神，深入推進軟文化。根據(jù)中共中央、國務院2017年9月25日頒發(fā)的《關于營造企業(yè)家健康成長環(huán)境 弘揚優(yōu)秀企業(yè)家精神 更好發(fā)揮企業(yè)家作用的意見》精神，注冊會計師行業(yè)要著力構建有利于培育、發(fā)掘和弘揚優(yōu)秀企業(yè)精神、優(yōu)秀企業(yè)家精神的制度機制，形成全方位培育年輕一代企業(yè)家隊伍的文化觀念，打造干事創(chuàng)業(yè)、誠信執(zhí)業(yè)的行業(yè)軟文化，秉承“工匠精神”，打造“經濟警察”鐵軍。