葛文斌

摘 要：從改革開(kāi)放后，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的促進(jìn)下，國(guó)內(nèi)各大企業(yè)取得了快速的發(fā)展，特別是在國(guó)家提倡創(chuàng)業(yè)帶動(dòng)就業(yè)的觀念下，中小企業(yè)就像雨后春筍一樣紛紛涌現(xiàn)，國(guó)家財(cái)政部門(mén)為迎合各大企業(yè)的發(fā)展步伐，正在努力創(chuàng)新稅收制度。稅收籌劃屬于現(xiàn)代企業(yè)運(yùn)營(yíng)的常態(tài)，隨之而來(lái)的就是稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。由此，本文采用AHP，詳細(xì)介紹了企業(yè)稅務(wù)籌劃問(wèn)題，并闡述了相關(guān)的防范策略，為企業(yè)科學(xué)管理稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)參考依據(jù)。

關(guān)鍵詞：AHP 稅收籌劃 風(fēng)險(xiǎn)分析 防范措施

中圖分類號(hào)：F812.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：2096-0298（2018）09（a）-110-02

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐漸成熟，稅收籌劃已變成企業(yè)經(jīng)營(yíng)中必不可少的重要構(gòu)成部分。企業(yè)是納稅者都想減小稅負(fù)，經(jīng)濟(jì)繳稅，達(dá)到企業(yè)效益最大的目的。但是，稅收籌劃也有一定的風(fēng)險(xiǎn)，由此，本文基于稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)，闡述了相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)防范策略。

1 稅收籌劃的作用

1.1 提升了納稅者的納稅觀念

企業(yè)是納稅者，若要實(shí)現(xiàn)稅收籌劃就必須了解稅法規(guī)定，掌握稅收政策及動(dòng)態(tài)，這是實(shí)施稅收籌劃的基礎(chǔ)。企業(yè)在選取最佳的納稅計(jì)劃時(shí)，不僅降低了稅負(fù)，還提升了納稅者的納稅觀念，因此，稅收籌劃屬于納稅者意識(shí)提升的重要表現(xiàn)。

1.2 提升了稅務(wù)征管效果，進(jìn)一步優(yōu)化稅務(wù)法規(guī)

企業(yè)在稅收籌劃過(guò)程，有的存在政策導(dǎo)向型，例如按照相關(guān)優(yōu)惠政策展開(kāi)籌劃，但也能夠按照稅收法律的漏洞以及缺陷地方加以優(yōu)化，指“執(zhí)法無(wú)明文不為罪”，這些漏洞之處給籌劃帶來(lái)了可能。稅法部門(mén)通過(guò)納稅者的籌劃工作，能夠及早了解稅法存在的漏洞，并及時(shí)更正、填補(bǔ)其修改，進(jìn)而促使稅法得到進(jìn)一步完善與優(yōu)化。

1.3 有利于提升企業(yè)財(cái)務(wù)控制水平

企業(yè)要實(shí)施稅法籌劃就必須建立完善的財(cái)會(huì)機(jī)制，優(yōu)化財(cái)務(wù)活動(dòng)，需要財(cái)務(wù)工作者了解最新的會(huì)計(jì)法規(guī)和稅法政策，結(jié)合稅法需要開(kāi)展記賬、編制、財(cái)會(huì)報(bào)表，計(jì)稅及填表繳稅申報(bào)表。所以，稅法籌劃對(duì)會(huì)計(jì)提出了較高的要求，這有助于提升企業(yè)財(cái)務(wù)控制水平。

1.4 有利于企業(yè)充分使用資本的時(shí)間價(jià)值

企業(yè)基于稅法籌劃，在不違法的同時(shí)，盡可能延遲稅額征繳時(shí)間，相當(dāng)于在政府那兒獲得一筆無(wú)息貸款，金額更多、時(shí)間愈長(zhǎng)，對(duì)企業(yè)的作用越大。這充分使用了資本的時(shí)間價(jià)值，促進(jìn)了企業(yè)流動(dòng)資本的周轉(zhuǎn)。

2 以AHP分析企業(yè)稅法籌劃風(fēng)險(xiǎn)

2.1 AHP的工作原理與步驟

AHP就是層次分析法，其屬于多目標(biāo)綜合評(píng)估與網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)理論，是運(yùn)籌領(lǐng)域的一種靈活、方便且又實(shí)用的多層次分析方式。其基本步驟為：（1）首先理清每個(gè)因素間的邏輯聯(lián)系，創(chuàng)建梯階多層次模型；（2）創(chuàng)建下層對(duì)上層的對(duì)稱比較判別矩陣；（3）通過(guò)求出矩陣的特征向量及特征值，了解下層每個(gè)因素對(duì)上層的獨(dú)立排序權(quán)重；（4）實(shí)施一致性測(cè)試，判別單排序結(jié)果的滿意度。

2.2 創(chuàng)建層次分析框架模型

在判斷企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的各因素時(shí)引入AHP，把這些影響要素從上到下進(jìn)行了歸納并分為三個(gè)層次，即目標(biāo)層、準(zhǔn)則層和方案層，并創(chuàng)建相應(yīng)的層次分析框架模型，如圖1所示。

CR是指一致性比率，用來(lái)判斷矩陣數(shù)值中在邏輯不統(tǒng)一的可接受范圍，CR小于0.1時(shí)表示不一致性處于可接受范圍內(nèi)，這時(shí)矩陣的特征向量每個(gè)分量值能用作權(quán)重，否則是不可接受，要修改矩陣上每個(gè)數(shù)值，直到處于可接受范圍內(nèi)。

通過(guò)計(jì)算得知，針對(duì)矩陣A，其CI為0.043，CR<0.1，進(jìn)行了一致性測(cè)試，則求出的特征向量中每個(gè)分量就分別是制定與執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)、運(yùn)營(yíng)性風(fēng)險(xiǎn)與環(huán)境性風(fēng)險(xiǎn)針對(duì)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的作用權(quán)重。

3 稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)介紹

稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)主要指籌劃單位在開(kāi)展稅務(wù)籌劃工作后，由于籌劃失敗將造成的損失或者付出的代價(jià)。而形成風(fēng)險(xiǎn)的主要原因在于稅務(wù)籌劃的方案落實(shí)中不穩(wěn)定性與不可控因素之間存在沖突，該種沖突的形成和國(guó)家制度、企業(yè)及稅務(wù)部門(mén)有密切聯(lián)系。

3.1 稅收政策選取和變化風(fēng)險(xiǎn)

（1）稅務(wù)政策選取風(fēng)險(xiǎn)。選擇稅務(wù)政策風(fēng)險(xiǎn)指錯(cuò)誤的前期政策的風(fēng)險(xiǎn)，該種風(fēng)險(xiǎn)形成的原因在于籌劃人員對(duì)稅務(wù)政策了解不全面，理解不不科學(xué)，掌握不足。因?yàn)槎悇?wù)籌劃的制度性、科學(xué)性存在明顯的時(shí)空特征，不同地區(qū)具有不同的法律，且受到文化、民族、宗教等因素的干擾，在某個(gè)地區(qū)適用的稅法方式在另一個(gè)地區(qū)并不一定適用。企業(yè)覺(jué)得稅務(wù)籌劃滿足一個(gè)地方和一個(gè)國(guó)家的稅務(wù)政策，但事實(shí)上會(huì)因?yàn)榈貐^(qū)政策的差別和籌劃人員認(rèn)識(shí)的誤差受到較大的限制，進(jìn)而造成稅務(wù)籌劃不成功，所以稅務(wù)籌劃者必須掌握好一定的尺度。

（2）稅務(wù)政策調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)政策調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)指政策變化所引起的風(fēng)險(xiǎn)。國(guó)內(nèi)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)正處在迅猛發(fā)展階段，而國(guó)內(nèi)的稅法法機(jī)制尚不成熟，為了滿足環(huán)境變化的要求，舊的制度需要得到調(diào)整以及改進(jìn)，所以部分稅務(wù)政策存在一定的實(shí)效性與不確定性，而這些變化將會(huì)對(duì)企業(yè)的稅務(wù)籌劃計(jì)劃造成影響，導(dǎo)致原本最差的方案變成次優(yōu)，令原來(lái)合法的籌劃變成不合法，進(jìn)而出現(xiàn)企業(yè)稅務(wù)籌劃問(wèn)題。

3.2 企業(yè)稅務(wù)籌劃實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)

稅務(wù)籌劃屬于企業(yè)財(cái)務(wù)工作的構(gòu)成部分，稅后效益最大化屬于財(cái)務(wù)籌劃的重要目標(biāo)，而得到繳稅單位效益最大化才是最根本目標(biāo)。稅務(wù)籌劃為企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作提供服務(wù)，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展目標(biāo)服務(wù)。首先在落實(shí)稅務(wù)籌劃時(shí)，稅收籌劃會(huì)采用稅務(wù)法規(guī)實(shí)施邊緣性操作，來(lái)支持企業(yè)獲得最大化效益[1]。但國(guó)家稅務(wù)立法機(jī)制層次多，法律內(nèi)容存在明顯的疏漏和模糊，同時(shí)稅務(wù)法規(guī)間存在一些沖突與摩擦，這給稅收籌劃造成了較大的操作風(fēng)險(xiǎn)。另外，稅務(wù)籌劃是綜合法律、稅收、財(cái)會(huì)、金融等多方專業(yè)理論為一體的組織設(shè)計(jì)活動(dòng)，其包含企業(yè)諸多經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目，如果某一方面未得到考慮，將會(huì)導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，使得籌劃不成功。

4 預(yù)防企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的有效途徑

4.1 建立全局思想，堅(jiān)持成本效益性

企業(yè)在實(shí)施稅務(wù)籌劃時(shí)需堅(jiān)持全局思想，首先，企業(yè)所有的經(jīng)濟(jì)均會(huì)包含很多種稅務(wù)稅種。所以在籌劃過(guò)程要考慮每個(gè)稅種的繳稅狀況，企業(yè)不得盲目地追尋某個(gè)和幾個(gè)稅種稅負(fù)的減少而導(dǎo)致整體效益降低。假設(shè)有多種計(jì)劃可以選取，最佳的方案應(yīng)是綜合效益最佳化的方案，而不是稅負(fù)最低的方案。此外，企業(yè)應(yīng)兼顧稅務(wù)籌劃費(fèi)用，要考慮稅務(wù)籌劃的成本及風(fēng)險(xiǎn)[2]。一般稅務(wù)成本涉及直接成本，指從事稅務(wù)籌劃工作加入的人力、財(cái)力及物力的耗損，還涉及因從事稅務(wù)籌劃而形成的間接費(fèi)用和機(jī)會(huì)成本。比如在投資決策過(guò)程選取次優(yōu)方案而未選取最優(yōu)方案所造成的效益損失，部門(mén)單一策劃形成的效益可否抵消其余部門(mén)形成的損失，企業(yè)每個(gè)稅種間怎樣平衡等，這類問(wèn)題唯有站在企業(yè)全局角度，統(tǒng)籌兼顧，方可根據(jù)成本效益原則選取出得到企業(yè)效益最大化的計(jì)劃。

4.2 科學(xué)了解稅法，認(rèn)識(shí)法律界限

稅法籌劃指企業(yè)對(duì)其本身涉稅活動(dòng)的一種完善，該種完善基于的是國(guó)家稅法中優(yōu)惠政策和疏漏模糊的地方，所以在進(jìn)行籌劃時(shí)，籌劃人員一定要科學(xué)了解稅法內(nèi)容，嚴(yán)格根據(jù)稅法要求去理解并關(guān)注立法部門(mén)、行政部門(mén)作出的解釋，理清所依據(jù)的方針政策存在的法律界限[3]。例如稅務(wù)優(yōu)惠政策一般確定了特定的時(shí)間、特定的地方和特定對(duì)象的范圍，超過(guò)了特定的地區(qū)和范圍就需履行繳稅義務(wù)或是很可能出現(xiàn)違法行為；因?yàn)槎悇?wù)法規(guī)的不健全，對(duì)部分涉稅行為缺少確切的禁止規(guī)定，稅務(wù)法律的空白和漏洞給企業(yè)的繳稅籌劃帶來(lái)了可能。但對(duì)此必須遵守適度原則，防止因?yàn)檫^(guò)度籌劃出現(xiàn)惡意逃稅行為，進(jìn)而造成嚴(yán)厲的制裁。此外，國(guó)內(nèi)稅法政策會(huì)伴隨國(guó)家經(jīng)濟(jì)體制的變化及宏觀調(diào)控的要求實(shí)施經(jīng)常性改變，企業(yè)要密切關(guān)注稅法政策的改變，及時(shí)采集各種相關(guān)數(shù)據(jù)，了解方針政策變化的內(nèi)容及趨勢(shì)，并對(duì)于企業(yè)本身的實(shí)際狀況及時(shí)修改籌劃方案，采用有效的措施處理風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而確保稅務(wù)籌劃的目標(biāo)得到及早實(shí)現(xiàn)。

4.3 提升籌劃者專業(yè)能力

稅務(wù)籌劃是綜合法律、財(cái)會(huì)、金融等多專業(yè)理論為一體的組織設(shè)計(jì)活動(dòng)。籌劃者不僅要具有很高的專業(yè)能力，還應(yīng)當(dāng)具有經(jīng)濟(jì)發(fā)展預(yù)測(cè)技能、項(xiàng)目統(tǒng)籌設(shè)計(jì)能力和與各部門(mén)的合作能力等素養(yǎng)，否則將很難勝任這項(xiàng)工作[4]。所以，企業(yè)要通過(guò)培訓(xùn)和考察，提升籌劃者的法律素養(yǎng)、專業(yè)技能及全局思想，讓他們了解自己的工作內(nèi)容，提高籌劃者的執(zhí)行力與管理水平，進(jìn)而可以更好地規(guī)劃操控稅務(wù)籌劃活動(dòng)，防止因?yàn)榛I劃者素質(zhì)問(wèn)題加大企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)及損失。

5 結(jié)語(yǔ)

綜上所述，隨著國(guó)內(nèi)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的日益完善，稅務(wù)籌劃已變成企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程必不可少的重要構(gòu)成部分。企業(yè)科學(xué)的稅務(wù)籌劃可以很好地減少企業(yè)稅負(fù)，綜合企業(yè)資源，提高企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)水平，實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益最大化，企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中處于不敗的地位。但是，稅收籌劃作為增加企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的雙刃劍，在任何時(shí)刻都需要充分挖掘稅務(wù)籌劃的價(jià)值，并盡可能防止稅收籌劃產(chǎn)生問(wèn)題，防范于未然，進(jìn)而及早實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅收籌劃實(shí)施的目的。

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