王金山

摘 要：全面預(yù)算管理與內(nèi)部控制作為企業(yè)管理的兩大重要手段，二者的目標(biāo)本質(zhì)上都是服務(wù)于企業(yè)的整體戰(zhàn)略目標(biāo)，提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率。二者在執(zhí)行層面上相輔相成，結(jié)合全面預(yù)算管理與內(nèi)部控制可以發(fā)揮二者最大效益。因此，建立一套以全面預(yù)算管理為核心的內(nèi)部控制體系是提高企業(yè)效益的重要手段之一。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算管理 內(nèi)部控制

中圖分類號(hào)：F406.7 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：2096-0298（2018）08（a）-100-02

1 全面預(yù)算管理與內(nèi)部控制概述

1.1 全面預(yù)算管理

全面預(yù)算是指圍繞企業(yè)追求經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)的目標(biāo)，根據(jù)預(yù)算對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以及財(cái)務(wù)活動(dòng)作出統(tǒng)籌安排、從而對(duì)整個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資金進(jìn)行協(xié)調(diào)控制的過程。全面預(yù)算管理以企業(yè)的利潤(rùn)目標(biāo)為核心，通過將企業(yè)的預(yù)算限定在目標(biāo)預(yù)算范圍內(nèi)來幫助企業(yè)控制日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，更可以對(duì)企業(yè)將來一段時(shí)間運(yùn)營(yíng)需要的資金投入作出預(yù)測(cè)，從而指導(dǎo)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的進(jìn)行。

1.2 內(nèi)部控制

內(nèi)部控制是由企業(yè)的管理層以及基層員工共同配合實(shí)施的一種系統(tǒng)化管理制度。內(nèi)部控制可以說是一種經(jīng)營(yíng)管理的工具，本質(zhì)是管控管理者關(guān)心的風(fēng)險(xiǎn)（目標(biāo)），涉及一整套目標(biāo)管理、組織人員和運(yùn)作系統(tǒng)。其目標(biāo)是企業(yè)資金資產(chǎn)安全、法規(guī)遵從、財(cái)務(wù)報(bào)告合規(guī)、防止流程舞弊，并最終提高企業(yè)的運(yùn)營(yíng)效率和效果。

1.3 全面預(yù)算管理與內(nèi)部控制的重要性

全面預(yù)算管理與內(nèi)部控制制度對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略計(jì)劃的實(shí)現(xiàn)均起著重要的作用。對(duì)于全面預(yù)算管理來說，全面預(yù)算管理的過程是企業(yè)對(duì)未來一段時(shí)間的發(fā)展進(jìn)行規(guī)劃以及分析的過程，因此全面預(yù)算管理可以幫助企業(yè)建立超前的思想，對(duì)將來的變化做好準(zhǔn)備；而內(nèi)部控制通過構(gòu)建涵蓋企業(yè)上下的管理網(wǎng)絡(luò)，完善企業(yè)內(nèi)部管理中潛在的漏洞，幫助企業(yè)更好的實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。

2 全面預(yù)算管理與內(nèi)部控制的關(guān)系

2.1 全面預(yù)算管理是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)

全面預(yù)算管理的實(shí)施可以為開展內(nèi)部控制活動(dòng)打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，具體可以從以下五個(gè)方面來理解，分別對(duì)應(yīng)內(nèi)部控制的五大要素。

（1）全面預(yù)算管理是內(nèi)部控制環(huán)境的表現(xiàn)形式[2]。一個(gè)良好的控制環(huán)境包括企業(yè)文化建設(shè)、企業(yè)人力資源政策建設(shè)等方面，而在全面預(yù)算管理的過程中，根據(jù)全面預(yù)算執(zhí)行過程中的流程是否可以真實(shí)快速的得到下級(jí)執(zhí)行，可以反映出企業(yè)控制環(huán)境的好壞。

（2）全面預(yù)算管理是進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的重要依據(jù)之一。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的過程中，一個(gè)關(guān)鍵的環(huán)節(jié)就是對(duì)企業(yè)當(dāng)下的經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行審查，從而識(shí)別出企業(yè)面臨的潛在風(fēng)險(xiǎn)；在進(jìn)行這種自查的過程中，科學(xué)的全面預(yù)算分析起著重要的作用，提供了重要的依據(jù)。

（3）全面預(yù)算管理是開展內(nèi)部控制各項(xiàng)活動(dòng)的基礎(chǔ)：內(nèi)部控制活動(dòng)的開展需要結(jié)合財(cái)務(wù)部門、行政部門以及基層執(zhí)行部門的各類業(yè)務(wù)綜合開展，需要一個(gè)統(tǒng)一的框架來整合各類不同的控制活動(dòng)；而全面預(yù)算管理則剛好充當(dāng)了內(nèi)部控制活動(dòng)框架的作用，將各類內(nèi)部控制活動(dòng)統(tǒng)一整合起來。

（4）全面預(yù)算管理為信息交流與溝通提供了一個(gè)行之有效的平臺(tái)。信息的交換是內(nèi)部控制中不可缺少的一環(huán)，關(guān)系著控制中各項(xiàng)指令是否可以傳遞到各個(gè)部門，以及控制活動(dòng)是否能發(fā)揮到應(yīng)有的效果。全面預(yù)算管理為內(nèi)部控制中的信息交流與溝通提供了一個(gè)傳遞平臺(tái)，使有效信息及時(shí)有效的傳遞給決策以及執(zhí)行部門。

（5）全面預(yù)算管理也是監(jiān)督與檢查的重要渠道之一。內(nèi)部控制的監(jiān)督與檢查環(huán)節(jié)是發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中存在的問題并提出改進(jìn)建議的環(huán)節(jié)，而全面預(yù)算管理的過程中必然會(huì)進(jìn)行各類預(yù)算指標(biāo)的評(píng)估，從而為內(nèi)部控制的監(jiān)督過程提供了重要的考評(píng)依據(jù)。

2.2 內(nèi)部控制有利于全面預(yù)算措施的落實(shí)

全面預(yù)算管理的措施雖然涉及到財(cái)務(wù)、行政等多個(gè)部門，然而其核心還是以財(cái)務(wù)管理為主線。不同于全面預(yù)算管理，內(nèi)部控制統(tǒng)籌是多個(gè)部門的活動(dòng)，其核心是以不同部門的職能為主線，統(tǒng)籌各部門的行動(dòng)，預(yù)算僅是內(nèi)部控制的其中一項(xiàng)內(nèi)容，因此內(nèi)部控制體系的建立有利于全面預(yù)算管理措施的落實(shí)。具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

（1）內(nèi)部控制活動(dòng)實(shí)質(zhì)是將企業(yè)各項(xiàng)管理活動(dòng)有效聯(lián)合起來的過程，通過對(duì)各部門管理工作的協(xié)調(diào)溝通，規(guī)劃預(yù)測(cè)企業(yè)的管理目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)信息的集成。因此，只要企業(yè)建立了行之有效的內(nèi)部控制體系，全面預(yù)算管理的實(shí)現(xiàn)就可以借助內(nèi)部控制的信息交流體系，得到迅速有效的執(zhí)行。

（2）內(nèi)部控制體系建立的基礎(chǔ)是企業(yè)整體的戰(zhàn)略目標(biāo)，是通過對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的分析，在此基礎(chǔ)上制定出內(nèi)部控制要達(dá)到的目標(biāo)，然后確定相關(guān)的控制活動(dòng)。而全面預(yù)算管理的根本目標(biāo)也是為了企業(yè)整體目標(biāo)所服務(wù)的，因此通過內(nèi)部控制體系的構(gòu)建，可以更好的實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理目標(biāo)。

（3）內(nèi)部控制可以構(gòu)建一個(gè)廣義上的企業(yè)績(jī)效以及控制評(píng)定系統(tǒng)。通過內(nèi)部控制的監(jiān)督環(huán)節(jié)，對(duì)員工工作積極性的激勵(lì)，做到獎(jiǎng)懲分明，從而提高執(zhí)行層面的內(nèi)生動(dòng)力，也因此可以隨之提高全面預(yù)算管理的執(zhí)行效率。當(dāng)前也有一種誤區(qū)，認(rèn)為企業(yè)的全面預(yù)算管理是一種“內(nèi)耗”，沒有看到全面預(yù)算管理的重要性，所以導(dǎo)致目前的預(yù)算管理只是停留在簡(jiǎn)單的經(jīng)費(fèi)預(yù)算，忽略了預(yù)算管理的過程性和連貫性。

3 以全面預(yù)算管理為核心構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部控制體系

從上文的討論可以看出，全面預(yù)算管理與內(nèi)部控制互為表里，二者相輔相成，完善其中任何一方都可以對(duì)另一方起到極大地推動(dòng)作用。為了結(jié)合全面預(yù)算管理與內(nèi)部控制制度，從而使二者發(fā)揮最大效用，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立以全面預(yù)算管理為核心的內(nèi)部控制體系，具體可以考慮從以下幾個(gè)方面做起。

3.1 二者所追求的最終效果是一致的

全面預(yù)算管理與內(nèi)部控制的根本都是為企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)所服務(wù)的，因此在開展全面預(yù)算管理以及內(nèi)部控制活動(dòng)之初，首要任務(wù)即是明確一個(gè)預(yù)算管理目標(biāo)以及內(nèi)部控制目標(biāo)，之后的管理控制活動(dòng)都圍繞這個(gè)目標(biāo)執(zhí)行。因此，可以結(jié)合企業(yè)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)、會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)目標(biāo)以及管理目標(biāo)，將三者統(tǒng)一結(jié)合為建立財(cái)務(wù)管理體系的目標(biāo)，并將此目標(biāo)確定為全面預(yù)算管理以及內(nèi)部控制的目標(biāo)。

3.2 建立一套統(tǒng)一的財(cái)務(wù)管理體系

企業(yè)應(yīng)將全面預(yù)算管理作為財(cái)務(wù)管理工作的核心，一方面，通過對(duì)企業(yè)預(yù)算報(bào)告的科學(xué)分析，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理體系進(jìn)行自查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)管理中存在的問題，從而加強(qiáng)企業(yè)在投資、融資等方面的財(cái)務(wù)管理工作，從而最大化企業(yè)財(cái)務(wù)管理效率；另一方面，通過加強(qiáng)預(yù)算以及成本管理，并結(jié)合全面預(yù)算的各項(xiàng)指標(biāo)作為財(cái)務(wù)部門績(jī)效評(píng)定標(biāo)準(zhǔn)，提升對(duì)財(cái)務(wù)管理的監(jiān)督檢查作用，杜絕財(cái)務(wù)管理漏洞的發(fā)生。除此之外，企業(yè)還應(yīng)借助內(nèi)部審計(jì)等手段，健全會(huì)計(jì)核算體系，從而真正意義上實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理工作的反饋監(jiān)督體系。

3.3 流程再造方面?zhèn)戎攸c(diǎn)的考慮

然而值得注意的一點(diǎn)是：雖然全面預(yù)算管理與內(nèi)部控制之間有許多相似之處，二者在流程上也多有交叉，然而二者的流程上卻存在本質(zhì)的不同。全面預(yù)算管理的流程包括確定預(yù)算目標(biāo)、編制預(yù)算、對(duì)預(yù)算的審核、執(zhí)行預(yù)算、執(zhí)行過程的監(jiān)督以及執(zhí)行結(jié)果的審查等幾個(gè)過程，適用于所有的財(cái)務(wù)管理工作。然而內(nèi)部控制在執(zhí)行過程中活動(dòng)設(shè)計(jì)多個(gè)部門，流程分散，因此在執(zhí)行中可以借鑒全面預(yù)算管理的流程以提高其執(zhí)行效果。反之不適用，即內(nèi)部控制的流程不可用于全面預(yù)算管理。

例如，某企業(yè)集團(tuán)業(yè)務(wù)范圍覆蓋全國(guó)各省份，涵蓋多個(gè)領(lǐng)域。為提高內(nèi)部控制的效率，企業(yè)搭建了以全面預(yù)算財(cái)務(wù)管理為核心的內(nèi)部控制體系。以資金管理的角度，遵循“以資金流為主線”的原則，以資金實(shí)際情況作為資金預(yù)算編制的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，從而實(shí)現(xiàn)了從預(yù)算到使用到評(píng)價(jià)的閉環(huán)評(píng)價(jià)體系，大大避免了資金使用過程中的浪費(fèi)，提升了資金的使用效率。

除此之外，還借助信息化的手段搭建了信息共享平臺(tái)，從而提高了內(nèi)部控制中信息與溝通的效率。在其年度內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告中指出其建立了一整套相互監(jiān)督、相互制約，彼此關(guān)聯(lián)的內(nèi)部控制體系。公司每年根據(jù)其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)進(jìn)行科學(xué)的預(yù)算分析，確定下屬子公司的年度經(jīng)營(yíng)預(yù)算指標(biāo)。在執(zhí)行過程中，通過“年零基、季滾動(dòng)、月分析、周監(jiān)控”為基礎(chǔ)，定期開展財(cái)務(wù)檢查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)全面預(yù)算管理中的問題，從而及時(shí)對(duì)管理活動(dòng)中的漏洞進(jìn)行糾正。最后，通過制定動(dòng)態(tài)的預(yù)算目標(biāo)，結(jié)合市場(chǎng)變動(dòng)情況定期對(duì)預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行修正，使預(yù)算目標(biāo)更加科學(xué)。通過這套以全面預(yù)算管理為核心內(nèi)部控制體系的執(zhí)行，企業(yè)創(chuàng)建了良好的企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)環(huán)境。

3.4 針對(duì)常規(guī)預(yù)算和專項(xiàng)預(yù)算應(yīng)用不同的控制手段

企業(yè)日常編制的預(yù)算如年度、月度預(yù)算等稱為常規(guī)預(yù)算。在全面預(yù)算升級(jí)過程中根據(jù)自身企業(yè)特點(diǎn)，將全面預(yù)算管理重點(diǎn)放在分解企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)、如何實(shí)現(xiàn)企業(yè)資源優(yōu)化配置、如何通過有效預(yù)算編制提升企業(yè)預(yù)算執(zhí)行力度、如何及時(shí)發(fā)現(xiàn)并規(guī)避企業(yè)運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)以及強(qiáng)化企業(yè)集中管理等內(nèi)容上。

而專業(yè)預(yù)算具體反映生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)部門的業(yè)績(jī)；專業(yè)預(yù)算是公司預(yù)算按專業(yè)控制的責(zé)任指標(biāo)，它落實(shí)到各個(gè)管理職能部門，具體反映管理部門的工作業(yè)績(jī)。成本管理和資金管理是兩個(gè)最為重要的專業(yè)預(yù)算內(nèi)容?；陬A(yù)算是企業(yè)的重點(diǎn)工作，對(duì)于未來一定時(shí)間都具有極強(qiáng)的指導(dǎo)性，所以在其審批、執(zhí)行、變更等方面，內(nèi)部控制活動(dòng)也必須做出不同的安排。例如，對(duì)于特殊的預(yù)算項(xiàng)目，如某特別例外的市場(chǎng)推廣活動(dòng)，就不能按常規(guī)的月度分解預(yù)算這樣來審批，很有可能上升到董事會(huì)角度進(jìn)行集體決策。

4 結(jié)語(yǔ)

基于以上背景，本文旨在通過分析全面預(yù)算管理現(xiàn)狀，探索如何將預(yù)算管理與內(nèi)部控制相結(jié)合，讓預(yù)算管理服務(wù)于企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，將戰(zhàn)略管理的精髓貫穿預(yù)算管理的始終。之所以會(huì)出現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行不力的問題，很大程度上和企業(yè)的內(nèi)部控制相結(jié)合不夠不無(wú)關(guān)系。因此，企業(yè)在預(yù)算建設(shè)的過程中，要以全面預(yù)算的“三全”為抓手，深入分析全面預(yù)算涉及到的企業(yè)業(yè)務(wù)的重要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，通過內(nèi)部控制把握住預(yù)算編制、變更、執(zhí)行、考核中的諸多要素，使企業(yè)真正發(fā)揮指導(dǎo)、評(píng)價(jià)、考核的作用，以使企業(yè)在業(yè)務(wù)中規(guī)范運(yùn)營(yíng)，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)增長(zhǎng)。

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