徐茜

〔內容提要〕 在我國深化供給側結構性改革背景下，營改增是重要的改革之一，營改增政策自試點到在我國全面推廣以來，對我國眾多企業(yè)財務帶來了不小的影響。基于此，本文重點就“營改增”背景下給建筑施工企業(yè)財務帶來的影響并根據建筑施工企業(yè)的財務特點提出改進的對策，希望能夠促進建筑施工企業(yè)的健康發(fā)展。

〔關鍵詞〕 營改增 建筑施工 財務

隨著經濟全球化的到來，我國經濟飛速發(fā)展的同時也面臨著巨大的挑戰(zhàn)，在經濟發(fā)展新常態(tài)、供給側結構性改革、大數據時代背景下，每一個經濟主體都要時刻做好充分準備迎接新一輪的挑戰(zhàn)。為了適應經濟發(fā)展的新形勢，進一步調動各方面積極性，促進經濟持續(xù)發(fā)展，國家也不斷加快財稅體制改革，減輕企業(yè)稅負。2016年5月1日起，我國全面實施營改增政策，雖然說營改增的實施一定程度減輕了企業(yè)稅負，但是營改增對企業(yè)財務產生的影響也是實實在在存在的，企業(yè)能否從這場稅制改革中獲益，就需要我們深入分析營改增對企業(yè)財務的影響，總結經驗，找出對應策略并作出正確決策，才能進一步推動企業(yè)的健康成長。本文以建筑施工企業(yè)為例對此進行深入的分析，希望能夠為我國建筑施工企業(yè)的健康發(fā)展有所幫助。

一、營改增的相關理論

營改增從原來繳納營業(yè)稅改征增值稅。營業(yè)稅需要對企業(yè)營業(yè)總額進行征稅，只要有流轉環(huán)節(jié)就要繳納營業(yè)稅。但是有的企業(yè)的流轉環(huán)節(jié)很多，就會出現(xiàn)重復征稅的現(xiàn)象，從而加大企業(yè)的稅負，難以體現(xiàn)公平原則，同時對企業(yè)的健康發(fā)展造成了阻礙。而增值稅需要對企業(yè)增值的部分進行繳稅，避免了重復征稅的現(xiàn)象，所以說增值稅減輕了企業(yè)的稅負。

二、營改增對建筑施工企業(yè)財務的影響

（一）對成本的影響

根據筆者對相關文獻研究以及結合當前實際情況看，營改增的推行給建筑施工企業(yè)成本帶來了不小的影響，其體現(xiàn)在以下兩個方面。

1.材料費用影響。營改增背景下，建筑施工企業(yè)在項目建設中成本首要受到影響的便是鋼材、水泥以及木材這三種占比高達70%左右同時基本有17%增值稅專用發(fā)票的主材。結合實踐來看，建筑施工企業(yè)這三大主材一般是通過甲供材料與自行采購這兩種方式獲得，并且方式不同企業(yè)所需承擔稅負也各有差異。如甲供材料中，建筑工程所需原材料是由項目發(fā)包方購買后提供給承包方，此時營改增后建筑施工企業(yè)納稅人增值稅率是11%，但對于規(guī)定甲供項目仍可采取3%增值稅率的簡易征收方式，如此勢必會對其成本構成不小影響。而在自行采購方式中，建筑施工企業(yè)可通過招標手段來選擇合適的原材料供應商，這樣，既能夠降低采購費用，又可以抵扣進項，從而有效地減少建筑施工企業(yè)成本。

2.人工費用影響。人工費用是建筑施工企業(yè)項目總成本中一個主要構成，一般可以占到30%左右。這些年來，各行各業(yè)人工費用都處于上漲態(tài)勢，建筑業(yè)也不例外，在這種情況下建筑施工企業(yè)為了降低成本就應當盡可能實現(xiàn)人工費用抵扣。從實際情況看，以往建筑行業(yè)人工費用繳納上通常有兩種方式：一是以3%稅率的建筑業(yè)稅目，二是以5%的勞務派遣來繳納。而營改增之后，建筑施工企業(yè)假如還是依據之前11%稅率繳納，但清包工勞務稅率只是3%的話，那么便會導致企業(yè)稅負因8%的進銷稅率差而大大增加，繼而造成成本增加。

（二）營改增對施工企業(yè)發(fā)票管理的影響

1.實施營改增后，建筑分包商如若可以提供增值稅專業(yè)發(fā)票就不會產生較大影響，否則則會嚴重影響到總包方。由于大多數分包商都是個體工商戶或小規(guī)模納稅人，其不具有開具增值稅專業(yè)發(fā)票的能力，而這無疑會直接影響總包方的分包成本進項稅額，從而導致總包方的增值稅稅負受到影響。此外，分包結算之后在總包方和分包方間也時有發(fā)生，滯驗收、欠驗以及超驗等都會致使總包方無法及時獲得分包成本增值稅專業(yè)發(fā)票，從而無法及時抵扣。

2.施工企業(yè)在采購材料過程中往往會出現(xiàn)難以取得合法發(fā)票或是無法取得發(fā)票的問題，部分項目是由建設單位來負責采購其主要材料，隨后調撥至施工企業(yè)，而施工企業(yè)通常僅是采購部分輔助材料，所以其所得的進項稅發(fā)票較少。此外，部分項目較為偏遠，往往只能在部分小規(guī)模納稅人或個體工商戶處采購，所以無法取得增值稅專用發(fā)票，無法抵扣材料進項稅。

3.認證增值稅發(fā)票難度較大。因為建筑項目較為分散，搜集、整理與認證增值稅發(fā)票難度較大，無法進行集中管理，但是國家規(guī)定需要在360天內認證進項稅方視為有效，不然無法進行抵扣，所以施工企業(yè)極易由于過期而無法抵扣進項稅。

（三）致使稅負水平增減

1.從有關建筑工程費用統(tǒng)計研究來看，材料、機械與施工、勞務和其他費用這三項最高，其中前者占據了總成本近50%，后兩者分別約為12.5%和25%左右，然而在這三項中人工卻是無法進行增值與抵扣進項。從這幾年市場行情看，人工費用一直處于上升狀態(tài)，并且建筑規(guī)模也呈現(xiàn)大型化趨勢，這就意味著中心企業(yè)需要面對日益龐大的無法抵扣的成本支出。

2.從發(fā)票角度來看，雖然中小企業(yè)能夠開具增值稅發(fā)票，然而可抵扣部分卻遠比銷項小得多，并且稅負中占據了很大比重。由此不難發(fā)現(xiàn)，建筑企業(yè)受到進項與銷項二者稅額差異過大而使其稅負并未降低，反倒是出現(xiàn)了一定增加，如此勢必會造成企業(yè)抵扣失衡情況產生。但從行業(yè)整體角度來看，營改增的推行經實踐證明不但促進了絕大部分建筑企業(yè)運行，并且稅收情況由于增值稅發(fā)票可以抵扣也降低了，但對于那些人工費用較高的建筑企業(yè)而言就不是這樣了。

（四）對建筑施工企業(yè)會計的影響

相比較于其他類型工程，建筑項目具有體量規(guī)模大、建設周期長、流程繁雜以及涉及人機材眾多等特點，因此這就決定了其日常核算成本與收入計算中主要采取完工百分比，但此時很容易產生工程款還未收到便被確認進收入的問題。但經過改進后就不同了，比如租賃（購買）設備中會牽涉增值稅、進銷項以及進轉出這些會計科目，同時還會涉及到減免稅的情況，大大增加了建筑企業(yè)核算工作難度。然而，從建筑行業(yè)實際情況看，很多會計核算收入往往都是沒有收到或收完，這樣便會造成這些款項無法進行進項抵扣，從而致使建筑企業(yè)資金壓力大大增加。從這個角度看，營改增的推行導致了建筑企業(yè)財務管理與會計核算工作困難性大增，這就要求工作人員必須提升自身專業(yè)知識及能力水平，才能更好地開展工作。

三、營改增下施工企業(yè)財務管理改進建議

（一）正確認識和學習營改增政策

隨著國家稅制的調整，施工企業(yè)的稅費核算依據與過程在不斷的變化之中。建筑施工企業(yè)在營改增時的增值稅的繳納稅率為11%，使得施工企業(yè)的營業(yè)收入、凈利潤也隨之發(fā)生變化，繼營改增之后，我國又對增值稅率進行了進一步的調整。2018年5月1日建筑施工企業(yè)的增值稅率由原來的11%調整為10%，進一步降低了企業(yè)的稅負負擔。建筑施工企業(yè)能否獲取增值稅專用發(fā)票進行進項抵扣直接影響到企業(yè)的成本核算和利潤。一是建筑施工企業(yè)要正確認識到營改增對本行業(yè)的影響，制定合理增值稅納稅籌劃政策，在法律允許的范圍內進行合理避稅。如在建筑施工企業(yè)中固定資產投資規(guī)模大，是增值稅納稅籌劃的重點，建筑施工企業(yè)應對固定資產投資項目進行嚴格的審核，申請開具增值稅專用發(fā)票，進行增值稅額抵扣。二是為避免購買固定資產后期可能產生的合同差異而引起的稅務風險，在購買固定資產時要嚴格審核供貨方資質與貨款支付方式等，將這些內容寫入合同中。三是建筑施工企業(yè)應重視固定資產的內部控制，建立完善的固定資產內部控制機制，提高企業(yè)資產管理質量，加強財務管理隊伍的建設。如加強對增值稅發(fā)票的管理，安排專人負責增值稅的開具、登記、核算和保管。定期、不定期對財務人員進行培訓，及時更新財務人員的專業(yè)知識，適應各種財務制度的變化，為提高財務管理水平奠定基礎。

（二）建筑施工企業(yè)管理模式的升級和改革

物競天擇，適者生存，新的賦稅政策需要與新的管理模式相適應。建筑施工企業(yè)要做的是，升級強化管理模式，建立更合理的管理制度，以達到與國家政策相匹配的目的。例如，我國有很多家建筑施工企業(yè)，實力不相上下，建筑施工企業(yè)之間明爭暗斗，相互打壓。建筑施工企業(yè)應該得到統(tǒng)一有序的管理，才能達到共贏的目的。但前提是要有一套完善且合理的管理制度。之后，相關建筑施工企業(yè)需要用時間去適應營改增賦稅政策，最大范圍的控制成本，最大程度的減輕公司賦稅方面的壓力。

（三）科學開展納稅規(guī)劃與預算

通過對有關數據資料調查發(fā)現(xiàn)，當前大部分建筑施工企業(yè)均已對預算問題予以重視。且執(zhí)行營改增后，現(xiàn)在施工企業(yè)更需完善稅收預算工作，實現(xiàn)將增值稅部分預留在資金中，隨后就需要考慮怎么樣才能提高資金運轉與流動的合理性。歸根究底，我國出臺該政策目的在于能夠盡量降低建筑施工企業(yè)的稅收，提升其利潤，從而促使其能夠獲得更為健康與長久的發(fā)展。所以在此政策背景之下，要求建筑施工企業(yè)能夠充分重視，建立專業(yè)的研究部門或小組來開展探研，探索出與自身企業(yè)發(fā)展相適應的道路。如獨立管理企業(yè)中某一部門，或是設置分公司將原來工作項目分割開來，提高企業(yè)產品的專業(yè)性，盡量降低增值稅所帶來的不利影響。有別于營業(yè)稅，增值稅其給企業(yè)發(fā)揮的空間更大，各個建筑施工企業(yè)均有著與自身發(fā)展相適應的方向與道路，營改增也是一個機遇。

（四）加強采購管理

營改增后建筑施工企業(yè)應納增值稅額由可抵扣進項稅額決定，而只有符合規(guī)定的增值稅專用發(fā)票才能進行抵扣。一是固定資產和原材料采購是建筑施工企業(yè)兩個重要的進項稅來源，因此營改增后，價格不再是建筑施工企業(yè)選擇供應商的首選條件，是否具有一般人納稅資格已經成為建筑施工企業(yè)選擇合作供應商的重要決定因素，因此必須加強對采購供應商的管理，盡可能的選擇有實力、信譽好的大型企業(yè)作為合作伙伴，從進項稅源頭的控制。二是在我國建筑施工企業(yè)中，中小建筑施工單位掛靠大型建筑施工企業(yè)的經營現(xiàn)象比較嚴重，雖然說這樣一定程度上能夠帶動中小建筑施工單位的發(fā)展，但從長遠的角度看，會引發(fā)一系列的問題。如某些中小企業(yè)管理水平比較低，相關財務人員能力不足，不重視增值稅發(fā)票的鑒別、管理和使用，致使很多發(fā)票無法抵扣，無形中給企業(yè)造成很大的損失。因此，營改增后建筑企業(yè)應提高對下屬掛靠單位的管理，尤其是對下屬掛靠單位財務管理人員的整體素質要求要有所提高，如果能夠實施統(tǒng)一稅務籌劃，將掛靠單位的稅務風險減小到最低是最好的。

（五）調整產業(yè)結構，提高產品競爭力

與發(fā)達國家相比，我國的建筑施工企業(yè)發(fā)展模式還存在一定的差距。一是我國的建筑市場發(fā)展并不完善，建筑施工行業(yè)管理體制還有待完善，使建筑施工行業(yè)的整體毛利率偏低、很多企業(yè)微利甚至是負利潤經營。二是原材料。如鋼材、木材、水泥、光電纜等材料容易受通貨膨脹等各種原因的影響，導致市場的價格波動大，同時人工成本也不斷的提高，使得建筑施工企業(yè)的利潤不斷縮減。三是我國建筑施工企業(yè)普遍存在的令人頭疼的是回款難的問題，也嚴重影響到建筑施工企業(yè)的資金周轉問題，惡性循環(huán)，引發(fā)各種問題。因此，我國建設施工企業(yè)應該及時進行產業(yè)結構調整，借鑒國外優(yōu)秀企業(yè)的發(fā)展經驗和管理方法，朝著“設計—規(guī)劃—采購—施工”全方位生產模式發(fā)展，提高產品附加值，促進建筑施工企業(yè)的健康發(fā)展。

四、結束語

建筑施工企業(yè)經營范圍龐大，業(yè)務復雜，涉稅事務繁重，稅務風險管理工作負擔較大，因此，必須加強稅務管理能力?？傊?，營改增既是機遇，又是挑戰(zhàn)，是被動承受還是主動出擊，關系著企業(yè)的生死存亡。因此，每一個建筑施工企業(yè)都應未雨綢繆，采取應對措施來應對此次重大稅制變革，借助政策的助力進一步提升公司管理水平和市場競爭力，為企業(yè)的健康發(fā)展奠定堅實的基礎。

（作者單位：深圳市華劍建設集團有限公司）

責任編輯：宋 爽