徐茜

〔內(nèi)容提要〕 在我國(guó)深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革背景下，營(yíng)改增是重要的改革之一，營(yíng)改增政策自試點(diǎn)到在我國(guó)全面推廣以來(lái)，對(duì)我國(guó)眾多企業(yè)財(cái)務(wù)帶來(lái)了不小的影響。基于此，本文重點(diǎn)就“營(yíng)改增”背景下給建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)帶來(lái)的影響并根據(jù)建筑施工企業(yè)的財(cái)務(wù)特點(diǎn)提出改進(jìn)的對(duì)策，希望能夠促進(jìn)建筑施工企業(yè)的健康發(fā)展。

〔關(guān)鍵詞〕 營(yíng)改增 建筑施工 財(cái)務(wù)

隨著經(jīng)濟(jì)全球化的到來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的同時(shí)也面臨著巨大的挑戰(zhàn)，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)、供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革、大數(shù)據(jù)時(shí)代背景下，每一個(gè)經(jīng)濟(jì)主體都要時(shí)刻做好充分準(zhǔn)備迎接新一輪的挑戰(zhàn)。為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新形勢(shì)，進(jìn)一步調(diào)動(dòng)各方面積極性，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展，國(guó)家也不斷加快財(cái)稅體制改革，減輕企業(yè)稅負(fù)。2016年5月1日起，我國(guó)全面實(shí)施營(yíng)改增政策，雖然說(shuō)營(yíng)改增的實(shí)施一定程度減輕了企業(yè)稅負(fù)，但是營(yíng)改增對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)產(chǎn)生的影響也是實(shí)實(shí)在在存在的，企業(yè)能否從這場(chǎng)稅制改革中獲益，就需要我們深入分析營(yíng)改增對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的影響，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，找出對(duì)應(yīng)策略并作出正確決策，才能進(jìn)一步推動(dòng)企業(yè)的健康成長(zhǎng)。本文以建筑施工企業(yè)為例對(duì)此進(jìn)行深入的分析，希望能夠?yàn)槲覈?guó)建筑施工企業(yè)的健康發(fā)展有所幫助。

一、營(yíng)改增的相關(guān)理論

營(yíng)改增從原來(lái)繳納營(yíng)業(yè)稅改征增值稅。營(yíng)業(yè)稅需要對(duì)企業(yè)營(yíng)業(yè)總額進(jìn)行征稅，只要有流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)就要繳納營(yíng)業(yè)稅。但是有的企業(yè)的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)很多，就會(huì)出現(xiàn)重復(fù)征稅的現(xiàn)象，從而加大企業(yè)的稅負(fù)，難以體現(xiàn)公平原則，同時(shí)對(duì)企業(yè)的健康發(fā)展造成了阻礙。而增值稅需要對(duì)企業(yè)增值的部分進(jìn)行繳稅，避免了重復(fù)征稅的現(xiàn)象，所以說(shuō)增值稅減輕了企業(yè)的稅負(fù)。

二、營(yíng)改增對(duì)建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)的影響

（一）對(duì)成本的影響

根據(jù)筆者對(duì)相關(guān)文獻(xiàn)研究以及結(jié)合當(dāng)前實(shí)際情況看，營(yíng)改增的推行給建筑施工企業(yè)成本帶來(lái)了不小的影響，其體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面。

1.材料費(fèi)用影響。營(yíng)改增背景下，建筑施工企業(yè)在項(xiàng)目建設(shè)中成本首要受到影響的便是鋼材、水泥以及木材這三種占比高達(dá)70%左右同時(shí)基本有17%增值稅專用發(fā)票的主材。結(jié)合實(shí)踐來(lái)看，建筑施工企業(yè)這三大主材一般是通過(guò)甲供材料與自行采購(gòu)這兩種方式獲得，并且方式不同企業(yè)所需承擔(dān)稅負(fù)也各有差異。如甲供材料中，建筑工程所需原材料是由項(xiàng)目發(fā)包方購(gòu)買(mǎi)后提供給承包方，此時(shí)營(yíng)改增后建筑施工企業(yè)納稅人增值稅率是11%，但對(duì)于規(guī)定甲供項(xiàng)目仍可采取3%增值稅率的簡(jiǎn)易征收方式，如此勢(shì)必會(huì)對(duì)其成本構(gòu)成不小影響。而在自行采購(gòu)方式中，建筑施工企業(yè)可通過(guò)招標(biāo)手段來(lái)選擇合適的原材料供應(yīng)商，這樣，既能夠降低采購(gòu)費(fèi)用，又可以抵扣進(jìn)項(xiàng)，從而有效地減少建筑施工企業(yè)成本。

2.人工費(fèi)用影響。人工費(fèi)用是建筑施工企業(yè)項(xiàng)目總成本中一個(gè)主要構(gòu)成，一般可以占到30%左右。這些年來(lái)，各行各業(yè)人工費(fèi)用都處于上漲態(tài)勢(shì)，建筑業(yè)也不例外，在這種情況下建筑施工企業(yè)為了降低成本就應(yīng)當(dāng)盡可能實(shí)現(xiàn)人工費(fèi)用抵扣。從實(shí)際情況看，以往建筑行業(yè)人工費(fèi)用繳納上通常有兩種方式：一是以3%稅率的建筑業(yè)稅目，二是以5%的勞務(wù)派遣來(lái)繳納。而營(yíng)改增之后，建筑施工企業(yè)假如還是依據(jù)之前11%稅率繳納，但清包工勞務(wù)稅率只是3%的話，那么便會(huì)導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)因8%的進(jìn)銷稅率差而大大增加，繼而造成成本增加。

（二）營(yíng)改增對(duì)施工企業(yè)發(fā)票管理的影響

1.實(shí)施營(yíng)改增后，建筑分包商如若可以提供增值稅專業(yè)發(fā)票就不會(huì)產(chǎn)生較大影響，否則則會(huì)嚴(yán)重影響到總包方。由于大多數(shù)分包商都是個(gè)體工商戶或小規(guī)模納稅人，其不具有開(kāi)具增值稅專業(yè)發(fā)票的能力，而這無(wú)疑會(huì)直接影響總包方的分包成本進(jìn)項(xiàng)稅額，從而導(dǎo)致總包方的增值稅稅負(fù)受到影響。此外，分包結(jié)算之后在總包方和分包方間也時(shí)有發(fā)生，滯驗(yàn)收、欠驗(yàn)以及超驗(yàn)等都會(huì)致使總包方無(wú)法及時(shí)獲得分包成本增值稅專業(yè)發(fā)票，從而無(wú)法及時(shí)抵扣。

2.施工企業(yè)在采購(gòu)材料過(guò)程中往往會(huì)出現(xiàn)難以取得合法發(fā)票或是無(wú)法取得發(fā)票的問(wèn)題，部分項(xiàng)目是由建設(shè)單位來(lái)負(fù)責(zé)采購(gòu)其主要材料，隨后調(diào)撥至施工企業(yè)，而施工企業(yè)通常僅是采購(gòu)部分輔助材料，所以其所得的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票較少。此外，部分項(xiàng)目較為偏遠(yuǎn)，往往只能在部分小規(guī)模納稅人或個(gè)體工商戶處采購(gòu)，所以無(wú)法取得增值稅專用發(fā)票，無(wú)法抵扣材料進(jìn)項(xiàng)稅。

3.認(rèn)證增值稅發(fā)票難度較大。因?yàn)榻ㄖ?xiàng)目較為分散，搜集、整理與認(rèn)證增值稅發(fā)票難度較大，無(wú)法進(jìn)行集中管理，但是國(guó)家規(guī)定需要在360天內(nèi)認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅方視為有效，不然無(wú)法進(jìn)行抵扣，所以施工企業(yè)極易由于過(guò)期而無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

（三）致使稅負(fù)水平增減

1.從有關(guān)建筑工程費(fèi)用統(tǒng)計(jì)研究來(lái)看，材料、機(jī)械與施工、勞務(wù)和其他費(fèi)用這三項(xiàng)最高，其中前者占據(jù)了總成本近50%，后兩者分別約為12.5%和25%左右，然而在這三項(xiàng)中人工卻是無(wú)法進(jìn)行增值與抵扣進(jìn)項(xiàng)。從這幾年市場(chǎng)行情看，人工費(fèi)用一直處于上升狀態(tài)，并且建筑規(guī)模也呈現(xiàn)大型化趨勢(shì)，這就意味著中心企業(yè)需要面對(duì)日益龐大的無(wú)法抵扣的成本支出。

2.從發(fā)票角度來(lái)看，雖然中小企業(yè)能夠開(kāi)具增值稅發(fā)票，然而可抵扣部分卻遠(yuǎn)比銷項(xiàng)小得多，并且稅負(fù)中占據(jù)了很大比重。由此不難發(fā)現(xiàn)，建筑企業(yè)受到進(jìn)項(xiàng)與銷項(xiàng)二者稅額差異過(guò)大而使其稅負(fù)并未降低，反倒是出現(xiàn)了一定增加，如此勢(shì)必會(huì)造成企業(yè)抵扣失衡情況產(chǎn)生。但從行業(yè)整體角度來(lái)看，營(yíng)改增的推行經(jīng)實(shí)踐證明不但促進(jìn)了絕大部分建筑企業(yè)運(yùn)行，并且稅收情況由于增值稅發(fā)票可以抵扣也降低了，但對(duì)于那些人工費(fèi)用較高的建筑企業(yè)而言就不是這樣了。

（四）對(duì)建筑施工企業(yè)會(huì)計(jì)的影響

相比較于其他類型工程，建筑項(xiàng)目具有體量規(guī)模大、建設(shè)周期長(zhǎng)、流程繁雜以及涉及人機(jī)材眾多等特點(diǎn)，因此這就決定了其日常核算成本與收入計(jì)算中主要采取完工百分比，但此時(shí)很容易產(chǎn)生工程款還未收到便被確認(rèn)進(jìn)收入的問(wèn)題。但經(jīng)過(guò)改進(jìn)后就不同了，比如租賃（購(gòu)買(mǎi)）設(shè)備中會(huì)牽涉增值稅、進(jìn)銷項(xiàng)以及進(jìn)轉(zhuǎn)出這些會(huì)計(jì)科目，同時(shí)還會(huì)涉及到減免稅的情況，大大增加了建筑企業(yè)核算工作難度。然而，從建筑行業(yè)實(shí)際情況看，很多會(huì)計(jì)核算收入往往都是沒(méi)有收到或收完，這樣便會(huì)造成這些款項(xiàng)無(wú)法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣，從而致使建筑企業(yè)資金壓力大大增加。從這個(gè)角度看，營(yíng)改增的推行導(dǎo)致了建筑企業(yè)財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)核算工作困難性大增，這就要求工作人員必須提升自身專業(yè)知識(shí)及能力水平，才能更好地開(kāi)展工作。

三、營(yíng)改增下施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理改進(jìn)建議

（一）正確認(rèn)識(shí)和學(xué)習(xí)營(yíng)改增政策

隨著國(guó)家稅制的調(diào)整，施工企業(yè)的稅費(fèi)核算依據(jù)與過(guò)程在不斷的變化之中。建筑施工企業(yè)在營(yíng)改增時(shí)的增值稅的繳納稅率為11%，使得施工企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入、凈利潤(rùn)也隨之發(fā)生變化，繼營(yíng)改增之后，我國(guó)又對(duì)增值稅率進(jìn)行了進(jìn)一步的調(diào)整。2018年5月1日建筑施工企業(yè)的增值稅率由原來(lái)的11%調(diào)整為10%，進(jìn)一步降低了企業(yè)的稅負(fù)負(fù)擔(dān)。建筑施工企業(yè)能否獲取增值稅專用發(fā)票進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣直接影響到企業(yè)的成本核算和利潤(rùn)。一是建筑施工企業(yè)要正確認(rèn)識(shí)到營(yíng)改增對(duì)本行業(yè)的影響，制定合理增值稅納稅籌劃政策，在法律允許的范圍內(nèi)進(jìn)行合理避稅。如在建筑施工企業(yè)中固定資產(chǎn)投資規(guī)模大，是增值稅納稅籌劃的重點(diǎn)，建筑施工企業(yè)應(yīng)對(duì)固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目進(jìn)行嚴(yán)格的審核，申請(qǐng)開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，進(jìn)行增值稅額抵扣。二是為避免購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)后期可能產(chǎn)生的合同差異而引起的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，在購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)時(shí)要嚴(yán)格審核供貨方資質(zhì)與貨款支付方式等，將這些內(nèi)容寫(xiě)入合同中。三是建筑施工企業(yè)應(yīng)重視固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制，建立完善的固定資產(chǎn)內(nèi)部控制機(jī)制，提高企業(yè)資產(chǎn)管理質(zhì)量，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理隊(duì)伍的建設(shè)。如加強(qiáng)對(duì)增值稅發(fā)票的管理，安排專人負(fù)責(zé)增值稅的開(kāi)具、登記、核算和保管。定期、不定期對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)，及時(shí)更新財(cái)務(wù)人員的專業(yè)知識(shí)，適應(yīng)各種財(cái)務(wù)制度的變化，為提高財(cái)務(wù)管理水平奠定基礎(chǔ)。

（二）建筑施工企業(yè)管理模式的升級(jí)和改革

物競(jìng)天擇，適者生存，新的賦稅政策需要與新的管理模式相適應(yīng)。建筑施工企業(yè)要做的是，升級(jí)強(qiáng)化管理模式，建立更合理的管理制度，以達(dá)到與國(guó)家政策相匹配的目的。例如，我國(guó)有很多家建筑施工企業(yè)，實(shí)力不相上下，建筑施工企業(yè)之間明爭(zhēng)暗斗，相互打壓。建筑施工企業(yè)應(yīng)該得到統(tǒng)一有序的管理，才能達(dá)到共贏的目的。但前提是要有一套完善且合理的管理制度。之后，相關(guān)建筑施工企業(yè)需要用時(shí)間去適應(yīng)營(yíng)改增賦稅政策，最大范圍的控制成本，最大程度的減輕公司賦稅方面的壓力。

（三）科學(xué)開(kāi)展納稅規(guī)劃與預(yù)算

通過(guò)對(duì)有關(guān)數(shù)據(jù)資料調(diào)查發(fā)現(xiàn)，當(dāng)前大部分建筑施工企業(yè)均已對(duì)預(yù)算問(wèn)題予以重視。且執(zhí)行營(yíng)改增后，現(xiàn)在施工企業(yè)更需完善稅收預(yù)算工作，實(shí)現(xiàn)將增值稅部分預(yù)留在資金中，隨后就需要考慮怎么樣才能提高資金運(yùn)轉(zhuǎn)與流動(dòng)的合理性。歸根究底，我國(guó)出臺(tái)該政策目的在于能夠盡量降低建筑施工企業(yè)的稅收，提升其利潤(rùn)，從而促使其能夠獲得更為健康與長(zhǎng)久的發(fā)展。所以在此政策背景之下，要求建筑施工企業(yè)能夠充分重視，建立專業(yè)的研究部門(mén)或小組來(lái)開(kāi)展探研，探索出與自身企業(yè)發(fā)展相適應(yīng)的道路。如獨(dú)立管理企業(yè)中某一部門(mén)，或是設(shè)置分公司將原來(lái)工作項(xiàng)目分割開(kāi)來(lái)，提高企業(yè)產(chǎn)品的專業(yè)性，盡量降低增值稅所帶來(lái)的不利影響。有別于營(yíng)業(yè)稅，增值稅其給企業(yè)發(fā)揮的空間更大，各個(gè)建筑施工企業(yè)均有著與自身發(fā)展相適應(yīng)的方向與道路，營(yíng)改增也是一個(gè)機(jī)遇。

（四）加強(qiáng)采購(gòu)管理

營(yíng)改增后建筑施工企業(yè)應(yīng)納增值稅額由可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額決定，而只有符合規(guī)定的增值稅專用發(fā)票才能進(jìn)行抵扣。一是固定資產(chǎn)和原材料采購(gòu)是建筑施工企業(yè)兩個(gè)重要的進(jìn)項(xiàng)稅來(lái)源，因此營(yíng)改增后，價(jià)格不再是建筑施工企業(yè)選擇供應(yīng)商的首選條件，是否具有一般人納稅資格已經(jīng)成為建筑施工企業(yè)選擇合作供應(yīng)商的重要決定因素，因此必須加強(qiáng)對(duì)采購(gòu)供應(yīng)商的管理，盡可能的選擇有實(shí)力、信譽(yù)好的大型企業(yè)作為合作伙伴，從進(jìn)項(xiàng)稅源頭的控制。二是在我國(guó)建筑施工企業(yè)中，中小建筑施工單位掛靠大型建筑施工企業(yè)的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)象比較嚴(yán)重，雖然說(shuō)這樣一定程度上能夠帶動(dòng)中小建筑施工單位的發(fā)展，但從長(zhǎng)遠(yuǎn)的角度看，會(huì)引發(fā)一系列的問(wèn)題。如某些中小企業(yè)管理水平比較低，相關(guān)財(cái)務(wù)人員能力不足，不重視增值稅發(fā)票的鑒別、管理和使用，致使很多發(fā)票無(wú)法抵扣，無(wú)形中給企業(yè)造成很大的損失。因此，營(yíng)改增后建筑企業(yè)應(yīng)提高對(duì)下屬掛靠單位的管理，尤其是對(duì)下屬掛靠單位財(cái)務(wù)管理人員的整體素質(zhì)要求要有所提高，如果能夠?qū)嵤┙y(tǒng)一稅務(wù)籌劃，將掛靠單位的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)減小到最低是最好的。

（五）調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，提高產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)力

與發(fā)達(dá)國(guó)家相比，我國(guó)的建筑施工企業(yè)發(fā)展模式還存在一定的差距。一是我國(guó)的建筑市場(chǎng)發(fā)展并不完善，建筑施工行業(yè)管理體制還有待完善，使建筑施工行業(yè)的整體毛利率偏低、很多企業(yè)微利甚至是負(fù)利潤(rùn)經(jīng)營(yíng)。二是原材料。如鋼材、木材、水泥、光電纜等材料容易受通貨膨脹等各種原因的影響，導(dǎo)致市場(chǎng)的價(jià)格波動(dòng)大，同時(shí)人工成本也不斷的提高，使得建筑施工企業(yè)的利潤(rùn)不斷縮減。三是我國(guó)建筑施工企業(yè)普遍存在的令人頭疼的是回款難的問(wèn)題，也嚴(yán)重影響到建筑施工企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)問(wèn)題，惡性循環(huán)，引發(fā)各種問(wèn)題。因此，我國(guó)建設(shè)施工企業(yè)應(yīng)該及時(shí)進(jìn)行產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，借鑒國(guó)外優(yōu)秀企業(yè)的發(fā)展經(jīng)驗(yàn)和管理方法，朝著“設(shè)計(jì)—規(guī)劃—采購(gòu)—施工”全方位生產(chǎn)模式發(fā)展，提高產(chǎn)品附加值，促進(jìn)建筑施工企業(yè)的健康發(fā)展。

四、結(jié)束語(yǔ)

建筑施工企業(yè)經(jīng)營(yíng)范圍龐大，業(yè)務(wù)復(fù)雜，涉稅事務(wù)繁重，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作負(fù)擔(dān)較大，因此，必須加強(qiáng)稅務(wù)管理能力?？傊?，營(yíng)改增既是機(jī)遇，又是挑戰(zhàn)，是被動(dòng)承受還是主動(dòng)出擊，關(guān)系著企業(yè)的生死存亡。因此，每一個(gè)建筑施工企業(yè)都應(yīng)未雨綢繆，采取應(yīng)對(duì)措施來(lái)應(yīng)對(duì)此次重大稅制變革，借助政策的助力進(jìn)一步提升公司管理水平和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，為企業(yè)的健康發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

（作者單位：深圳市華劍建設(shè)集團(tuán)有限公司）

責(zé)任編輯：宋 爽