潘玉香,趙秋紅,齊二石,黃毅敏

(1.天津工業(yè)大學(xué)管理學(xué)院，天津 300387；2.天津大學(xué)管理與經(jīng)濟(jì)學(xué)部，天津 300072；3.華北水利水電大學(xué)管理學(xué)院，河南 鄭州 200444)

0 引言

21世紀(jì)以來(lái)，信息技術(shù)以前所未有的速度影響著人類社會(huì)發(fā)展的方方面面。近年來(lái)發(fā)達(dá)國(guó)家新型工業(yè)化和信息化道路發(fā)展迅猛，都是圍繞信息技術(shù)在工業(yè)領(lǐng)域的研發(fā)與廣泛應(yīng)用展開(kāi)了激烈競(jìng)爭(zhēng)[1]。如美國(guó)的“制造業(yè)國(guó)家戰(zhàn)略計(jì)劃”，伴隨著美國(guó)率先提出的計(jì)算機(jī)集成制造系統(tǒng)(CIMS)、敏捷制造(AM)和智能制造(IM/CPS)等的深入發(fā)展,2009 年美國(guó)政府出臺(tái)了《振興美國(guó)制造業(yè)框架》政策綱要[2]，2012 年頒布了《先進(jìn)制造業(yè)國(guó)家戰(zhàn)略計(jì)劃》；德國(guó)2013 年發(fā)布《實(shí)施工業(yè) 4.0 戰(zhàn)略規(guī)劃建議》的白皮書(shū)及其“工業(yè) 4.0”國(guó)家戰(zhàn)略[3]，旨在確保德國(guó)在國(guó)際工業(yè)界綜合實(shí)力的領(lǐng)先地位；歐盟、日本等也陸續(xù)實(shí)施“再工業(yè)化”戰(zhàn)略。這些戰(zhàn)略的實(shí)施提高了發(fā)達(dá)國(guó)家制造業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力?！吨袊?guó)制造2025》明確提出，“新一代信息技術(shù)與制造業(yè)深度融合，正在引發(fā)深遠(yuǎn)的產(chǎn)業(yè)變革，形成新的生產(chǎn)方式、產(chǎn)業(yè)形態(tài)、商業(yè)模式和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)點(diǎn)；《中國(guó)制造2025》的主攻方向是智能制造，其主線是兩化融合”。因此，加強(qiáng)制造企業(yè)信息化和工業(yè)化的深度融合是實(shí)現(xiàn)“中國(guó)制造2025”的必由之路。

兩化融合作為國(guó)家戰(zhàn)略，為制造企業(yè)信息化建設(shè)發(fā)展指明了方向。什么是兩化融合？中國(guó)為何有兩化融合問(wèn)題？為什么美國(guó)、日本、德國(guó)沒(méi)有這個(gè)問(wèn)題？?jī)苫诤蠈?duì)制造企業(yè)成本管控有什么影響？這些都是當(dāng)前研究的重點(diǎn)。通過(guò)研究發(fā)現(xiàn)兩化融合的難點(diǎn)問(wèn)題是：①兩化融合的關(guān)鍵問(wèn)題。在工業(yè)化中，是技術(shù)問(wèn)題重要還是管理問(wèn)題重要，如何提高制造企業(yè)的管理水平和基礎(chǔ)能力，這是兩化融合的關(guān)鍵所在，實(shí)際上也就是流程管理及其數(shù)據(jù)問(wèn)題。②制造過(guò)程的成本效益控制問(wèn)題。在管理過(guò)程中有一個(gè)重要的方法就是實(shí)時(shí)控制和調(diào)控成本，成本控制不是算賬問(wèn)題，是一個(gè)管理過(guò)程控制問(wèn)題，利用信息技術(shù)和相關(guān)指標(biāo)，在管理控制中不斷地科學(xué)化和合理化，在制造過(guò)程中提高效益，降低成本。日本河田信教授就是通過(guò)對(duì)豐田生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的研究設(shè)計(jì)，構(gòu)筑了豐田系統(tǒng)和成本管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)[4]。③提高整個(gè)企業(yè)的管理技術(shù)水平問(wèn)題。制造企業(yè)通過(guò)兩化融合優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，向綜合集成應(yīng)用轉(zhuǎn)變，通過(guò)兩化融合提質(zhì)增效，有效降低企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本。

目前文獻(xiàn)研究?jī)苫诤隙嗉杏趯?duì)兩化融合指標(biāo)體系建設(shè)與評(píng)估、影響機(jī)制和推進(jìn)政策，而將兩化融合與企業(yè)成本管控聯(lián)系起來(lái)，探討二者相互作用的機(jī)理和影響的研究較少，我國(guó)專家學(xué)者研究?jī)苫诤隙嗉性诤暧^層面和中觀層面，而研究微觀層面也就是深入到企業(yè)中較少。齊二石教授提出了工業(yè)工程技術(shù)與信息技術(shù)融合的 “IE+IT”創(chuàng)新管理模式，為實(shí)體經(jīng)濟(jì)中的傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)提供了理論指導(dǎo)，為推進(jìn)兩化融合奠定了方法論基礎(chǔ)[5]。企業(yè)通過(guò)信息技術(shù)對(duì)制造企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)和管理等的深度融合，提高制造企業(yè)業(yè)務(wù)流程優(yōu)化，促使企業(yè)向綜合集成應(yīng)用轉(zhuǎn)變，通過(guò)信息化有效降低企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本。周劍在兩化融合構(gòu)建的管理體系中指出企業(yè)推進(jìn)兩化融合需要技術(shù)創(chuàng)新和管理創(chuàng)新，把新型能力作為打造信息化環(huán)境的主線，如成本控制能力、質(zhì)量保證能力、市場(chǎng)響應(yīng)能力等這些影響到企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的新型能力，打破企業(yè)生產(chǎn)中的壁壘，更好地為客戶創(chuàng)造價(jià)值，最大程度地滿足客戶需求，快速響應(yīng)市場(chǎng)動(dòng)態(tài)變化[6]。李君指出以信息化提升自動(dòng)化，有助于集成、規(guī)范和優(yōu)化工業(yè)企業(yè)的自動(dòng)化生產(chǎn)流程，保障精益生產(chǎn)和均衡生產(chǎn)的有序執(zhí)行[7]。

本文基于里克特五級(jí)量表對(duì)京津冀地區(qū)制造企業(yè)進(jìn)行問(wèn)卷調(diào)研，通過(guò)灰色優(yōu)勢(shì)模型研究制造企業(yè)兩化融合對(duì)成本管控各因素的影響程度，為制造企業(yè)提高成本管控提供科學(xué)的參考依據(jù)，并為中觀層面和宏觀層面的“兩化融合”順利實(shí)施提供研究證據(jù)。

1 中國(guó)兩化融合和制造企業(yè)成本管控實(shí)施現(xiàn)狀

兩化融合是在企業(yè)戰(zhàn)略的支持下，由信息技術(shù)和自動(dòng)化技術(shù)集成，把企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略、信息化和自動(dòng)化系統(tǒng)、管理工具、企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)等與企業(yè)的業(yè)務(wù)深度融合，實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)外協(xié)同發(fā)展，同時(shí)為企業(yè)智能成本管控提供技術(shù)平臺(tái)支持和環(huán)境保障。

1.1 兩化融合現(xiàn)狀和京津冀地區(qū)的代表性

(1)中國(guó)兩化融合現(xiàn)狀分析。在我國(guó)制造企業(yè)兩化融合發(fā)展現(xiàn)狀上，肖琳琳通過(guò)對(duì)五萬(wàn)多家制造企業(yè)的評(píng)估診斷，從兩化融合發(fā)展階段分布特征方面進(jìn)行了總結(jié)分析：一是起步建設(shè)階段，開(kāi)始加大信息化投入并搭建計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)等信息基礎(chǔ)設(shè)施，初步將信息系統(tǒng)引入到企業(yè)的有45.3%；二是單項(xiàng)覆蓋階段，主要推進(jìn)信息系統(tǒng)在辦公、財(cái)務(wù)、研發(fā)、生產(chǎn)、采購(gòu)、銷售等單項(xiàng)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)普及滲透到企業(yè)的有40.1%；三是系統(tǒng)集成基礎(chǔ)上的資源優(yōu)化和一體化管理，處于集成提升階段，單項(xiàng)業(yè)務(wù)信息化已基本全面覆蓋，并不同程度地開(kāi)展了關(guān)鍵業(yè)務(wù)的企業(yè)有11.6%；四是業(yè)務(wù)協(xié)同和模式創(chuàng)新，處于創(chuàng)新突破階段，在綜合集成基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)了跨企業(yè)有3.0%[8]。

(2)兩化融合京津冀地區(qū)的代表性。本文以京津冀地區(qū)為研究對(duì)象，主要從以下幾方面考慮：第一，京津冀地區(qū)制造企業(yè)相對(duì)集中，基礎(chǔ)工業(yè)實(shí)力雄厚，是我國(guó)重要的現(xiàn)代化制造業(yè)基地之一；第二，京津冀地區(qū)是我國(guó)科技資源豐富、經(jīng)濟(jì)頗具活力、開(kāi)放程度較高的地區(qū)之一，也是我國(guó)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展的重要載體與區(qū)域支撐；第三，隨著京津冀協(xié)同發(fā)展上升為國(guó)家戰(zhàn)略，圍繞國(guó)家賦予的新定位——“三區(qū)一基地”，構(gòu)建協(xié)調(diào)互補(bǔ)的區(qū)域創(chuàng)新體系，推動(dòng)工業(yè)信息化、數(shù)字化、智能化發(fā)展，共同推動(dòng)制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)和做大做強(qiáng)；第四，京津冀地區(qū)在兩化融合和京津冀協(xié)同發(fā)展上優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，實(shí)施綠色制造升級(jí)工程、京津冀聯(lián)網(wǎng)智能制造示范行動(dòng)，推進(jìn)工業(yè)園區(qū)生態(tài)化建設(shè)，引導(dǎo)企業(yè)向綠色化、智能化、服務(wù)化升級(jí)，開(kāi)展創(chuàng)新設(shè)計(jì)、定制化服務(wù)、供應(yīng)鏈管理等服務(wù)型制造行動(dòng)，協(xié)同構(gòu)建新型制造業(yè)體系，推動(dòng)京津冀制造業(yè)協(xié)同發(fā)展，使京津冀地區(qū)成為我國(guó)制造業(yè)發(fā)展的重要增長(zhǎng)極和參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)合作的先導(dǎo)區(qū)域。

1.2 中國(guó)制造企業(yè)成本管控實(shí)踐現(xiàn)狀

中國(guó)成本管理與控制自20世紀(jì)中期以來(lái)，通過(guò)企業(yè)不斷摸索與實(shí)踐，建立了“班組核算”、“模擬市場(chǎng)、成本否決”等行之有效的成本控制方法，初步實(shí)現(xiàn)了成本核算、控制和分析的有機(jī)結(jié)合，但局限于生產(chǎn)過(guò)程階段的成本管控；在西方成本理論與實(shí)踐的影響下，20世紀(jì)后期，開(kāi)始引進(jìn)國(guó)外先進(jìn)的成本管理理念和先進(jìn)成本管理方法，國(guó)內(nèi)成本理論包含的內(nèi)容逐步豐富和擴(kuò)充，成本控制的內(nèi)容突破了傳統(tǒng)產(chǎn)品成本的內(nèi)涵，企業(yè)以成本戰(zhàn)略管理為主，不再僅僅是制造階段的成本管控，而是擴(kuò)展到企業(yè)的全生命周期成本管理，使企業(yè)的成本管理滲透到企業(yè)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)領(lǐng)域；進(jìn)入21世紀(jì)，企業(yè)在成本管控上一直試圖創(chuàng)新和改革，隨著自動(dòng)化技術(shù)和信息化技術(shù)的發(fā)展，提供了動(dòng)態(tài)實(shí)時(shí)成本控制模式的實(shí)現(xiàn)途徑和方法，推動(dòng)了企業(yè)成本管理的實(shí)時(shí)性、準(zhǔn)確性和系統(tǒng)性，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理決策提供了依據(jù)。如兵裝集團(tuán)系統(tǒng)性導(dǎo)入全面預(yù)算管理、標(biāo)準(zhǔn)成本法、價(jià)值鏈成本管理、作業(yè)基礎(chǔ)管理和平衡記分卡等，以標(biāo)準(zhǔn)成本和作業(yè)成本支撐全價(jià)值鏈的成本管理效益提升、以動(dòng)態(tài)經(jīng)營(yíng)分析和內(nèi)部管理報(bào)告為管理決策提供依據(jù)。

雖然我國(guó)制造企業(yè)成本管控有了較大發(fā)展，但由于現(xiàn)代信息技術(shù)、管理技術(shù)支持的不到位及其成本信息的不對(duì)稱，制造企業(yè)成本管控還是面臨一系列的困境：第一，成本核算不精確、不及時(shí)，難以實(shí)時(shí)獲得業(yè)務(wù)執(zhí)行中的成本數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)的實(shí)效性差，無(wú)法及時(shí)滿足管理者的決策需求。第二，成本控制更多是事后控制，沒(méi)有多維成本結(jié)構(gòu)，定額老化，成本核算與控制效率低下，成本執(zhí)行結(jié)果缺乏分析監(jiān)控工具；第三，成本管控方法沿用傳統(tǒng)的方法，這種現(xiàn)象在制造企業(yè)表現(xiàn)更加明顯。在這種情形下，企業(yè)成本戰(zhàn)略必須由單純降低成本向科學(xué)化成本管控方向轉(zhuǎn)型，而企業(yè)兩化融合為其轉(zhuǎn)型起到了至關(guān)重要作用。

2 兩化融合影響制造企業(yè)成本管控的機(jī)理分析

當(dāng)前多數(shù)制造企業(yè)內(nèi)部信息搜集、處理系統(tǒng)不完善，數(shù)據(jù)采集、分析技術(shù)落后，人工處理數(shù)據(jù)缺乏時(shí)效性，加上成本信息控制標(biāo)準(zhǔn)的單一化，使得成本信息不能最大限度為企業(yè)管理提供數(shù)據(jù)支持。兩化融合為企業(yè)內(nèi)外環(huán)境提供了信息交流平臺(tái)，為實(shí)時(shí)和精確成本核算、傳遞成本信息和分析報(bào)告等提供戰(zhàn)略成本決策依據(jù)，提高成本控制的質(zhì)量和效率。

(1)兩化融合平臺(tái)為先進(jìn)的成本管控方法實(shí)施提供了平臺(tái)支持。企業(yè)在成本核算與控制方法的選擇上，如作業(yè)成本管理(ABCM)是非常有效的成本管控方法，ABCM的最終目的是消除作業(yè)鏈中一切非增值的作業(yè)，促進(jìn)企業(yè)整體價(jià)值鏈的優(yōu)化，確立企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。但ABCM在實(shí)施過(guò)程中，根據(jù)成本動(dòng)因建立多個(gè)作業(yè)成本庫(kù)，來(lái)確定不同的資源分配率和作業(yè)分配率，成本費(fèi)用歸集與分配工作量繁重，借助企業(yè)兩化融合平臺(tái)進(jìn)行數(shù)據(jù)采集、核算與管理，提供企業(yè)管理決策需要成本信息的準(zhǔn)確性和完整性。企業(yè)根據(jù)財(cái)務(wù)成本信息迅速做出正確管理決策，才能在復(fù)雜多變的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中獲得有利地位，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值和顧客價(jià)值，提高企業(yè)的運(yùn)營(yíng)效率及競(jìng)爭(zhēng)能力。

(2)兩化融合平臺(tái)使動(dòng)態(tài)實(shí)時(shí)成本管控成為可能?，F(xiàn)代化的管理方式要求管理者實(shí)時(shí)把握企業(yè)的財(cái)務(wù)運(yùn)作情況，隨著IT信息技術(shù)的廣泛應(yīng)用：基于一種新的會(huì)計(jì)控制觀——時(shí)間作為決策的一項(xiàng)要素，會(huì)計(jì)實(shí)時(shí)控制觀受到關(guān)注[9-11]。兩化融合增強(qiáng)了ERP/MES/DCS(PCS)系統(tǒng)的集成能力，實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)實(shí)時(shí)成本控制成為可能。從傳統(tǒng)的單一性會(huì)計(jì)要素核算成本，到整個(gè)產(chǎn)品全生命周期過(guò)程中成本鏈條控制的實(shí)時(shí)性轉(zhuǎn)變；從靜態(tài)的成本控制管理向動(dòng)態(tài)的成本控制管理轉(zhuǎn)變；從生產(chǎn)后的成本控制向生產(chǎn)前的設(shè)計(jì)成本、生產(chǎn)中的成本控制的時(shí)空性轉(zhuǎn)變；從不定期的成本控制向每一個(gè)實(shí)時(shí)點(diǎn)的成本控制轉(zhuǎn)變?？傊趦苫诤系沫h(huán)境下，企業(yè)實(shí)時(shí)成本控制從產(chǎn)品的設(shè)計(jì)、論證開(kāi)始，從業(yè)務(wù)前端實(shí)時(shí)獲取成本基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，支持成本事前模擬、事中實(shí)時(shí)監(jiān)控、事后考核評(píng)價(jià)的閉環(huán)控制，把企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和成本控制、技術(shù)進(jìn)步緊密有機(jī)地結(jié)合起來(lái)，從產(chǎn)品的生產(chǎn)源頭保障實(shí)現(xiàn)企業(yè)成本控制的實(shí)施、全方位、多維度與全員參與，為企業(yè)戰(zhàn)略和運(yùn)營(yíng)決策提供支撐，驅(qū)動(dòng)企業(yè)利潤(rùn)可持續(xù)增長(zhǎng)。

制造業(yè)作為國(guó)家經(jīng)濟(jì)命脈的重要組成部分，兩化融合在制造企業(yè)中廣泛應(yīng)用，制造企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理模式的創(chuàng)新和升級(jí)已是必然，在此時(shí)代背景下，企業(yè)實(shí)時(shí)成本管控與環(huán)境互動(dòng)的發(fā)展是大勢(shì)所趨。

3 指標(biāo)設(shè)計(jì)與數(shù)據(jù)收集

(1)問(wèn)卷調(diào)查對(duì)象。問(wèn)卷調(diào)查對(duì)象主要是京津冀地區(qū)典型的制造企業(yè)，涵蓋了國(guó)有或國(guó)有控股企業(yè)、集體企業(yè)、民營(yíng)企業(yè)、中外合資企業(yè)、外商獨(dú)資企業(yè)等企業(yè)類型，企業(yè)規(guī)模有大型、中型和小型。所涉及行業(yè)涵蓋了電子設(shè)備、通用設(shè)備、專用設(shè)備、紡織、機(jī)械、儀器儀表、化學(xué)原料及制品、石油加工、食品、醫(yī)藥、水泥等。

(2)問(wèn)卷設(shè)計(jì)。本問(wèn)卷設(shè)計(jì)嚴(yán)格按照里克特五級(jí)量表要求逐步設(shè)計(jì)完成。首先，大量詳細(xì)閱讀了國(guó)內(nèi)外相關(guān)研究文獻(xiàn)及其問(wèn)卷調(diào)研相關(guān)事項(xiàng)，初步形成了問(wèn)卷的初稿；其次，與制造企業(yè)成本管理會(huì)計(jì)專家、信息化專家、企業(yè)生產(chǎn)主管和高校管理學(xué)教授進(jìn)行多次交流，對(duì)容易產(chǎn)生歧義的事項(xiàng)、過(guò)于專業(yè)的學(xué)術(shù)語(yǔ)言及其措辭進(jìn)行了細(xì)致的修改；最后，選擇具有典型代表性的7家制造企業(yè)，進(jìn)行了實(shí)地深入研究，對(duì)問(wèn)卷進(jìn)行了初步填寫，經(jīng)過(guò)對(duì)這7家問(wèn)卷綜合分析，修改和完善了本調(diào)研問(wèn)卷。

(3)指標(biāo)構(gòu)建。本文構(gòu)建的指標(biāo)內(nèi)容是企業(yè)所關(guān)注的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題。是從影響制造企業(yè)兩化融合的因素、兩化融合與成本管控的對(duì)接能力、兩化融合與成本管控對(duì)接效果三個(gè)維度出發(fā)，評(píng)價(jià)考量?jī)苫诤蠈?duì)成本管控的影響，三個(gè)維度作為評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的一級(jí)指標(biāo)，指標(biāo)的設(shè)計(jì)基于制造企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程和成本控制的環(huán)境，在實(shí)地調(diào)研制造企業(yè)現(xiàn)狀、咨詢制造業(yè)領(lǐng)域的信息化專家和會(huì)計(jì)學(xué)專家、閱讀大量文獻(xiàn)研究的基礎(chǔ)上，結(jié)合選取指標(biāo)的理論性、全面性、獨(dú)立性、代表性和可比性原則，經(jīng)過(guò)多次篩選后形成問(wèn)卷評(píng)價(jià)指標(biāo)[12-14]，具體指標(biāo)問(wèn)題如表1所示。

(4)數(shù)據(jù)收集。問(wèn)卷調(diào)查時(shí)間是2015年12月—2016年6月，填寫問(wèn)卷的人員主要是熟悉企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況、信息化程度和成本管理的企業(yè)財(cái)務(wù)主管、成本主管、生產(chǎn)主管和信息化主管，調(diào)查結(jié)果具有一定的普適性，問(wèn)卷主要采取直接實(shí)地調(diào)研和電子郵件的形式進(jìn)行發(fā)放和收回。通過(guò)嚴(yán)格篩選，保留有效問(wèn)卷98份。問(wèn)卷回收統(tǒng)計(jì)情況如表2所示。

(5)信度和效度檢驗(yàn)。應(yīng)用SPSS21首先對(duì)所得的98份有效問(wèn)卷進(jìn)行了總體信度和結(jié)構(gòu)效度檢驗(yàn)，結(jié)果顯示內(nèi)部一致性的Cronbach’sα信度系數(shù)為0.981，說(shuō)明問(wèn)卷具有很高的可信度。對(duì)46個(gè)觀測(cè)變量進(jìn)行了探索性因子分析，結(jié)構(gòu)效度檢驗(yàn)KMO值為0.911，Bartlett球體檢驗(yàn)結(jié)果顯著(sig.=0.000)，通過(guò)效度檢驗(yàn)。

表1 問(wèn)卷評(píng)價(jià)指標(biāo)設(shè)計(jì)

續(xù)表1一級(jí)指標(biāo)二級(jí)指標(biāo)三級(jí)指標(biāo)代碼對(duì)接效果(Z)業(yè)務(wù)效率經(jīng)濟(jì)效果提高工單按質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)完成程度z1提高工單按時(shí)完成程度z2提高設(shè)備利用率z3提高實(shí)際產(chǎn)量完成程度z4提高敏捷制造柔性能力程度z5生產(chǎn)周期縮短效果z6不良品率降低效果z7資源分配效果z8安全生產(chǎn)效果z9成本降低效果z10動(dòng)態(tài)實(shí)時(shí)成本控制效果z11產(chǎn)品核算精準(zhǔn)效果z12績(jī)效衡量效果z13企業(yè)投融資決策效果z14產(chǎn)品定價(jià)效果z15制定企業(yè)戰(zhàn)略效果z16

表2 問(wèn)卷發(fā)放、收回?cái)?shù)量統(tǒng)計(jì)表

4 基于灰色優(yōu)勢(shì)模型的兩化融合對(duì)成本管控影響的實(shí)證研究

4.1 評(píng)價(jià)方法的選擇

關(guān)于評(píng)價(jià)方法的選擇，常用指標(biāo)權(quán)重確定的方法有很多，如專家調(diào)查法、層次分析法、熵值法、粗糙集法、向量相似度法等，各自有不同的優(yōu)缺點(diǎn)和適用范圍。本文選擇基于灰色優(yōu)勢(shì)模型分析方法，該方法確定權(quán)重指標(biāo)能夠排除人為的主觀因素影響，對(duì)樣本量的大小和樣本的規(guī)律性沒(méi)有要求，不會(huì)產(chǎn)生計(jì)算結(jié)果和定性分析結(jié)果不匹配的情況，能夠使評(píng)價(jià)結(jié)果更加客觀、科學(xué)、合理，是挖掘數(shù)據(jù)內(nèi)部規(guī)律的有效方法，由于兩化融合對(duì)成本管控的影響是一個(gè)復(fù)雜的非線性系統(tǒng)，非常適合本方法。

灰色關(guān)聯(lián)度是一種以計(jì)算關(guān)聯(lián)度為基本手段的一種灰色系統(tǒng)分析方法，其基本思想是以其關(guān)系密切程度及相互比較的相對(duì)指標(biāo)，是以分析系統(tǒng)中主行為序列和相關(guān)行為序列曲線的幾何相似程度，來(lái)判斷其聯(lián)系緊密程度[15]。

本文對(duì)京津冀地區(qū)制造企業(yè)問(wèn)卷調(diào)研的數(shù)據(jù)通過(guò)Excel進(jìn)行整理后，應(yīng)用灰色優(yōu)勢(shì)模型進(jìn)行兩化融合對(duì)成本管控對(duì)接能力的影響程度和對(duì)成本管控對(duì)接效果予以評(píng)價(jià)分析。

4.2 實(shí)證分析

(1)兩化融合對(duì)成本管控的對(duì)接能力分析。

① 制造企業(yè)兩化融合影響因素對(duì)成本管控對(duì)接能力的絕對(duì)關(guān)聯(lián)度。依據(jù)灰色優(yōu)勢(shì)模型，根據(jù)公式(1)計(jì)算的結(jié)果，如表3所示。

(1)

依據(jù)矩陣Rj計(jì)算得出各列之和及其排序如下：

通過(guò)對(duì)灰色優(yōu)勢(shì)模型中絕對(duì)關(guān)聯(lián)度分析結(jié)果表明：對(duì)于影響我國(guó)制造企業(yè)兩化融合對(duì)成本管控對(duì)接能力的程度，根據(jù)上述實(shí)證結(jié)論，可以將研究指標(biāo)之間的關(guān)聯(lián)程度分為三級(jí)，目的是考察在兩化融合進(jìn)程中影響成本管控指標(biāo)各因素的重要程度，為企業(yè)在兩化融合建設(shè)中提出重要參考建議。

一級(jí)等級(jí)。企業(yè)成本核算信息系統(tǒng)的建設(shè)、IE(工業(yè)工程)/ LP(精益生產(chǎn))流程優(yōu)化、企業(yè)內(nèi)實(shí)施多部門協(xié)同設(shè)計(jì)，這三個(gè)對(duì)接能力為一級(jí)等級(jí)；說(shuō)明這三個(gè)對(duì)接能力是支撐制造企業(yè)兩化融合與成本管控對(duì)接能力的關(guān)鍵因素，企業(yè)要給予高度重視。

二級(jí)等級(jí)。企業(yè)成本控制方法的選擇、IT信息化軟件的選擇、ERP/MES/DCS(PCS)系統(tǒng)的集成能力、企業(yè)員工參與度、ABCM成本核算與控制方法的使用、成本基礎(chǔ)管理水平稱其為二級(jí)等級(jí)，在今后的發(fā)展中，企業(yè)應(yīng)充分激勵(lì)該類因素，使其發(fā)揮更強(qiáng)大的作用。

三級(jí)等級(jí)。有關(guān)咨詢公司的協(xié)助、企業(yè)資金的狀況、管理會(huì)計(jì)人員占企業(yè)員工的總數(shù)的比例狀況、企業(yè)管理水平、組織機(jī)構(gòu)的調(diào)整這些對(duì)接能力是第三等級(jí)。表明在制造企業(yè)中，企業(yè)兩化融合對(duì)成本管控對(duì)接能力影響次于前面兩個(gè)級(jí)別，但這幾個(gè)指標(biāo)的重要程度不能忽視。

基于上述研究，可見(jiàn)本文所選指標(biāo)對(duì)企業(yè)兩化建設(shè)、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理和成本控制起著重要作用，成本管控對(duì)接能力所選每個(gè)指標(biāo)與企業(yè)兩化融合關(guān)聯(lián)度都較高。

② 制造企業(yè)兩化融合影響因素對(duì)成本管控對(duì)接能力相對(duì)關(guān)聯(lián)度。 依據(jù)灰色優(yōu)勢(shì)模型公式(2)，計(jì)算灰色相對(duì)關(guān)聯(lián)度矩陣，如表4所示。

(2)

依據(jù)矩陣Rx計(jì)算得出各列之和及其排序?yàn)椋?/p>

灰色優(yōu)勢(shì)模型中相對(duì)關(guān)聯(lián)度分析結(jié)果發(fā)現(xiàn)：兩化融合的影響因素對(duì)成本管控的對(duì)接能力，應(yīng)用灰色優(yōu)勢(shì)模型中相對(duì)關(guān)聯(lián)度和絕對(duì)關(guān)聯(lián)度的影響程度是趨于一致的，說(shuō)明所選對(duì)接能力指標(biāo)是極其重要的關(guān)鍵指標(biāo)，這些指標(biāo)的對(duì)接能力是企業(yè)成本控制水平的主要依據(jù)。

(2)兩化融合對(duì)成本管控的對(duì)接效果分析。

① 制造企業(yè)兩化融合影響因素對(duì)成本管控對(duì)接效果的絕對(duì)關(guān)聯(lián)度。依據(jù)灰色優(yōu)勢(shì)模型公式(3)，計(jì)算矩陣的結(jié)果如表5所示。

依據(jù)矩陣Rj計(jì)算得出各列之和及其排序?yàn)椋?/p>

本文應(yīng)用灰色優(yōu)勢(shì)模型中絕對(duì)關(guān)聯(lián)度分析結(jié)果表明：制造企業(yè)“兩化融合”對(duì)成本管控對(duì)接能力效果的影響程度可分為三級(jí)考察：

一級(jí)等級(jí)。其中：有效增強(qiáng)敏捷制造柔性能力(如多品種小批量生產(chǎn)時(shí)的換模能力)、績(jī)效考核、生產(chǎn)周期縮短、制定企業(yè)戰(zhàn)略四個(gè)效果為一級(jí)等級(jí)影響，這幾個(gè)方面說(shuō)明制造企業(yè)兩化融合對(duì)成本管控對(duì)接效果非常重要，企業(yè)要給予高度重視。

二級(jí)等級(jí)。其中：成本降低、動(dòng)態(tài)實(shí)時(shí)成本控制、資源分配、產(chǎn)品核算精準(zhǔn)、不良品率降低、設(shè)備利用率提高、有助于企業(yè)投融資決策等應(yīng)用效果是我國(guó)制造業(yè)兩化融合對(duì)其成本管控對(duì)接效果的影響為二級(jí)等級(jí)，在今后的發(fā)展中，企業(yè)應(yīng)充分挖掘該類因素，使其發(fā)揮更強(qiáng)大的作用。

三級(jí)等級(jí)。對(duì)于安全生產(chǎn)、提高實(shí)際產(chǎn)量完成程度、產(chǎn)品定價(jià)效果、工單按時(shí)和按質(zhì)量完成等應(yīng)用效果是制造業(yè)兩化融合對(duì)其成本管控對(duì)接效果的影響為第三等級(jí)。表明在中國(guó)制造企業(yè)中，該類結(jié)果對(duì)企業(yè)兩化融合與成本管控對(duì)接效果還需要進(jìn)一步提高。

②制造企業(yè)兩化融合影響因素對(duì)成本管控對(duì)接效果的灰色相對(duì)關(guān)聯(lián)度。依據(jù)灰色優(yōu)勢(shì)模型公式(4)，計(jì)算矩陣結(jié)果如表6所示：

(4)

依據(jù)矩陣Rx計(jì)算得出各列之和及其排序?yàn)椋?/p>

灰色優(yōu)勢(shì)模型中相對(duì)關(guān)聯(lián)度分析結(jié)果表明：兩化融合的影響因素對(duì)成本管控的對(duì)接效果，應(yīng)用灰色優(yōu)勢(shì)模型中相對(duì)關(guān)聯(lián)度和絕對(duì)關(guān)聯(lián)度的影響程度是趨于一致的，說(shuō)明所選對(duì)接能力指標(biāo)是極其重要的關(guān)鍵指標(biāo)，這些指標(biāo)的對(duì)接能力是企業(yè)成本控制水平的主要依據(jù)。

5 結(jié)論及其建議

通過(guò)對(duì)京津冀地區(qū)制造企業(yè)兩化融合問(wèn)卷調(diào)查和實(shí)證研究發(fā)現(xiàn)，本文所設(shè)計(jì)的兩化融合對(duì)成本管控對(duì)接影響的評(píng)價(jià)指標(biāo)比較科學(xué)合理，尤其是通過(guò)應(yīng)用灰色優(yōu)勢(shì)模型中相對(duì)關(guān)聯(lián)度和絕對(duì)關(guān)聯(lián)度實(shí)證研究，結(jié)果表明兩化融合與成本管控的對(duì)接能力、成本管控的對(duì)接效果影響顯著。主要結(jié)論：①在影響制造企業(yè)兩化融合對(duì)成本管控對(duì)接能力方面。企業(yè)成本核算信息系統(tǒng)的建設(shè)、工業(yè)工程(IE)/精益生產(chǎn)(LP)流程優(yōu)化、企業(yè)實(shí)施多部門協(xié)同設(shè)計(jì)、企業(yè)成本控制方法的選擇、IT信息化軟件的選擇、ERP/MES/DCS(PCS)系統(tǒng)集成能力、企業(yè)員工參與度、ABCM成本核算與控制方法的使用、成本基礎(chǔ)管理水平等因素，這些指標(biāo)水平的高低，直接影響兩化融合的落實(shí)和對(duì)成本管控的影響狀況，企業(yè)要對(duì)這些指標(biāo)高度重視。②制造企業(yè)“兩化融合”對(duì)成本管控對(duì)接能力效果的提升，能夠有效增強(qiáng)敏捷制造柔性能力、績(jī)效考核、縮短生產(chǎn)周期、制定企業(yè)戰(zhàn)略、成本降低、動(dòng)態(tài)實(shí)時(shí)成本控制、資源分配、精準(zhǔn)成本核算、不良品率降低、設(shè)備利用率提高。

基于上述研究，主要對(duì)策建議如下：①企業(yè)從頂層設(shè)計(jì)重點(diǎn)考慮。兩化融合作為促進(jìn)制造企業(yè)升級(jí)轉(zhuǎn)型的創(chuàng)新路徑，將其納入企業(yè)整體發(fā)展的戰(zhàn)略當(dāng)中，制定未來(lái)3～5年的兩化融合建設(shè)規(guī)劃，依靠信息化技術(shù)手段固化先進(jìn)管理流程，提升企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平，降低生產(chǎn)成本，提高企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力。②精準(zhǔn)成本核算作為企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)制定和考核的重點(diǎn)內(nèi)容。應(yīng)用先進(jìn)的ABCM等成本核算與控制方法，在生產(chǎn)過(guò)程中，消除不增值的作業(yè)，使成本核算更加精準(zhǔn)。當(dāng)前中國(guó)制造企業(yè)的產(chǎn)品成本核算還存在問(wèn)題，由于產(chǎn)品的成本計(jì)算是各個(gè)企業(yè)的保密資料，體現(xiàn)在企業(yè)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系中的各個(gè)環(huán)節(jié)的成本指標(biāo)不多，兩化融合提供了成本核算作為企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)制定和考核重點(diǎn)的方法和技術(shù)。③不斷提升兩化融合平臺(tái)建設(shè)，用好成本信息資源。通過(guò)ERP/MES/DCS系統(tǒng)的集成，加強(qiáng)成本信息系統(tǒng)的建設(shè)。信息資源是兩化融合的結(jié)合點(diǎn)，用好成本信息資源是兩化融合的管理基礎(chǔ)。制造企業(yè)基礎(chǔ)管理推行目標(biāo)管理、計(jì)劃管理、標(biāo)準(zhǔn)化管理、精細(xì)化管理、供應(yīng)鏈管理和績(jī)效管理的模式，通過(guò)數(shù)據(jù)庫(kù)、數(shù)據(jù)鏈的支持，為科學(xué)決策、高效決策提供了依據(jù)，實(shí)現(xiàn)了現(xiàn)金流、信息流、物流“三流”同步，提升管理效率。④數(shù)據(jù)智能化方面。將兩化融合平臺(tái)內(nèi)來(lái)自不同業(yè)務(wù)部門的報(bào)表基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，通過(guò)針對(duì)業(yè)務(wù)管理的數(shù)據(jù)模型和績(jī)效考核指標(biāo)，利用其平臺(tái)內(nèi)的成本系統(tǒng)進(jìn)行集中匯總和展現(xiàn)，對(duì)企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行動(dòng)態(tài)實(shí)時(shí)分析和指導(dǎo)，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、分析問(wèn)題和解決問(wèn)題，并對(duì)市場(chǎng)環(huán)境做出正確分析和判斷。通過(guò)數(shù)據(jù)智能化管控，促使設(shè)計(jì)、采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售、儲(chǔ)運(yùn)和財(cái)務(wù)等的日常管理達(dá)到戰(zhàn)略的動(dòng)態(tài)平衡，實(shí)現(xiàn)資源共享、做到較少占用庫(kù)存資金、提高資金周轉(zhuǎn)率、提高成本信息實(shí)時(shí)與精準(zhǔn)，實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)實(shí)時(shí)成本智能控制。