方銳杰

摘要：汽車4S店在銷售汽車的過程中，為了提高銷售數(shù)量，一般會給予客戶一定的優(yōu)惠條件，例如贈送禮品，送保險，廠家返利，代辦按揭等，隨著這些業(yè)務(wù)的發(fā)生，稅收風(fēng)險隨之產(chǎn)生。認(rèn)識判斷這些稅收風(fēng)險并進(jìn)行對應(yīng)的防范顯得格外的重要。通過以汽車4S店一般銷售優(yōu)惠為例分析汽車零售業(yè)的稅收風(fēng)險與并總結(jié)出防范措施以應(yīng)對稅收風(fēng)險。

關(guān)鍵詞：稅收風(fēng)險；汽車4S店

1 汽車銷售業(yè)務(wù)

1.1 汽車4S店的經(jīng)營模式

汽車4S店是一種汽車特許經(jīng)營模式，主要由銷售汽車以及汽車零配件加上售后服務(wù)和信息反饋組成。這種汽車4S店的日常銷售經(jīng)營中涉及到稅務(wù)問題，存在較大的稅收風(fēng)險，經(jīng)常會出現(xiàn)優(yōu)惠方式，汽車生產(chǎn)廠家返利，汽車美容保養(yǎng)和代辦其他服務(wù)等。

1.2 銷售優(yōu)惠方式

消費者購買汽車，不僅僅是購買裸車，一定會汽車裝飾品有需求，汽車4S點一般會隨車贈送一些裝飾用品，比如膜、汽車座位的椅套、地膠板、報警器等，隨著車子的價格和檔次的提高，贈品價值隨之增高。很多汽車4S店對于汽車贈品這一銷售優(yōu)惠方式的稅務(wù)處理認(rèn)識不足，會產(chǎn)生較大的稅收風(fēng)險。

一是賬外贈送實物，不視同銷售。很多汽車4S店在進(jìn)行賬務(wù)處理時將贈品的成本直接歸為主營業(yè)務(wù)成本或者銷售費用，將贈品的銷項稅額直接忽視。低檔的汽車銷售過程中贈送的贈品在賬面難以找尋，這使得征收稅款受到極大困難。

二是在汽車的價格上做出讓步，通過降低汽車的銷售價格，出現(xiàn)價格差，給消費者價格差進(jìn)行贈品的購買?；蛘哂械南M者不想要贈品，就將贈品的價格轉(zhuǎn)化為汽車的優(yōu)惠差價，這種降低汽車價格的方式降低了稅基，使稅收出現(xiàn)風(fēng)險。

三是贈送保險。理應(yīng)由客戶承擔(dān)的保險費用，汽車4S點將其作為管理費用入賬，但是保險費的名稱依舊是個人名字。

1.3 廠家返利

廠家返利指的是汽車生產(chǎn)廠家在汽車4S店按照廠家指導(dǎo)的價格銷售汽車達(dá)到一定的標(biāo)準(zhǔn)時給予4S店一定的獎勵。廠家返利的形式多種多樣，一般情況下為資金返利與實物返利。但是不論是哪種方式都要按規(guī)定繳納相應(yīng)的增值稅。很多汽車4S店對其認(rèn)識不足，造成稅款的少繳。概括起來主要有以下幾種情況：一是同時取得資金返利和實物返利時，實物返利不進(jìn)行賬目處理，將實物銷售后得到的收入不算做營業(yè)收入；二是供貨方將報銷費用作為返利，不沖減進(jìn)項稅；三是很多4S店將返利作為從生產(chǎn)廠家購買汽車的折扣，卻不將折扣在一張增值稅專用發(fā)票上注明，沖減了進(jìn)項。

1.4 汽車4S店保養(yǎng)美容業(yè)務(wù)

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，私人汽車的普及性越發(fā)提高，在汽車行業(yè)內(nèi)各品牌之間競爭更加激烈，伴隨著競爭而來的就是汽車的價格不斷下降，所以汽車4S店僅依靠汽車銷售一項業(yè)務(wù)無法滿足自身發(fā)展，必須同時進(jìn)行汽車的美容保養(yǎng)業(yè)務(wù)，目前汽車美容保養(yǎng)業(yè)務(wù)已經(jīng)成為除了銷售業(yè)務(wù)外汽車4S店最不可缺少的業(yè)務(wù)。在進(jìn)行汽車美容保養(yǎng)業(yè)務(wù)時，汽車4S店一般面對的都是私家車主，這類消費者一般不會主動向4S店索取發(fā)票，這就使得稅收風(fēng)險大大增加。

1.5 代辦其他服務(wù)

目前，很多汽車4S店在向顧客銷售汽車時會幫助客戶解決繁瑣的車輛購置貸款和上牌照等問題，顧客只需向汽車4S店支付相應(yīng)的手續(xù)和服務(wù)費用就可以省去一系列繁瑣的程序。依據(jù)稅法規(guī)定4S店應(yīng)該就這些代辦服務(wù)收入納稅，但是在實際的4S店經(jīng)營中，4S店通過不入賬等方式達(dá)到不繳納稅款的目的。

2 稅收風(fēng)險分析

2.1 銷售優(yōu)惠方式稅收風(fēng)險分析

汽車4S店常見的優(yōu)惠促銷方式包括但不限于：提車贈送精美禮品、降價促銷等，但看似平常的優(yōu)惠促銷方式卻存在著巨大的稅收風(fēng)險。比如說提車贈送精美禮品，《增值稅暫行條例實施細(xì)則》相關(guān)規(guī)定中明確的指出，將在外采購的商品（即贈送的精美禮品）無償送予其他單位或個人（即消費者）的，應(yīng)視同銷售計算相關(guān)稅額，而這一點在大多數(shù)4S店的賬面上都沒有得到體現(xiàn)；再如，降價促銷，即將汽車以低于市場平均價格售出，而為了達(dá)到“避稅”的目的，會在賬目上將差價部分記做，購買贈品的合理支出，從而少計提增值稅。然而，根據(jù)征管法相關(guān)規(guī)定，針對應(yīng)納稅所得額不合理減少的情況，相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)擁有自由裁量權(quán)，即可進(jìn)行調(diào)整。嚴(yán)格的說，汽車4S店這樣做已經(jīng)構(gòu)成漏稅。

2.2 廠家返利的稅收風(fēng)險分析

廠家返利，顧名思義，汽車廠商為了激勵4S店積極提高銷量，通常會向4S店返還一定現(xiàn)金利潤，而返還金額通常跟當(dāng)時段汽車的銷售量有著密不可分的關(guān)系。根據(jù)稅法相關(guān)規(guī)定，這種行為被定義為“平銷返利”（根據(jù)稅法相關(guān)規(guī)定，企業(yè)向購貨方收取的返還利潤，與相關(guān)商品的銷售有直接關(guān)系的，如比例、數(shù)量等，即為平銷返利），被返還的金額必須在賬面上做出相關(guān)處理，即增值稅的進(jìn)項稅額的轉(zhuǎn)出，這是大多數(shù)4S店沒有做到的。

2.3 汽車4S店保養(yǎng)美容業(yè)務(wù)的風(fēng)險分析

我們都知道，各品牌的汽車4S店都不會僅僅只是從事汽車銷售這一項業(yè)務(wù)，一般來說都還會同時提供汽車的美容等增值業(yè)務(wù)。根據(jù)稅法相關(guān)規(guī)定，不僅常規(guī)的汽車銷售業(yè)務(wù)屬于增值稅納稅范圍中的銷售貨物，應(yīng)按規(guī)定繳納相關(guān)稅費，這是毋庸置疑的；與此同時，營改增之后，其提供的增值業(yè)務(wù)也被納進(jìn)了增值稅納稅范圍之中，被定義為應(yīng)稅勞務(wù)。具體到相關(guān)稅費的繳納，還需要進(jìn)一步考慮是否同時發(fā)生以及是否能夠獨立核算：如果銷售行為與其提供的勞務(wù)是同時發(fā)生的，則被定義為混合銷售；否則被定義為兼營非應(yīng)稅勞務(wù)，則還要具體分析能否分開核算，再判斷適用稅率，這對大多數(shù)4S店財務(wù)從業(yè)人員來說，無疑是復(fù)雜且容易出錯的，這就構(gòu)成了增值業(yè)務(wù)的風(fēng)險。

2.4 分析汽車代辦其他服務(wù)的稅收風(fēng)險

《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》中規(guī)定，銷售貨物并代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及應(yīng)繳的車輛購置稅、車輛牌照費，不征收VAT。絕大多數(shù)4S店幫消費者提供幫助貸款等其他服務(wù)，因此汽車4S店必須為這類服務(wù)繳納增值稅。

例如：某汽車4S店2018年售出100輛各種型號的汽車，其中10%的收入是通過客戶按揭得到的。在提供按揭服務(wù)中，4S店收取的手續(xù)費、擔(dān)保費、代理費，涉及的金額16萬元。該4S店應(yīng)繳增值稅

2.325萬元（16÷1.17×0.17=2.325）。

2.5 其他稅收風(fēng)險分析

汽車4S店主要是上述幾種稅收風(fēng)險，然而依然還存在另外兩點稅收風(fēng)險：一是把銷售收入記入“往來帳”以此來避稅。還有企業(yè)將實際貨款與機(jī)動車發(fā)票上的差額長期掛在“應(yīng)付賬款”上，不結(jié)轉(zhuǎn)確認(rèn)收入，故意把賣車的時間推遲，影響本期的收入。二是當(dāng)期損益不進(jìn)行沖減進(jìn)項稅。汽車4S店在購車過程中，一些非正常損失的車輛如車輛的碰撞，輪胎的磨損，并低價賣出破損車輛，其進(jìn)項稅未作相應(yīng)調(diào)整。

3 風(fēng)險防范策略

3.1 汽車4S店贈品稅收風(fēng)險問題建議

對于這個問題有兩種建議：一是將汽車和贈送的用具打包。就是在銷售合同簽立的時候，4S店在不過分低于市場公允價值的前提下，把汽車的價款和車內(nèi)其他的設(shè)備的價款和數(shù)量分別在合同中標(biāo)明，然后開具一張包含所有價款的發(fā)票給買方。第二種辦法是將這些贈品銷售費用化處理，適用視同銷售辦法，繳納增值稅，若市場上沒有同樣或類似商品的銷售價款，按照組成計稅價格，在成本的基礎(chǔ)上再加低于10%的利潤計算稅額，這些贈品的標(biāo)價一般較高，贈送買方時應(yīng)按照較高的價格去計算增值稅也會比按組成計稅的辦法要高。其次，這些為了增加銷量而送的贈品，4S在購進(jìn)時所收到的增值稅專用發(fā)票的進(jìn)項稅額，在計算時也可以抵扣，如果按組成計稅價格的利潤率10%計算售價，再把進(jìn)項稅額考慮在內(nèi)，實際的稅負(fù)率大約在14.5%，減輕了稅負(fù)程度。

3.2 廠家返利的稅收風(fēng)險建議

主要采用以下策略：按照返利的增值稅處理方法，商業(yè)企業(yè)從供貨取得的，與賣出商品有關(guān)的各種返還收入，應(yīng)按公式應(yīng)沖減進(jìn)項稅額。為了降低稅負(fù)，返利時要考慮返利的具體范圍，考慮是否符合有關(guān)的規(guī)定，在返利金額一定的條件下，可采用協(xié)商的辦法，將廠商的與銷售無關(guān)的廣告費、促消費等金額提升，另一方面降低與銷售額和銷售數(shù)量有關(guān)的利潤補貼、銷售獎勵等比例，最大程度地減少銷項稅額。當(dāng)然，在這個過程中，還要考慮進(jìn)項稅額的轉(zhuǎn)出問題。

3.3 對于汽車的維修保養(yǎng)及配件銷售業(yè)務(wù)建議

為了實現(xiàn)節(jié)稅收益，對于汽車4S店來說，最好的方式就是建立獨立的企業(yè)，用以轉(zhuǎn)移部分相關(guān)業(yè)務(wù)。例如，建立一家獨立的汽車維修企業(yè)，最好選擇小規(guī)模納稅人，此企業(yè)可用來逐步轉(zhuǎn)移汽車4S店的維修服務(wù)及在維修過程中發(fā)生的零配件銷售業(yè)務(wù)等；再如，單獨的汽車裝飾美容公司也是值得考慮的選擇，用以轉(zhuǎn)移在銷售行為中發(fā)生的裝飾美容等增值業(yè)務(wù)，但是作為一個獨立從事汽車增值業(yè)務(wù)的公司，其在稅率上擁有更大的選擇空間，可以選擇更有利于自己即更低的稅率，以節(jié)約成本和稅收支出。

3.4 代辦其他代辦服務(wù)建議

汽車購買者因代辦的原因，汽車4S店為其收取的保險費或拍照費是可以免稅的；但是這其中的收取的其他一些費用，例如代辦代理費需要繳納相應(yīng)的稅額。代理手續(xù)費用的進(jìn)項稅額沒有可以抵扣，稅收負(fù)擔(dān)相對較重。一些集團(tuán)化來經(jīng)營的汽車企業(yè)，可以選擇另外再開設(shè)專門做汽車按揭代理的汽車服務(wù)公司，相應(yīng)的代理費可以人到按揭企業(yè)財務(wù)賬上以減少稅收負(fù)擔(dān)。而其他不是集團(tuán)化的企業(yè)，不具備按揭的條件，可以在營業(yè)執(zhí)照中加設(shè)服務(wù)項目，確認(rèn)收入的同時也做咨詢服務(wù)收入，因此可以合理避稅，節(jié)約成本，降低稅負(fù)的作用。

4 結(jié)語

伴隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，稅收政策也在不斷變換，與之相關(guān)的銷售方法也會收到影響，在考慮如何減少稅負(fù)的時候，也不能忽視其中的風(fēng)險，不能逾越法律法規(guī)的界限。汽車零售業(yè)在我國正在不斷的發(fā)展，解決稅收風(fēng)險，有利于企業(yè)自身發(fā)展也有利于國家經(jīng)濟(jì)進(jìn)步。

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