摘 要：自營(yíng)改增政策全面實(shí)行以來，使得建筑行業(yè)的稅收征管開始面臨明顯的改變?；诖?，文章將營(yíng)改增作為主要研究?jī)?nèi)容，闡述在此背景下建筑業(yè)稅收征管的主要問題與解決策略，希望有所幫助。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；建筑行業(yè)；稅收征管；問題；研究

建筑行業(yè)在眾多行業(yè)中的影響力很大，而在營(yíng)改增全面落實(shí)后，對(duì)建筑業(yè)的發(fā)展也產(chǎn)生了不同程度的影響。在建筑行業(yè)實(shí)施營(yíng)改增的背景下，能夠有效地避免營(yíng)業(yè)稅下的重復(fù)抵扣問題，同樣也使得增值稅機(jī)制實(shí)現(xiàn)了完善性發(fā)展。但仍需正確認(rèn)知的是，營(yíng)改增下建筑行業(yè)稅收征管也面臨嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，必須要綜合考慮增值稅管理基本特點(diǎn)采取必要的調(diào)整與應(yīng)對(duì)策略。由此可見，基于營(yíng)改增深入研究并分析建筑業(yè)稅收征管問題具有一定的現(xiàn)實(shí)意義。

一、營(yíng)改增下建筑行業(yè)發(fā)展機(jī)遇

第一，營(yíng)改增政策的實(shí)行，能夠有效地完善抵扣鏈條。眾所周知，建筑行業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中發(fā)揮著基礎(chǔ)性的作用，而且經(jīng)濟(jì)關(guān)聯(lián)性較強(qiáng)[1]。為構(gòu)建涵蓋所有經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)的增值稅鏈條，建筑行業(yè)的作用是不容小覷的。根據(jù)建筑行業(yè)的上下游產(chǎn)業(yè)聯(lián)系可以發(fā)現(xiàn)，建筑行業(yè)實(shí)行增值稅能夠不斷完善增值稅鏈條，不僅能夠使建筑行業(yè)抵扣稅額得以增加，同樣也是既有增值稅行業(yè)稅收管理工作更加完善。

第二，重復(fù)征稅減少。各經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)增值稅都是增值稅的稅基，特別是建筑行業(yè)，因其包含了若干承包環(huán)節(jié)，所以在營(yíng)業(yè)稅背景下，各環(huán)節(jié)都要繳納相應(yīng)的營(yíng)業(yè)稅，而且不能夠?qū)ι嫌纹髽I(yè)既已繳納的營(yíng)業(yè)稅進(jìn)行抵扣。而在實(shí)行增值稅以后，建筑行業(yè)中的各個(gè)環(huán)節(jié)增值稅額都可以被下一環(huán)節(jié)抵扣，所以分包所引發(fā)的重復(fù)征稅問題得以減少[2]。也就是說，營(yíng)改增的執(zhí)行，使得建筑行業(yè)整體的稅負(fù)有所降低。

二、基于營(yíng)改增的建筑業(yè)稅收征管問題闡釋

（一）對(duì)納稅人異地項(xiàng)目信息掌握不到位

在營(yíng)業(yè)稅背景下落實(shí)建筑行業(yè)項(xiàng)目管理機(jī)制，綜合考慮項(xiàng)目登記的建筑業(yè)工程，能夠?qū)ㄖこ添?xiàng)目的進(jìn)度加以掌握，并對(duì)項(xiàng)目本身的申報(bào)納稅狀況以及開具發(fā)票的情況進(jìn)行有效地監(jiān)控。但是，增值稅管理模式則是將納稅人作為主體，綜合考慮機(jī)構(gòu)所在區(qū)域的納稅基本原則，而所在區(qū)域的國(guó)稅機(jī)關(guān)則要負(fù)責(zé)構(gòu)建相應(yīng)的監(jiān)控機(jī)制。但這種方式卻已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了現(xiàn)階段增值稅管理的范圍，直接增加了稅務(wù)機(jī)關(guān)工作難度，很難對(duì)異地工程項(xiàng)目信息進(jìn)行有效地掌握，進(jìn)而引發(fā)了虛開發(fā)票亦或是稅源流失風(fēng)險(xiǎn)，直接制約了建筑行業(yè)稅收征管工作的開展。

（二）難以監(jiān)控收入確認(rèn)

現(xiàn)階段，建筑行業(yè)在確認(rèn)收入方面，會(huì)選擇使用完工百分比的方法[3]。而且，國(guó)稅部門對(duì)于工程預(yù)算知識(shí)的了解并不到位，難以對(duì)納稅人確認(rèn)收入的合理性加以認(rèn)定。另外，在具體操作方面，企業(yè)一般會(huì)在獲取工程款以后才會(huì)開具發(fā)票，所以，稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)收入與開具發(fā)票的難度也明顯提高，引發(fā)了嚴(yán)重的監(jiān)管問題。

三、有效應(yīng)對(duì)營(yíng)改增下建筑業(yè)稅收征管問題的路徑

（一）建筑業(yè)和不動(dòng)產(chǎn)營(yíng)改增稅制設(shè)計(jì)的全面衡量

不動(dòng)產(chǎn)與建筑行業(yè)的產(chǎn)業(yè)鏈聯(lián)系十分緊密，為確保增值稅鏈條的完整性，就要在營(yíng)改增范圍內(nèi)納入相關(guān)性內(nèi)容。其中，應(yīng)綜合考慮房地產(chǎn)調(diào)控政策與土地增值稅制度的調(diào)整內(nèi)容，以保證能夠合理化地設(shè)計(jì)不動(dòng)產(chǎn)抵扣的范圍。在此基礎(chǔ)上，對(duì)建筑行業(yè)與不動(dòng)產(chǎn)行業(yè)增值稅的管理制度展開系統(tǒng)化地分析與研究。

（二）總分機(jī)構(gòu)稅源分配的貫徹落實(shí)

因當(dāng)前建筑行業(yè)的項(xiàng)目較為分散，但卻始終不是以獨(dú)立經(jīng)營(yíng)主體存在，所以，應(yīng)當(dāng)引入項(xiàng)目公司就地預(yù)繳與總機(jī)構(gòu)匯算清繳方式，采用統(tǒng)一化預(yù)征率對(duì)分布于不同地區(qū)項(xiàng)目進(jìn)行增值稅的預(yù)繳工作。而總機(jī)構(gòu)則要對(duì)所有的建筑行業(yè)勞務(wù)收入應(yīng)納增值稅數(shù)額進(jìn)行匯總與統(tǒng)計(jì)，在申報(bào)給注冊(cè)地的稅負(fù)機(jī)關(guān)情況下，即可將各個(gè)項(xiàng)目就地預(yù)繳增值稅扣除，對(duì)注冊(cè)地繳納增值稅額進(jìn)行相對(duì)應(yīng)的計(jì)算與核算[4]。通過對(duì)這種方式的應(yīng)用，就能夠規(guī)避稅源的過度集中，以免出現(xiàn)稅源失衡的問題，對(duì)項(xiàng)目化稅收管理制度進(jìn)行有效地實(shí)行，盡量節(jié)省企業(yè)的稅制轉(zhuǎn)換成本，為稅務(wù)機(jī)關(guān)就地監(jiān)督工作的開展提供必要的保障。

（三）建筑業(yè)行業(yè)經(jīng)營(yíng)的嚴(yán)格規(guī)范

在現(xiàn)代建筑行業(yè)發(fā)展的過程中，應(yīng)強(qiáng)調(diào)行業(yè)管理的規(guī)范性作用，積極貫徹并落實(shí)稅務(wù)籌劃工作。

首先，要注重材料采購(gòu)管理工作的作用，特別是招標(biāo)管理文件內(nèi)容，應(yīng)確保供應(yīng)商是一般納稅人，且對(duì)外合同簽訂名稱要統(tǒng)一，確保專用發(fā)票的購(gòu)買方信息和企業(yè)始終是相同的。

其次，要綜合考慮上下游營(yíng)改增政策的實(shí)行狀況，對(duì)定價(jià)的方法以及收款的方法進(jìn)行合理地調(diào)整。尤其是下游不動(dòng)產(chǎn)企業(yè)，在其執(zhí)行營(yíng)改增政策以后，要對(duì)雙方的納稅需求進(jìn)行統(tǒng)籌分析，在提前籌劃的基礎(chǔ)上，有效地節(jié)省稅制變動(dòng)成本的支出[5]。

最后，貫徹并落實(shí)增值稅發(fā)票管理機(jī)制，特別是開具專用發(fā)票等方面，必須要實(shí)現(xiàn)管理的規(guī)范性，有效地規(guī)避與增值稅管理機(jī)制嚴(yán)重背離所引發(fā)的額外損失。

（四）對(duì)財(cái)務(wù)核算方式的有效調(diào)整

在深入了解并掌握增值稅背景下財(cái)務(wù)核算流程的情況下，應(yīng)當(dāng)與稅收管理變化的具體要求相適應(yīng)，在高科技設(shè)備與無形服務(wù)方面適當(dāng)?shù)丶哟蟛少?gòu)的力度，對(duì)營(yíng)改增政策的潛力加以深入挖掘，盡可能地規(guī)避重復(fù)征稅問題所引發(fā)的額外利潤(rùn)。而在總分機(jī)構(gòu)匯總納稅的背景下，建筑行業(yè)的各個(gè)項(xiàng)目部門會(huì)提前預(yù)繳稅款，但是抵扣環(huán)節(jié)則在后，所以直接增加了企業(yè)資金的占用量。在這種情況下，建筑企業(yè)必須要高度重視財(cái)務(wù)核算與內(nèi)控管理的重要性，并對(duì)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)核算流程進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，以保證各項(xiàng)目之間的成本以及利稅保持平衡，進(jìn)一步優(yōu)化資金使用的實(shí)際效率。

（五）過渡期扶持政策的制定與應(yīng)用

基于營(yíng)改增政策的全面貫徹與落實(shí)，建筑企業(yè)既有經(jīng)營(yíng)模式并沒有得到有效地轉(zhuǎn)變，而且在整合產(chǎn)業(yè)鏈與調(diào)整定價(jià)方面都要經(jīng)過較長(zhǎng)的時(shí)間，大多數(shù)企業(yè)還會(huì)受稅率改變等相關(guān)稅制因素的影響，使其自身的稅負(fù)增加，嚴(yán)重制約了企業(yè)與行業(yè)的可持續(xù)發(fā)展[6]。在這種情況下，應(yīng)充分行業(yè)協(xié)會(huì)的主體性作用，并在過渡期間向地方政府盡力爭(zhēng)取財(cái)政方面的扶持政策，可以結(jié)合稅負(fù)的具體情況，適當(dāng)?shù)夭扇∝?cái)政補(bǔ)貼策略，為建筑行業(yè)提供必要的幫助，使其能夠更好地在政策過渡期間實(shí)現(xiàn)有效地轉(zhuǎn)型發(fā)展。

結(jié)束語：

綜上所述，營(yíng)改增屬于稅制改革的主要策略，所以必須要給予高度重視。作為稅務(wù)部門，應(yīng)在設(shè)計(jì)稅制的過程中，對(duì)建筑行業(yè)本身的特點(diǎn)做出綜合衡量與考慮。這樣一來，不僅能夠使重復(fù)征稅的問題得到解決，同樣還能夠合理地引導(dǎo)建筑行業(yè)實(shí)施規(guī)范性地管理，以免出現(xiàn)額外征管的負(fù)擔(dān)。作為建筑行業(yè)企業(yè)，也應(yīng)當(dāng)高度重視營(yíng)改增的重要性，正確認(rèn)知其對(duì)于企業(yè)管理的積極性影響，并事先采取相應(yīng)的籌劃措施，與稅制變化的要求相適應(yīng)。與此同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)與時(shí)俱進(jìn)采取有效的改進(jìn)措施，不斷增加行業(yè)技術(shù)含量，為產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型和升級(jí)發(fā)展提供必要的保障。

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作者簡(jiǎn)介：

徐天福（1963.05-），漢，男，云南宣威人，研究方向：建筑經(jīng)濟(jì)