荊兆

摘 要：我國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范體系改革不僅要有完善的會(huì)計(jì)規(guī)范，更要有這些規(guī)范的執(zhí)行機(jī)制。我國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范體系改革和完善的目標(biāo)應(yīng)該將規(guī)范的制定與執(zhí)行相結(jié)合，既要建立完善的會(huì)計(jì)規(guī)范體系，還要建立有效的執(zhí)行體系，更應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化財(cái)務(wù)控制。會(huì)計(jì)實(shí)踐工作證明，必須加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德教育，普及會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)法律知識(shí)，提高會(huì)計(jì)自律自控，提高管理者的管控能力，及時(shí)堵塞漏洞，查處舞弊。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)規(guī)范體系；改革方向

我國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范體系改革與完善的目標(biāo)應(yīng)該將規(guī)范的制定與執(zhí)行相結(jié)合，既要建立完善的會(huì)計(jì)規(guī)范體系，還要建立有效的執(zhí)行體系，更應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)管。會(huì)計(jì)規(guī)范的重要意義體現(xiàn)在其主要是規(guī)范會(huì)計(jì)信息的提供，而將這些規(guī)范加以總結(jié)與概括，就形成了會(huì)計(jì)規(guī)范體系。會(huì)計(jì)規(guī)范體系并不是簡(jiǎn)單地羅列這些規(guī)范的內(nèi)容，而是將它們按照一定邏輯順序、層次分明地、有機(jī)地聯(lián)系起來(lái)所組成的一個(gè)框架結(jié)構(gòu)圖。

一、我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)規(guī)范體系框架

按照我國(guó)的國(guó)情（主要是政治、經(jīng)濟(jì)環(huán)境），考慮到大多數(shù)人的傳統(tǒng)觀念與認(rèn)識(shí)，我國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范體系應(yīng)該選擇廣義的會(huì)計(jì)規(guī)范體系概念，即凡是對(duì)會(huì)計(jì)進(jìn)行制約、限制和引導(dǎo)的規(guī)范都應(yīng)作為會(huì)計(jì)規(guī)范體系的組成部分，鑒于此，我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)規(guī)范體系由五個(gè)層次構(gòu)成，按照規(guī)范的強(qiáng)制力排列。其中，會(huì)計(jì)法律是由全國(guó)人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)制定的；行政法規(guī)是由我國(guó)最高行政機(jī)關(guān)—國(guó)務(wù)院頒布的；部門規(guī)章主要是指國(guó)務(wù)院財(cái)政部門根據(jù)法律、法規(guī)的規(guī)定發(fā)布的指導(dǎo)會(huì)計(jì)工作的具體規(guī)定；地方性會(huì)計(jì)法規(guī)是由省市人大或政府制定的在本地區(qū)范圍實(shí)施的各種與會(huì)計(jì)有關(guān)的規(guī)范；內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度是由各單位根據(jù)國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，結(jié)合本單位實(shí)際情況而制定的適合本單位使用的規(guī)范。

在會(huì)計(jì)規(guī)范體系框架中，對(duì)單位會(huì)計(jì)工作起指導(dǎo)作用最大的應(yīng)該是部門規(guī)章。我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)法律中將國(guó)務(wù)院財(cái)政部門制定的部門規(guī)章稱為“國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度”。《會(huì)計(jì)法》第八條明確規(guī)定，“國(guó)家實(shí)行統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度。國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度由國(guó)務(wù)院財(cái)政部門根據(jù)本法制定并公布。”

二、我國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范體系的改革方向

（一）會(huì)計(jì)規(guī)范體系改革與完善的目標(biāo)選擇

毋庸置疑，從前面的論述來(lái)看，到目前為止，我國(guó)己經(jīng)建立了比較完整的會(huì)計(jì)規(guī)范體系，層次也比較分明、清楚。但是，我們也應(yīng)該看到，盡管有完善的會(huì)計(jì)規(guī)范體系，卻仍然存在著諸多問(wèn)題，主要表現(xiàn)是各單位在執(zhí)行這些會(huì)計(jì)規(guī)范時(shí)大打折扣，有禁不止，有令不行，會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象十分嚴(yán)重，會(huì)計(jì)造假層出不窮，給我國(guó)社會(huì)和經(jīng)濟(jì)都帶來(lái)了不良影響。因此，一個(gè)制定得再好、再完美的、與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例協(xié)調(diào)的會(huì)計(jì)規(guī)范，如果難以執(zhí)行或者得不到有效執(zhí)行，那就成了一紙空文。關(guān)于這一點(diǎn)，在《會(huì)計(jì)法》以及其他有關(guān)法規(guī)中有明確而詳細(xì)的規(guī)定，如果能做到執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究，加大對(duì)會(huì)計(jì)違法行為的處罰力度，就能真正起到懲戒作用。

（二）會(huì)計(jì)規(guī)范體系改革與完善的形式選擇

從我國(guó)現(xiàn)行的法規(guī)體系來(lái)看，最高層次為法律，其次是行政法規(guī)，再次是部門規(guī)章。在我國(guó)的會(huì)計(jì)規(guī)范體系中，這三個(gè)層次都具備，也沒(méi)有什么爭(zhēng)議。層次越高，強(qiáng)制約束力越大，但規(guī)范的內(nèi)容也可能越寬，內(nèi)容多了，規(guī)定得就不是很具體，在執(zhí)行過(guò)程中的效果就可能不太好。改革與完善會(huì)計(jì)規(guī)范體系也面臨這樣的問(wèn)題，到底在確定會(huì)計(jì)規(guī)范時(shí)，是以法律形式好，還是以行政法規(guī)好，抑或部門規(guī)章好，這需要在實(shí)踐中驗(yàn)證。

在探討會(huì)計(jì)規(guī)范形式時(shí)，爭(zhēng)論最多的是在會(huì)計(jì)核算規(guī)范的形式上，到底是以準(zhǔn)則的形式，還是以制度的形式。眾所周知，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是以特定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或特別的報(bào)表項(xiàng)目為對(duì)象，詳細(xì)分析各該業(yè)務(wù)或項(xiàng)目的特點(diǎn)，規(guī)定所必須引用的概念的定義，然后以確認(rèn)與計(jì)量為中心并兼顧披露，對(duì)圍繞該業(yè)務(wù)或項(xiàng)目有可能發(fā)生的各種會(huì)計(jì)問(wèn)題做出規(guī)范的處理。

（三）會(huì)計(jì)規(guī)范體系改革與完善的內(nèi)容選擇

應(yīng)該說(shuō)，我國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范體系的構(gòu)成是比較合理的。但我們還是可以從中發(fā)現(xiàn)一些問(wèn)題，值得研究與推敲，也是需要完善的內(nèi)容。

1、在會(huì)計(jì)法律這一層面看，主要包括《會(huì)計(jì)法》和《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》。為什么要制定這兩部會(huì)計(jì)法律呢？二者是一個(gè)什么樣的關(guān)系？規(guī)范的范圍與內(nèi)容是否有所重復(fù)和交叉呢？其實(shí)，仔細(xì)推敲可以看出：《會(huì)計(jì)法》應(yīng)該規(guī)范《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》所規(guī)范的內(nèi)容，因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師所承擔(dān)的業(yè)務(wù)范圍和責(zé)任只不過(guò)是會(huì)計(jì)監(jiān)督的一個(gè)組成部分。為了強(qiáng)調(diào)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的重要性，制定一部法律來(lái)規(guī)范，也無(wú)可非議，但只是不好理解二者的關(guān)系。

2、在行政法規(guī)這一層面看，為了規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制與對(duì)外提供，國(guó)務(wù)院出臺(tái)了《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》。從其內(nèi)容來(lái)看，主要是關(guān)于會(huì)計(jì)要素的概念、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的組成、編制與提供，也就是說(shuō)主要是關(guān)于會(huì)計(jì)核算方面的規(guī)定。但是，除了會(huì)計(jì)核算外，還有會(huì)計(jì)監(jiān)督、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)與人員、會(huì)計(jì)工作管理等，特別是會(huì)計(jì)監(jiān)督，在行政法規(guī)這一層面上，還沒(méi)有比較可行的規(guī)范。

3、關(guān)于企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度的建設(shè)。國(guó)家相關(guān)會(huì)計(jì)法規(guī)都對(duì)此做了明確規(guī)定，企業(yè)是否執(zhí)行、怎樣執(zhí)行和執(zhí)行的效果如何，是會(huì)計(jì)監(jiān)管部門監(jiān)督檢查的重點(diǎn)，也是我國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范體系完善的目標(biāo)之一。

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