孫文云

摘要：全面預(yù)算管理是現(xiàn)代企業(yè)一項(xiàng)重要的管理工具，是企業(yè)達(dá)成戰(zhàn)略目標(biāo)的必要方法。文章首先介紹了預(yù)算管理的概念、內(nèi)容、特點(diǎn)以及核算步驟，接著結(jié)合我國(guó)的實(shí)際情況分析了我國(guó)企業(yè)實(shí)行全面預(yù)算管理過程中存在的問題，并提出了相應(yīng)的解決措施。

一、背景及概念

預(yù)算管理是在經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)化的過程中逐漸從西方引入我國(guó)的，“預(yù)算管理”實(shí)際上是指預(yù)先設(shè)定經(jīng)營(yíng)或者財(cái)務(wù)目標(biāo)，運(yùn)用會(huì)計(jì)方法在實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中進(jìn)行控制，最終達(dá)到預(yù)先設(shè)定目標(biāo)的過程。在預(yù)算管理剛剛引入我國(guó)的時(shí)候，主要是用于企業(yè)成本費(fèi)用的控制，在降低企業(yè)成本，提升企業(yè)凈利潤(rùn)發(fā)揮了重要作用。隨著現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)的迅速發(fā)展，計(jì)算機(jī)技術(shù)也被廣泛地運(yùn)用企業(yè)預(yù)算管理過程中。尤其是ERP系統(tǒng)的普及，使得中國(guó)企業(yè)進(jìn)入了全面預(yù)算管理的時(shí)代。全面預(yù)算管理與傳統(tǒng)的預(yù)算管理不同，它是將企業(yè)的各個(gè)部門，各個(gè)層級(jí)，各個(gè)事項(xiàng)全部納入到企業(yè)預(yù)算管理的體系之中，是一種全員參與的預(yù)算形式。傳統(tǒng)的預(yù)算管理主要將目光集中在企業(yè)的財(cái)務(wù)指標(biāo)達(dá)成方面，而全面預(yù)算管理則實(shí)現(xiàn)了企業(yè)集團(tuán)所有信息共享，它立足于企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，并將該目標(biāo)進(jìn)行層層下放，最終分配到具體的業(yè)務(wù)之上。因此，全面預(yù)算管理需要整合企業(yè)的物流、資金流、人力資源等各方面的信息。全面預(yù)算管理不僅注重預(yù)算制定，更注重預(yù)算的執(zhí)行和績(jī)效考評(píng)過程，是全方位、立體化、綜合性的預(yù)算管理流程。

二、全面預(yù)算管理內(nèi)容及步驟

全面預(yù)算管理主要由經(jīng)營(yíng)預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算和資本支出預(yù)算三個(gè)主要部分組成。經(jīng)營(yíng)預(yù)算則主要包含銷售預(yù)算、生產(chǎn)成本預(yù)算等，財(cái)務(wù)預(yù)算主要是指三大報(bào)表的編制，而資本支出預(yù)算一般是涉及重大投資項(xiàng)目的預(yù)算管理。全面預(yù)算的實(shí)施過程主要分為三個(gè)步驟：

第一、預(yù)算的編制，是指企業(yè)預(yù)算管理人員企業(yè)的戰(zhàn)略定位制定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)、人力資源管理等等工作應(yīng)該達(dá)到的目標(biāo)。

第二、預(yù)算的執(zhí)行，這一步驟是企業(yè)全面預(yù)算管理獲得成功的關(guān)鍵所在，它要求企業(yè)各部分人員遵照預(yù)算目標(biāo)來開展日常生產(chǎn)管理活動(dòng)。

第三、預(yù)算分析與考核，是指企業(yè)在年度考核的時(shí)候，對(duì)企業(yè)當(dāng)年預(yù)算指標(biāo)的完成程度進(jìn)行評(píng)價(jià)；當(dāng)企業(yè)實(shí)際業(yè)績(jī)與經(jīng)營(yíng)管理成果和預(yù)算目標(biāo)出現(xiàn)差異時(shí)，運(yùn)用適當(dāng)?shù)姆椒ǚ治龀霈F(xiàn)差異的原因；同時(shí)將企業(yè)預(yù)算考核的結(jié)果作為評(píng)價(jià)各部門和人員工作績(jī)效的依據(jù)，并且在企業(yè)下一年進(jìn)行預(yù)算編制的時(shí)候，根據(jù)上一年預(yù)算差異進(jìn)行調(diào)整。

三、全面預(yù)算管理的特點(diǎn)

（一）以企業(yè)戰(zhàn)略為中心

企業(yè)全面預(yù)算管理是為企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)服務(wù)的。企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)通常是一個(gè)模糊化、概念化的長(zhǎng)遠(yuǎn)愿景，而全面預(yù)算管理則是讓這種愿景變?yōu)楝F(xiàn)實(shí)的有用工具。全面預(yù)算管理通過適當(dāng)授權(quán)、合理分配責(zé)任等手段將企業(yè)上層目標(biāo)逐漸細(xì)化并進(jìn)行下達(dá)，最終企業(yè)整體目標(biāo)分解為具體的作業(yè)定額，管理要求等可操作性較強(qiáng)的指標(biāo)。這不僅有利于企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，也有便于企業(yè)進(jìn)行績(jī)效考評(píng)。

（二）強(qiáng)調(diào)企業(yè)全方位控制

全面預(yù)算管理在制定時(shí)，涉及企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、銷售、投資等方方面面的信息，這就要求管理人員具有較強(qiáng)的信息整合分析能力。在預(yù)算執(zhí)行的過程之中，各部門之間不是相互孤立的，而需要相互溝通和協(xié)調(diào)，共同促成企業(yè)目標(biāo)的達(dá)成，全面預(yù)算管理強(qiáng)調(diào)的是全員參與。

（三）可以優(yōu)化企業(yè)資源配置

預(yù)算管理人員在進(jìn)行預(yù)算編制的時(shí)候，會(huì)運(yùn)用一系列科學(xué)的方法對(duì)企業(yè)未來情況進(jìn)行預(yù)測(cè)，從而制定相對(duì)合理的指標(biāo)，其中也包括各預(yù)算單位在未來一個(gè)預(yù)算期間內(nèi)所需要的資源總量。從而有利于企業(yè)根據(jù)預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行資源分配，避免資源浪費(fèi)情況的出現(xiàn)，減少了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

四、存在問題分析

（一）預(yù)算管理形式化

實(shí)際工作中，我國(guó)許多企業(yè)實(shí)行全面預(yù)算管理只是一個(gè)口號(hào)，并沒有落到實(shí)處。這種情況在國(guó)有企業(yè)和事業(yè)單位中尤其的常見，企業(yè)為了應(yīng)付上級(jí)部門的監(jiān)管要求，號(hào)稱自己已經(jīng)實(shí)行了全面預(yù)算管理，而實(shí)際上將預(yù)算安排置之度外。對(duì)預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)控并沒有嚴(yán)格進(jìn)行，導(dǎo)致實(shí)際經(jīng)營(yíng)結(jié)果與預(yù)算出現(xiàn)很大的偏差，從而不能實(shí)現(xiàn)預(yù)算控制成本費(fèi)用，規(guī)范企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理行為的目的。并且全面預(yù)算管理需要大量的綜合性、高素質(zhì)人才，而我國(guó)大部分企業(yè)缺乏這種專業(yè)化的預(yù)算管理人員。全面預(yù)算管理要求企業(yè)全體人員均積極參與，而企業(yè)的大部分普通員工對(duì)預(yù)算管理并沒有正確的認(rèn)知，理所當(dāng)然的認(rèn)為預(yù)算管理是企業(yè)管理部門的工作，與自己沒有任何關(guān)系，這使得全面預(yù)算管理在企業(yè)的實(shí)施更加困難。

（二）評(píng)價(jià)考核體系不完善

一個(gè)合理的績(jī)效考評(píng)機(jī)制有助于在企業(yè)中形成公平競(jìng)爭(zhēng)的環(huán)境，從而激勵(lì)員工更加努力為企業(yè)工作。全面預(yù)算管理的有效執(zhí)行依賴于公正的績(jī)效考評(píng)制度的建立，績(jī)效考評(píng)是全面預(yù)算管理的最后一步。目前我國(guó)企業(yè)的績(jī)效考評(píng)制度存在著或多或少的缺陷，比如考評(píng)標(biāo)準(zhǔn)固化。企業(yè)的預(yù)算只是一個(gè)預(yù)期標(biāo)準(zhǔn)，我們?cè)试S企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)成果與預(yù)算值出現(xiàn)偏差，并且有些時(shí)候誤差的出現(xiàn)有可能是預(yù)算的不合理，企業(yè)在對(duì)偏差的分析時(shí)并沒有考慮不同因素的影響。再者，許多企業(yè)在執(zhí)行預(yù)算的過程中，沒有清晰地劃分各部門、各人員分別應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任，一旦出現(xiàn)偏差，就會(huì)出現(xiàn)各部門之間相互推諉責(zé)任的情況。

（三）預(yù)算缺乏科學(xué)性

目前，我們發(fā)現(xiàn)很多企業(yè)預(yù)算指標(biāo)的制定都主要由財(cái)務(wù)部門的人員編制，而財(cái)務(wù)人員對(duì)企業(yè)問題的認(rèn)識(shí)缺乏全面性，導(dǎo)致預(yù)算目標(biāo)主要只是一些財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的加減乘除，沒有形成一個(gè)科學(xué)化、系統(tǒng)化的預(yù)算指標(biāo)體系。并且，很多企業(yè)沒有科學(xué)合理的預(yù)算制定方法，有些企業(yè)預(yù)算制定人員為避免工作的繁瑣，根本沒有對(duì)企業(yè)的真實(shí)情況進(jìn)行合理預(yù)測(cè)，預(yù)算編制人員沒有和各級(jí)管理人員、各部門工作人員進(jìn)行有效的溝通，沒有實(shí)現(xiàn)各預(yù)算單位之間利益的協(xié)調(diào)性，許多預(yù)算目標(biāo)只是領(lǐng)導(dǎo)“拍腦袋”的決定，這使得最終形成的預(yù)算指標(biāo)缺乏權(quán)威性。另外，全面預(yù)算管理的人才缺乏使得這一情況得到進(jìn)一步加劇。

五、建議及對(duì)策

（一）營(yíng)造預(yù)算管理環(huán)境，鼓勵(lì)全員參與

全面預(yù)算管理與傳統(tǒng)的預(yù)算管理體制一個(gè)最大的不同在于全面預(yù)算管理要求全過程控制、全員參與、全面執(zhí)行。預(yù)算流于形式的根本原因在于企業(yè)管理人員對(duì)全面預(yù)算管理的運(yùn)行機(jī)制和作用缺乏足夠的認(rèn)識(shí)，對(duì)其重視程度不夠。不僅如此，企業(yè)的普通員工對(duì)預(yù)算管理的知識(shí)儲(chǔ)備也不夠。所以，在企業(yè)形成預(yù)算管理文化關(guān)鍵在于提高員工參與預(yù)算管理的積極性。首先，企業(yè)應(yīng)該組織財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)管理方面的專家不定期地來企業(yè)進(jìn)行相關(guān)知識(shí) 的講座，這樣可以加強(qiáng)員工對(duì)全面預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)；其次，企業(yè)可以組織人員專門研究類似行業(yè)的企業(yè)進(jìn)行全面預(yù)算管理成功的案例；最后，管理人員應(yīng)該提高對(duì)全面預(yù)算管理的重視程度，真正使得全面預(yù)算管理在企業(yè)范圍內(nèi)發(fā)揮作用。

（二）完善績(jī)效考評(píng)機(jī)制

全面預(yù)算管理不僅僅是找出實(shí)際執(zhí)行的經(jīng)營(yíng)結(jié)果與預(yù)算目標(biāo)之間的差異，更重要的是要分析差異出現(xiàn)的原因，明確相關(guān)主體的責(zé)任，并在以后的工作過程中進(jìn)行糾正，持續(xù)提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理效率。針對(duì)我國(guó)不少企業(yè)在績(jī)效考評(píng)制度方面的問題，筆者提出以下建議：首先，建立公正科學(xué)的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)，對(duì)員工進(jìn)行有效評(píng)價(jià)的前提是標(biāo)準(zhǔn)的公正性和科學(xué)性，企業(yè)需要明確考核指標(biāo)并嚴(yán)格執(zhí)行；其次，薪酬激勵(lì)一定要與績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果掛鉤，這樣才能夠發(fā)揮薪酬激勵(lì)的效果；最后，在評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的情況下增強(qiáng)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的靈活性，企業(yè)可以針對(duì)不同崗位、不同工作級(jí)別設(shè)立不同的考核評(píng)價(jià)方法。

（三）加強(qiáng)預(yù)算管理人才儲(chǔ)備，增強(qiáng)預(yù)算科學(xué)性

無論是預(yù)算的編制、執(zhí)行還是考核，都是需要由人員去執(zhí)行，因此加強(qiáng)預(yù)算管理人才的儲(chǔ)備是全面預(yù)算管理成功實(shí)行的基石。為了提高預(yù)算的科學(xué)性，首先，企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極采用先進(jìn)的預(yù)算管理技術(shù)和方法，比如ERP、SAP等等；其次，企業(yè)需要對(duì)預(yù)算管理項(xiàng)目進(jìn)行細(xì)化分類，區(qū)分不同成本費(fèi)用的耗費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，這樣可以提高預(yù)算指標(biāo)的合理性；最后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)去年的預(yù)算完成情況來確定今年的預(yù)算目標(biāo)，所以就要求需要對(duì)預(yù)算管理的相關(guān)資料文件進(jìn)行妥善保管，以便于企業(yè)進(jìn)行增量性預(yù)算。

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（作者單位：重慶化工設(shè)計(jì)研究院有限公司）