文/潘星宇

土地財政視角下的土地供應(yīng)與稅收結(jié)構(gòu)

文/潘星宇

武漢大學(xué)經(jīng)濟與管理學(xué)院

本文采用2009-2014年我國30個省（直轄市、自治區(qū)）的面板數(shù)據(jù)來分析土地財政視角下我國不同土地供應(yīng)用途分別對增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅的影響。研究結(jié)果部分表明：（1）土地供應(yīng)用途的不同對增值稅的影響較??；（2）土地供應(yīng)用途的不同對營業(yè)稅的影響較大（3）土地供應(yīng)用途的不同對企業(yè)所得稅影響小

土地財政；稅收；土地供應(yīng)用途

1 研究背景

“土地財政”是地方政府高度依賴土地而獲得收入的一種財政模式。在中國，土地財政作為一個專有名詞大致出現(xiàn)在2004年，它反映了政府出讓國有土地而獲取土地資產(chǎn)性收入以及與之相關(guān)的產(chǎn)業(yè)稅費逐步在政府收入構(gòu)成中占據(jù)重要比例，成長為中國地方“第二財政”的客觀事實。由于土地財政引發(fā)了一系列諸如失地農(nóng)民問題、城市拆遷糾紛等一系列在輿論上具有負(fù)面效應(yīng)的問題，“土地財政”便帶有了貶義色彩。但是，“土地財政”作為全球最大的發(fā)展中國家在其轉(zhuǎn)型過程中特有的一個經(jīng)濟和社會現(xiàn)象，從學(xué)術(shù)角度來看，是個具有世界水平意義的學(xué)術(shù)問題，值得我們進行深入、全面的剖析。

2 “土地出讓”用途影響稅收收入的機理

目前，中央和省級政府并不直接掌握土地，而是對土地進行管理；地方政府才是直接掌管土地的主角，其職能既有管理又有經(jīng)營。但各級政府除提供公共產(chǎn)品和服務(wù)外，還需要承擔(dān)發(fā)展本地經(jīng)濟的重任。這種政府職能的錯位，必然要求地方政府對土地的管理職能要服從對土地的經(jīng)營職能，從而獲取經(jīng)濟發(fā)展所必需的資金。但同時，如果地方政府能夠成功出讓土地，在激烈的招商引資地區(qū)競爭中勝出，獲得制造業(yè)投資，就會獲得未來穩(wěn)定的收入流（如增值稅收入等），以及制造業(yè)帶來相關(guān)產(chǎn)業(yè)的聚集和人口的幾種，從而帶動商業(yè)和服務(wù)業(yè)的發(fā)展，進而導(dǎo)致商業(yè)服務(wù)業(yè)稅收收入的增加、服務(wù)業(yè)用地土地出讓金收入的增加。

同時，土地出讓用途的不同意味著有不同類型的企業(yè)進行投資；而在2013年之前，營改增還未全面實行，這也意味著不同行業(yè)類型、不同產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)企業(yè)對不同稅種的貢獻是不同的，所以“土地出讓”用途會對稅收收入產(chǎn)生影響。

3 模型構(gòu)建與數(shù)據(jù)選取

本文利用2009-2012年全國30個省市區(qū)（除去港澳臺和西藏自治區(qū)）的數(shù)據(jù)，建立面板數(shù)據(jù)分析不同土地供應(yīng)用途對我國稅收的影響。同時考慮到影響稅收的其他因素，在此本文考慮以及非農(nóng)產(chǎn)業(yè)總額、全社會固定資產(chǎn)投資額、全社會商品零售額、進出口總額、城鎮(zhèn)居民可支配總收入和農(nóng)村居民總純收入這五個影響因素。

本研究的數(shù)據(jù)均來自于《中國統(tǒng)計年鑒》、《中國國土資源統(tǒng)計年鑒》以及《廣東省國土資源統(tǒng)計年鑒》，采用中國國內(nèi)各省市區(qū)（除去港澳臺和西藏自治區(qū)）2009-2012年的數(shù)據(jù)進行分析。

模型構(gòu)建

構(gòu)成面板數(shù)據(jù)進行了描述性統(tǒng)計和回歸分析，在回歸分析中利用極大似然估計法、固定效應(yīng)、隨機效應(yīng)、面板FGLS等不同的方法對財政支出政策影響企業(yè)創(chuàng)新的程度進行定量分析。本研究建立的線性回歸方程如下：

其中rTaxit表示第i個省份第t年的相應(yīng)稅額占GDP比重，rlit表示不同類型的政府財政收支指標(biāo)，Control是模型的控制變量，為非農(nóng)產(chǎn)業(yè)總額、全社會固定資產(chǎn)投資額、全社會商品零售額、進出口總額、城鎮(zhèn)居民可支配總收入和農(nóng)村居民總純收入五個量占GDP的比重；εit為隨機擾動項。相對于普通最小二乘法（OLS），本模型利用不同的估計方法來檢測土地出讓用途對于稅收的影響程度。

4 結(jié)論

經(jīng)過實證分析，發(fā)現(xiàn)對于增值稅而言，其與五種土地供應(yīng)用途的關(guān)系均并不是很顯著，推斷其可能原因應(yīng)該是：（1）增值稅的征稅范圍在2009-2013年產(chǎn)生過幾次較大的變動有關(guān)；（2）同時，增值稅的計稅依據(jù)為增值額，而增值額與土地供應(yīng)的用途并無直接聯(lián)系，所以導(dǎo)致增值稅占GDP比重的與土地供應(yīng)用途的相關(guān)性并不明確。營業(yè)稅與交通運輸用地、公共設(shè)施用地的相關(guān)性顯著，原因在于交通運輸用地、公共設(shè)施用地供應(yīng)屬于基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，而基礎(chǔ)設(shè)施完善的地區(qū)更能吸引其他企業(yè)投資，從而使該地能夠吸引到更多的企業(yè)，為當(dāng)?shù)財U大了稅源，帶來了未來穩(wěn)定的現(xiàn)金流。企業(yè)所得稅幾乎與所有土地出讓方式均有著比較顯著的相關(guān)性，企業(yè)所得稅計稅依據(jù)是來自于企業(yè)所得額，這一點同增值稅類似，而不論土地出讓的用途為何，相應(yīng)企業(yè)成立、經(jīng)營、盈利均會產(chǎn)生企業(yè)所得額，所以企業(yè)所得稅與土地出讓的用途并無明顯關(guān)系。

[1]曹廣忠,袁飛,陶然.土地財政、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)演變與稅收超常規(guī)增長——中國“稅收增長之謎”的一個分析視角[J].中國工業(yè)經(jīng)濟,2007,12:13-21.

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潘星宇（1995-），男，漢族，碩士研究生學(xué)歷，單位：武漢大學(xué)經(jīng)濟與管理學(xué)院，研究方向：經(jīng)濟與管理。