金宣伊

作為社會(huì)經(jīng)濟(jì)重要構(gòu)成內(nèi)容，林業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)同生態(tài)環(huán)境之間的關(guān)系密切，強(qiáng)化林業(yè)企業(yè)環(huán)境成本管理與核算，對(duì)其可持續(xù)性發(fā)展極為有利，同時(shí)又對(duì)人類(lèi)社會(huì)與自然環(huán)境和諧發(fā)展提供幫助，本文針對(duì)林業(yè)企業(yè)進(jìn)行研究，從生態(tài)角度分析林業(yè)企業(yè)成本會(huì)計(jì)的構(gòu)成及其核算方法。

社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，人類(lèi)對(duì)于自然環(huán)境的需求日益增加，對(duì)生態(tài)環(huán)境造成的破壞程度越來(lái)越嚴(yán)重。作為社會(huì)經(jīng)濟(jì)的重要構(gòu)成內(nèi)容，林業(yè)企業(yè)的生成經(jīng)營(yíng)同生態(tài)環(huán)境有著密切的關(guān)系，為了取得最大化的社會(huì)價(jià)值，林業(yè)企業(yè)需要合理規(guī)劃能源、森林、其他資源的有效利用，促使各種廢物的排放相對(duì)減少，盡可能降低環(huán)境成本。所以，針對(duì)林業(yè)企業(yè)的成本管理進(jìn)行研究分析意義重大。

1、林業(yè)企業(yè)的環(huán)境成本基本構(gòu)成

生態(tài)的績(jī)效理念及目標(biāo)是在資源使用以及對(duì)環(huán)境的影響盡可能少的情況下，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品及服務(wù)的增加值最大化。企業(yè)的盈利質(zhì)量及盈利能力的衡量指標(biāo)即為績(jī)效。生態(tài)績(jī)效具體內(nèi)容包含以下兩個(gè)方面環(huán)境的業(yè)績(jī)指標(biāo)和財(cái)務(wù)的業(yè)績(jī)指標(biāo)。以此為基礎(chǔ)，環(huán)境成本可定義為在環(huán)境質(zhì)量欠佳或者有可能欠佳的情況下生成的成本。其內(nèi)容主要由環(huán)境的防護(hù)成本、檢測(cè)成本、內(nèi)外部的故障成本等，

2、成本會(huì)計(jì)的核算

就林業(yè)企業(yè)的環(huán)境成本核算來(lái)說(shuō)，其關(guān)鍵內(nèi)容是以權(quán)責(zé)發(fā)生的制度為原則對(duì)收益性及資本性的支出進(jìn)行劃分，對(duì)會(huì)計(jì)核算過(guò)程中環(huán)境費(fèi)用為費(fèi)用化還是資本化處理進(jìn)行確定，當(dāng)前國(guó)際上處理二者的方式還沒(méi)有形成定論。由于當(dāng)前我國(guó)尚無(wú)有關(guān)環(huán)境成本的會(huì)計(jì)制度和準(zhǔn)則，所以只能通過(guò)國(guó)外成功經(jīng)驗(yàn)的借鑒對(duì)有關(guān)環(huán)境成本進(jìn)行處理。比如，預(yù)防環(huán)境污染的成本，是企業(yè)針對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中產(chǎn)生的污染進(jìn)行預(yù)防而產(chǎn)生的費(fèi)用；采購(gòu)過(guò)程中，為了環(huán)境的負(fù)荷含量較低的零部件、燃料、原材料的購(gòu)入而生成的差額成本追加，該費(fèi)用可使企業(yè)對(duì)環(huán)境造成污染的程度降低，因此需要實(shí)施資本化。此外，諸多環(huán)境的費(fèi)用同企業(yè)未來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系不夠密切，或者不會(huì)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益，因此應(yīng)當(dāng)做環(huán)境費(fèi)用進(jìn)行處理而非資本化，其中包括環(huán)境的補(bǔ)償費(fèi)、治理費(fèi)、損失等內(nèi)容，為了實(shí)現(xiàn)費(fèi)用化、資本化環(huán)境成本核算，會(huì)計(jì)方面應(yīng)當(dāng)進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)賬戶(hù)的設(shè)立。在堅(jiān)持現(xiàn)行會(huì)計(jì)的準(zhǔn)則不變的情況下，采取非獨(dú)立的核算形式進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)的科目增設(shè)，也就是在既有基礎(chǔ)上進(jìn)行“環(huán)境成本”的一級(jí)科目增設(shè)，然后結(jié)合環(huán)境成本構(gòu)成進(jìn)行環(huán)境的防護(hù)成本、檢測(cè)成本、內(nèi)外部的故障成本等二級(jí)科目。

處理過(guò)程中，綜合各種成本的支出特點(diǎn)，嚴(yán)格遵守會(huì)計(jì)的準(zhǔn)則要求，進(jìn)行費(fèi)用化或者資本化。其中費(fèi)用化支出應(yīng)在期間費(fèi)用中一次性計(jì)入，并轉(zhuǎn)入到本年損益內(nèi)。

3、具體案例分析

3.1 某林業(yè)企業(yè)環(huán)境成本的核算實(shí)際情況

在實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中，某林業(yè)企業(yè)按照國(guó)家、相關(guān)政府的環(huán)保機(jī)構(gòu)所規(guī)定的需要支付的環(huán)境檢測(cè)及排污費(fèi)等，并計(jì)入管理費(fèi)用的科目中，并沒(méi)有進(jìn)行單獨(dú)核算及反映；把年度美化綠化的費(fèi)用同相關(guān)于環(huán)境問(wèn)題的項(xiàng)目所產(chǎn)生的研發(fā)費(fèi)用，計(jì)入管理費(fèi)用的項(xiàng)目，不進(jìn)行單獨(dú)反映和核算；將因違反法律法規(guī)所受的處罰金額、因污染環(huán)境而支出的賠付等，在營(yíng)業(yè)外的之處項(xiàng)目?jī)?nèi)列入，不進(jìn)行單獨(dú)反映及核算；把工作人員、環(huán)境機(jī)構(gòu)設(shè)置的經(jīng)費(fèi)，在管理費(fèi)用的科目中列入；企業(yè)生產(chǎn)所購(gòu)置的控制性較好及環(huán)境污染降低的環(huán)保設(shè)備新型的生成設(shè)備有關(guān)的支出，在固定資產(chǎn)中直接列入，不進(jìn)行單獨(dú)反映和核算；進(jìn)行污染治理的設(shè)備運(yùn)行的費(fèi)用直接納入制造費(fèi)用的科目中，不進(jìn)行單獨(dú)反映及核算；由購(gòu)進(jìn)原料到售后服務(wù)的整個(gè)過(guò)程，對(duì)于企業(yè)轉(zhuǎn)嫁與社會(huì)外部的環(huán)境成本不予重視在企業(yè)會(huì)計(jì)的核算中反映出來(lái)；按照目前現(xiàn)行的核算方法，歸集與分配產(chǎn)品成本可能會(huì)失真，致使污染程度不同的產(chǎn)品分配環(huán)境成本不公，環(huán)境成本不能公平分配，對(duì)產(chǎn)品成本造成影響，致使產(chǎn)品出現(xiàn)不合理的定價(jià)，對(duì)企業(yè)長(zhǎng)足發(fā)展造成不良影響。

3.2 某林業(yè)企業(yè)的環(huán)境成本業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)的核算體系

3.2.1 2017年2月1日，利用140萬(wàn)元的銀行存款購(gòu)買(mǎi)A產(chǎn)品設(shè)備，其主要功能是專(zhuān)門(mén)進(jìn)行污染物的降低，該設(shè)備有10年的使用年限，且期滿(mǎn)后沒(méi)有殘?jiān)?，采取平均年限的方法進(jìn)行折舊計(jì)提。

借：環(huán)保用的固定資產(chǎn)1 400 000

貸：銀行的存款1 400 000

3.2.2 每月進(jìn)行折舊計(jì)提：

借：環(huán)境的成本一防護(hù)成本——環(huán)保設(shè)備的折舊費(fèi)-A產(chǎn)品11 350

貸：環(huán)境資產(chǎn)的累計(jì)折舊11 350

3.2.3 2017年6月10日，A產(chǎn)品排污費(fèi)15萬(wàn)元

借：環(huán)境的成本費(fèi)一排污費(fèi)一外部故障的成本費(fèi)-A產(chǎn)品150 000 貸：銀行的存款150 000

3.2.4 2017年9月，環(huán)境檢測(cè)費(fèi)9 000元

借：成本一檢測(cè)成本一適應(yīng)性的檢測(cè)成本9 000

貸：銀行的存款9 000

3.2.5 2017年11月2日購(gòu)置A產(chǎn)品所支付的保養(yǎng)費(fèi)6 000元

借：環(huán)境的成本一內(nèi)部故障的成本一設(shè)備保養(yǎng)的設(shè)備-A產(chǎn)品6 000

貸：銀行的存款6 000

3.2.6 2017年10月由于A(yíng)產(chǎn)品的排污對(duì)環(huán)境造成污染，而支付的排污費(fèi)2.5萬(wàn)元。

借：環(huán)境的成本一排污費(fèi)一外部故障的成本費(fèi)-A產(chǎn)品25 000

貸：銀行的存款25 000

3.2.7 2017年12月10日企業(yè)用5萬(wàn)元銀行存款向當(dāng)?shù)氐沫h(huán)保機(jī)構(gòu)繳納的補(bǔ)償費(fèi)

借：環(huán)境的成本一外部的故障成本一污染補(bǔ)償?shù)馁M(fèi)用50 000

貸：銀行的存款50 000

3.2.8 2017年12月胡亂堆放廢物，當(dāng)?shù)丨h(huán)保機(jī)構(gòu)要求治理這些廢物，產(chǎn)生4萬(wàn)元的人工費(fèi)，0.5萬(wàn)元的其他費(fèi)。

借：環(huán)境的成本一內(nèi)部的故障成本一環(huán)境治理的成本45 000

貸：職工薪酬 40 000

銀行貸款5 000

有環(huán)境成本的構(gòu)成不難看出，促進(jìn)林業(yè)企業(yè)的環(huán)境成本降低的關(guān)鍵就是強(qiáng)化檢測(cè)與預(yù)防，有效控制污染物作業(yè)，確保最小化的內(nèi)外部的總成本。林業(yè)企業(yè)需要樹(shù)立正確的生態(tài)績(jī)效理念，實(shí)現(xiàn)環(huán)境成本的有效控制，為企業(yè)可持續(xù)性發(fā)展打下基礎(chǔ)。