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【摘 要】 隨著我國(guó)改革開(kāi)放的進(jìn)一步深入，會(huì)計(jì)制度也在伴隨經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而逐步完善，如已修訂完成的職工薪酬在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量方面存在滯后因素，同時(shí)企業(yè)在計(jì)提方面面臨的風(fēng)險(xiǎn)增加，與我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的運(yùn)行產(chǎn)生了不可避免的沖突等。如何保障新修訂的制度能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境、符合企業(yè)需求，核算方法科學(xué)合理？文章依據(jù)現(xiàn)階段的國(guó)情，就修訂的職工薪酬中離職后福利設(shè)定受益計(jì)劃的會(huì)計(jì)處理，從制度比較、設(shè)定受益計(jì)劃的計(jì)量和核算、經(jīng)濟(jì)環(huán)境等方面提出了自己的觀點(diǎn)。

【關(guān)鍵詞】 離職后福利； 設(shè)定提存計(jì)劃； 設(shè)定受益計(jì)劃

【中圖分類號(hào)】 F275 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A 【文章編號(hào)】 1004-5937（2018）12-0071-04

一、引言

隨著中國(guó)國(guó)際地位的提升，國(guó)民經(jīng)濟(jì)生活質(zhì)量的提高，“老有所養(yǎng)”這個(gè)社會(huì)問(wèn)題得到了社會(huì)各界人士越來(lái)越多的關(guān)注。不管是在我國(guó)上市公司還是眾多的中小型企業(yè)中，職工薪酬在會(huì)計(jì)核算和企業(yè)產(chǎn)品成本核算中都占有重要位置，由職工薪酬而引發(fā)的一系列問(wèn)題也亟待解決。早在2011年國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）就《職工薪酬——雇員福利》進(jìn)行了修訂，對(duì)原有的雇員福利的內(nèi)容進(jìn)行了升華，使雇員福利更加貼近職工心理期望，此次修訂也提高了雇員福利以及離職后福利會(huì)計(jì)核算的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)和會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，減少了原有的會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱的情況[1]。我國(guó)在2014年也對(duì)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬》進(jìn)行了大幅度的修改。尤其是增加了設(shè)定受益計(jì)劃計(jì)算及核算的相關(guān)內(nèi)容，這對(duì)我國(guó)深化改革、擴(kuò)大就業(yè)、減少人才流失起到治本的作用。

二、設(shè)定受益計(jì)劃實(shí)施滯后因素分析

設(shè)定受益計(jì)劃從2014年1月正式被提出，截至目前國(guó)內(nèi)只有少數(shù)企業(yè)實(shí)施，通過(guò)與美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）發(fā)布的《雇員福利》以及IASB修訂的《職工薪酬——雇員福利》中的設(shè)定受益計(jì)劃對(duì)比分析發(fā)現(xiàn)了在國(guó)內(nèi)實(shí)施的各種阻礙因素。

（一）會(huì)計(jì)核算模糊

在新修訂的職工薪酬準(zhǔn)則中，設(shè)定受益計(jì)劃會(huì)計(jì)核算不清楚、模糊，這一原因在很大的程度上導(dǎo)致了此福利計(jì)劃實(shí)施的難度。離職后福利分為設(shè)定提存計(jì)劃和設(shè)定受益計(jì)劃。設(shè)定提存計(jì)劃的模式比較簡(jiǎn)單，容易理解和操作；而設(shè)定受益計(jì)劃是第一次在我國(guó)提出，無(wú)論是在實(shí)際工作中的認(rèn)識(shí)、計(jì)量，還是會(huì)計(jì)賬務(wù)處理方面都比較復(fù)雜。

1.設(shè)定受益計(jì)劃計(jì)量分析

設(shè)定受益計(jì)劃比設(shè)定提存計(jì)劃復(fù)雜。在設(shè)定受益計(jì)劃下，企業(yè)與職工達(dá)成協(xié)議，在職工退休時(shí)一次或分期支付一定數(shù)額的養(yǎng)老金，企業(yè)負(fù)有進(jìn)一步的支付義務(wù)，并且企業(yè)要承擔(dān)與該養(yǎng)老基金有關(guān)投資風(fēng)險(xiǎn)和精算風(fēng)險(xiǎn)[2]，即員工能夠在退休后領(lǐng)取到的養(yǎng)老金可以根據(jù)精算師預(yù)測(cè)的結(jié)果而定。

設(shè)定受益計(jì)劃不管是在企業(yè)的前期準(zhǔn)備過(guò)程，還是中期的計(jì)量過(guò)程以及后期的賬務(wù)處理過(guò)程都非常具有技術(shù)難度。簡(jiǎn)要地說(shuō)設(shè)定受益計(jì)劃主要分四步進(jìn)行會(huì)計(jì)核算：

（1）首先得確認(rèn)企業(yè)設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)的現(xiàn)值和支付的各種服務(wù)成本。

（2）明確企業(yè)的設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或者凈資產(chǎn)。

（3）確定應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益的金額。

（4）確定應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他綜合收益的金額。

下面以一個(gè)例題幫助理解設(shè)定受益計(jì)劃的相關(guān)計(jì)量：

例：某公司在財(cái)務(wù)報(bào)告期末決定設(shè)立一項(xiàng)設(shè)定受益計(jì)劃。有關(guān)計(jì)劃信息見(jiàn)表1。該公司前期處于設(shè)定受益計(jì)劃的理想狀態(tài)（無(wú)精算損益，沒(méi)有支付任何提存金和福利），參與該計(jì)劃的職工的平均剩余年齡為20歲。

由表1可以計(jì)算出：

凈利息=期初設(shè)定受益負(fù)債凈額×折現(xiàn)率=4 000×5%=200（萬(wàn)元）

損益=凈利息+服務(wù)成本=3 000+200=3 200（萬(wàn)元）

設(shè)定受益計(jì)劃的精算損益=期末設(shè)定受益義務(wù)現(xiàn)值-期初設(shè)定受益義務(wù)現(xiàn)值-服務(wù)成本-期初設(shè)定受益義務(wù)現(xiàn)值×折現(xiàn)率 =15 000-10 000-

3 000-10 000×5%=1 500（萬(wàn)元）

計(jì)劃資產(chǎn)回報(bào)凈額=期末計(jì)劃資產(chǎn)公允價(jià)值-期初計(jì)劃資產(chǎn)公允價(jià)值-期初計(jì)劃資產(chǎn)公允價(jià)值×計(jì)劃資產(chǎn)的預(yù)期收益率+期初計(jì)劃資產(chǎn)公允價(jià)值×折現(xiàn)率=7 000-6 000-6 000×8%+6 000×5%=820（萬(wàn)元）

其他綜合收益=1 500-820=680（萬(wàn)元）

綜合收益=其他綜合收益+損益=680+3 200=3 880（萬(wàn)元）

2.設(shè)定受益計(jì)劃會(huì)計(jì)核算分析

（1）折現(xiàn)率選擇分析

折現(xiàn)率的選擇是設(shè)定受益計(jì)劃重要的會(huì)計(jì)計(jì)量因素之一。實(shí)施設(shè)定受益計(jì)劃的第一步就需要用折現(xiàn)率來(lái)確定設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)的現(xiàn)值。新準(zhǔn)則規(guī)定折現(xiàn)率選擇資產(chǎn)負(fù)債表日與設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)期限和幣種相匹配的國(guó)債利率或者活躍市場(chǎng)上高質(zhì)量公司債券的市場(chǎng)收益率。國(guó)債利率是無(wú)風(fēng)險(xiǎn)利率且利率值較低，而我國(guó)現(xiàn)有的債券市場(chǎng)發(fā)展不完善，在公開(kāi)市場(chǎng)上流通的債券數(shù)量偏少，更重要的是我國(guó)本身對(duì)高質(zhì)量債券的界定很模糊。若選擇前者，那么設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)的現(xiàn)值就會(huì)虛增；若選擇后者，一旦我們不能把握某一個(gè)收益率，負(fù)債的價(jià)值隨著折現(xiàn)率的波動(dòng)而波動(dòng)，就會(huì)出現(xiàn)較大的誤差。

綜上，不論企業(yè)選擇兩者中的哪一個(gè)作為折現(xiàn)率都會(huì)造成企業(yè)對(duì)設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)的現(xiàn)值把握不準(zhǔn)確，從設(shè)定受益計(jì)劃初始實(shí)施就會(huì)產(chǎn)生不必要的精算損失，這樣的“損失”累加是每一個(gè)企業(yè)都不愿看到的。

（2）會(huì)計(jì)科目使用模糊

在預(yù)期累計(jì)福利單位法下，職工提供一個(gè)期間的服務(wù)，就增加了一個(gè)單位的福利權(quán)利，企業(yè)應(yīng)就每一單位的福利權(quán)利進(jìn)行單獨(dú)計(jì)量并累計(jì)形成最終的義務(wù)。準(zhǔn)則規(guī)定按照受益原則進(jìn)行賬務(wù)處理：

借：管理費(fèi)用等（現(xiàn)值）

未確認(rèn)融資費(fèi)用（期初義務(wù)的利息）

貸：應(yīng)付職工薪酬（本期增加的義務(wù)）

每到會(huì)計(jì)期末，就需要按照實(shí)際利率將未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偟截?cái)務(wù)費(fèi)用。

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用

上述賬務(wù)處理是按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬》規(guī)定進(jìn)行，而在例題講解中，把期初義務(wù)產(chǎn)生的利息借記“管理費(fèi)用”，貸記“應(yīng)付職工薪酬——設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)”，除了這種“賬務(wù)處理”，也有部分學(xué)者將利息費(fèi)用計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。在企業(yè)對(duì)設(shè)定受益計(jì)劃提存的基金交給資金管理公司進(jìn)行投資時(shí)，并未對(duì)受益計(jì)劃的資產(chǎn)進(jìn)行專項(xiàng)的會(huì)計(jì)科目管理，這也在一定程度上使企業(yè)對(duì)設(shè)定受益計(jì)劃產(chǎn)生困惑，潛意識(shí)認(rèn)為設(shè)定受益計(jì)劃沒(méi)有發(fā)展成熟而滯后實(shí)施。

（3）報(bào)表列支差漏

準(zhǔn)則規(guī)定設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表的非流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)下單獨(dú)列示，重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)產(chǎn)生的變動(dòng)（企業(yè)在權(quán)益范圍內(nèi)轉(zhuǎn)移在其他綜合收益中確認(rèn)的金額）應(yīng)當(dāng)在所有者權(quán)益變動(dòng)表“所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)”項(xiàng)下“盈余公積彌補(bǔ)虧損”和“其他”項(xiàng)目之間增設(shè)“結(jié)轉(zhuǎn)重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈資產(chǎn)或凈負(fù)債所產(chǎn)生變動(dòng)”項(xiàng)目加以列示。

雖然新準(zhǔn)則對(duì)設(shè)定受益計(jì)劃的披露事項(xiàng)偏多，但是還有許多的事項(xiàng)沒(méi)有給出明確的界定。比如，什么是設(shè)定受益計(jì)劃的計(jì)劃資產(chǎn)，又有哪些項(xiàng)目屬于計(jì)劃資產(chǎn)，且并未對(duì)設(shè)定受益計(jì)劃的計(jì)劃資產(chǎn)的相關(guān)信息做出明確表示需要披露。這些概念界定的模糊給設(shè)定受益計(jì)劃在財(cái)務(wù)報(bào)表中確定金額及變動(dòng)的披露增加了難度。

（二）目前我國(guó)經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)設(shè)定受益計(jì)劃實(shí)施的影響分析

外部需求的疲軟、人口紅利的減少等因素造成中國(guó)經(jīng)濟(jì)下行。下面就以“四因素”（經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率、失業(yè)率、通貨膨脹率、出口增長(zhǎng)率）來(lái)分析中國(guó)經(jīng)濟(jì)環(huán)境。

根據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局初步核算數(shù)據(jù)，2017年全年國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值比上年增長(zhǎng)6.9%，7年來(lái)首次提速，經(jīng)濟(jì)活力、動(dòng)力和潛力不斷釋放，穩(wěn)定性、協(xié)調(diào)性和可持續(xù)性明顯增強(qiáng)，實(shí)現(xiàn)了平穩(wěn)健康發(fā)展。[3]

根據(jù)人力資源和社會(huì)保障部數(shù)據(jù)，2018年1至3月全國(guó)城鎮(zhèn)新增就業(yè)330萬(wàn)人，一季度末全國(guó)城鎮(zhèn)登記失業(yè)率3.89%，同比下降0.08個(gè)百分點(diǎn)，就業(yè)困難人員就業(yè)43萬(wàn)人，同比增加2萬(wàn)人。[4]

根據(jù)數(shù)據(jù)分析，我國(guó)目前處于溫和的通貨膨脹期。

根據(jù)海關(guān)總署統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，2017年，我國(guó)貨物貿(mào)易進(jìn)出口總值27.79萬(wàn)億元人民幣，比2016年增長(zhǎng)14.2%，扭轉(zhuǎn)了此前連續(xù)兩年下降的局面。其中，出口15.33萬(wàn)億元，增長(zhǎng)10.8%；進(jìn)口12.46萬(wàn)億元，增長(zhǎng)18.7%；貿(mào)易順差2.87萬(wàn)億元，收窄14.2%。[5]

綜上，“四因素”的數(shù)據(jù)說(shuō)明中國(guó)的經(jīng)濟(jì)仍可能處于短期的下行狀態(tài)中。經(jīng)濟(jì)低迷造成企業(yè)的生存困難，同時(shí)也一定程度影響了員工薪酬的發(fā)放，以鋼鐵企業(yè)為例分析經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)設(shè)定受益計(jì)劃實(shí)施的影響。

中國(guó)近年來(lái)的鋼鐵制造企業(yè)都出現(xiàn)了產(chǎn)能過(guò)剩、逆集中化的現(xiàn)象。鋼鐵價(jià)格急劇下跌，然而鐵礦石的價(jià)格卻呈現(xiàn)向上反彈的形勢(shì)，這種礦石價(jià)格與鋼鐵價(jià)格的背離更加加劇了鋼鐵企業(yè)的盈利難度。另外，按照勞動(dòng)合同法企業(yè)需給職工提供了基本養(yǎng)老保險(xiǎn)和一些補(bǔ)充保險(xiǎn)，目前中國(guó)鋼鐵企業(yè)也在形式上給職工提供了離職后福利，采用的是設(shè)定提存計(jì)劃。但在實(shí)質(zhì)上，企業(yè)只是在固定的獨(dú)立主體機(jī)構(gòu)（如保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)）申請(qǐng)了職工的設(shè)定提存計(jì)劃的內(nèi)容，開(kāi)設(shè)了職工賬戶，此賬戶卻沒(méi)有資金的進(jìn)入處于欠費(fèi)的狀態(tài)。試問(wèn)正常的企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)和職工薪酬都不能維持的企業(yè)，何談?dòng)枚嘤嗟馁Y金來(lái)運(yùn)轉(zhuǎn)設(shè)定受益計(jì)劃所需增加的成本及義務(wù)。

（三）會(huì)計(jì)人才匱乏對(duì)設(shè)定受益計(jì)劃實(shí)施造成的影響

企業(yè)在實(shí)施設(shè)定受益計(jì)劃的過(guò)程中有許多的工作都需要精算師參與，精算師精算的結(jié)果貫穿設(shè)定受益計(jì)劃整個(gè)內(nèi)容。除此之外，實(shí)施的過(guò)程中還需要職稱較高、專業(yè)能力較強(qiáng)的會(huì)計(jì)專業(yè)人員，便于對(duì)設(shè)定受益計(jì)劃的理解和操作。

東奧會(huì)計(jì)在線財(cái)經(jīng)新聞在2016年4月公布了我國(guó)會(huì)計(jì)專業(yè)人才統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，中國(guó)的會(huì)計(jì)從業(yè)人員已經(jīng)從1 600萬(wàn)人升至1 900萬(wàn)人，其中注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試全科通過(guò)的人員約20萬(wàn)人次，而取得執(zhí)業(yè)資格證的人大約10萬(wàn)人次，精算師人才更是缺乏，目前會(huì)計(jì)大軍中中高級(jí)會(huì)計(jì)人員所占的比例甚微。

從上述的數(shù)據(jù)可知，會(huì)計(jì)專業(yè)的人才結(jié)構(gòu)分布極其地不均勻。若是某一個(gè)企業(yè)決定為企業(yè)職工設(shè)立一項(xiàng)設(shè)定受益計(jì)劃項(xiàng)目，從企業(yè)人才匹配角度，就必須將前期的工作外包給具有精算師資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)，而精算師的工作是貫穿整個(gè)設(shè)定受益計(jì)劃，就意味著企業(yè)將長(zhǎng)期外聘中介機(jī)構(gòu)，從成本角度考慮，企業(yè)認(rèn)為這是不必要的。另外，設(shè)定受益計(jì)劃的復(fù)雜性使得企業(yè)一般的會(huì)計(jì)人員不能夠理解，沒(méi)有高級(jí)的專業(yè)人才可以就設(shè)定受益計(jì)劃對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行專項(xiàng)培訓(xùn)，也在很大程度上影響了設(shè)定受益計(jì)劃的實(shí)施進(jìn)度。

（四）企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)對(duì)設(shè)定受益計(jì)劃實(shí)施的影響

受近年經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下行影響，企業(yè)還需要面對(duì)國(guó)內(nèi)外各種挑戰(zhàn)。比如中國(guó)公民對(duì)本國(guó)企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品的極度不信任和面對(duì)此類事情而產(chǎn)生的失望。諸如此類的生存壓力已讓企業(yè)管理者自顧不暇，何談去承擔(dān)設(shè)定受益計(jì)劃產(chǎn)生的更多的成本和風(fēng)險(xiǎn)呢？設(shè)定受益計(jì)劃的性質(zhì)決定了企業(yè)不僅僅需要承擔(dān)在設(shè)定受益計(jì)劃中精算失誤造成的精算風(fēng)險(xiǎn)，還需要承擔(dān)將費(fèi)用繳納到獨(dú)立的基金機(jī)構(gòu)后，由該機(jī)構(gòu)向外投資而產(chǎn)生的投資風(fēng)險(xiǎn)。雙重風(fēng)險(xiǎn)也是造成企業(yè)擱淺實(shí)施設(shè)定受益計(jì)劃的原因。

三、針對(duì)設(shè)定受益計(jì)劃快速實(shí)施的若干建議及思考

（一）對(duì)設(shè)定受益計(jì)劃快速實(shí)施的若干建議

設(shè)定受益計(jì)劃的實(shí)施是勢(shì)在必行，只是時(shí)間的問(wèn)題，各種因素的阻礙也證明設(shè)定受益計(jì)劃在我國(guó)實(shí)施的局限性。但我們也可采用各種措施減少各因素對(duì)其的阻礙作用。

1.我國(guó)目前的養(yǎng)老保險(xiǎn)制度大致可以分為三種形式。第一種是用人單位和職工按比例繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)；第二種是在基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的前提下由企業(yè)按照自身的經(jīng)濟(jì)情況且享受國(guó)家稅收扶持的補(bǔ)充養(yǎng)老計(jì)劃；第三種是職工個(gè)人根據(jù)收入情況自愿繳納的個(gè)人儲(chǔ)蓄性養(yǎng)老保險(xiǎn)。

企業(yè)大部分都采用的是第一種養(yǎng)老保險(xiǎn)制度。在經(jīng)濟(jì)形勢(shì)特殊的情況下，我們可以讓政府補(bǔ)貼參與，使養(yǎng)老保險(xiǎn)暫時(shí)由三種情況組成（企業(yè)、職工、政府補(bǔ)貼）。這樣可以減輕企業(yè)的壓力，正視離職后福利計(jì)劃和職工的養(yǎng)老問(wèn)題。

2.對(duì)設(shè)定受益計(jì)劃的各種內(nèi)容參照國(guó)外的實(shí)施情況進(jìn)行明確界定，同時(shí)可以增加對(duì)設(shè)定受益計(jì)劃下養(yǎng)老金資產(chǎn)等科目，進(jìn)行專項(xiàng)會(huì)計(jì)科目管理。由于國(guó)內(nèi)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不同于國(guó)外，對(duì)于折現(xiàn)率的選擇也可增加范圍。我們可以采用無(wú)風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率和風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率相結(jié)合的方式確定折現(xiàn)率，且規(guī)定折現(xiàn)率必須高于無(wú)風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率并體現(xiàn)出資產(chǎn)的投資回報(bào)率，與所選擇的受益額的計(jì)算歸口相匹配。對(duì)設(shè)定受益計(jì)劃的計(jì)劃資產(chǎn)進(jìn)行明確的界定，并確定可以納入計(jì)劃資產(chǎn)的資產(chǎn)范圍。

3.設(shè)定受益計(jì)劃的提存基金可用于各種投資，在這種情況下，政府需要加大對(duì)資金管理公司的監(jiān)督，制定相關(guān)規(guī)定正確引導(dǎo)資金管理公司的風(fēng)險(xiǎn)投資，減少相關(guān)機(jī)構(gòu)盲目進(jìn)行投資，增加企業(yè)的投資風(fēng)險(xiǎn)。

4.國(guó)家教育部可以結(jié)合目前國(guó)家人才匱乏的情形重新制定相關(guān)的人才培訓(xùn)計(jì)劃。教育高校應(yīng)適當(dāng)?shù)貙?duì)會(huì)計(jì)人才的教育方案進(jìn)行更改，擴(kuò)大學(xué)生的會(huì)計(jì)視野，提高會(huì)計(jì)綜合能力以及對(duì)財(cái)務(wù)信息的提取能力，不能僅僅停留在做賬的基礎(chǔ)上。還可以增加對(duì)評(píng)估師和精算師的專業(yè)培養(yǎng)課程，減少實(shí)施設(shè)定受益計(jì)劃的阻力。

5.政府可以規(guī)定設(shè)定受益計(jì)劃先在國(guó)有企業(yè)和資金雄厚的大型企業(yè)中試點(diǎn)，然后再進(jìn)一步擴(kuò)大到中型的具有發(fā)展前途的企業(yè)，最后再將設(shè)定受益計(jì)劃普及到每一個(gè)企業(yè)。在這個(gè)試點(diǎn)到普及的過(guò)程中，我們會(huì)遇到很多的問(wèn)題，然后根據(jù)實(shí)際遇到的情況具體解決，這樣才能最終形成一套具有中國(guó)特色的離職后福利計(jì)劃。

（二）設(shè)定受益計(jì)劃滯后實(shí)施引發(fā)的思考

綜上可以了解到設(shè)定受益計(jì)劃不僅局限于會(huì)計(jì)處理的復(fù)雜性，還局限于中國(guó)經(jīng)濟(jì)環(huán)境、市場(chǎng)環(huán)境和人才培養(yǎng)計(jì)劃。在西方國(guó)家，設(shè)定受益計(jì)劃已經(jīng)發(fā)展了一百多年了，隨著社會(huì)的發(fā)展和各種社會(huì)問(wèn)題的顯露，從最初的設(shè)定受益計(jì)劃才演變成今天的設(shè)定受益計(jì)劃。與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，美國(guó)的雇員福利準(zhǔn)則具有自己的特色規(guī)定，也有一些偏頗的地方（比如在美國(guó)精算利得或損失按照走廊法計(jì)入損益表，而國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定將其計(jì)入其他綜合收益[6]）。

換一個(gè)思路，我國(guó)現(xiàn)在公布的設(shè)定受益計(jì)劃的準(zhǔn)則是別國(guó)經(jīng)過(guò)多年發(fā)展而形成的結(jié)果，出現(xiàn)“水土不服”等癥狀是正常的。那么我們也可以給自己一個(gè)緩沖，使其發(fā)展成為最終的完善的設(shè)定受益計(jì)劃。

目前，可以采取一些簡(jiǎn)單的會(huì)計(jì)處理方法理解設(shè)定受益計(jì)劃。設(shè)定受益計(jì)劃最終的目的在于保障職工的養(yǎng)老問(wèn)題，能夠最大程度地吸引人才和留住人才。由于現(xiàn)在80后和90后的生活壓力較大，他們認(rèn)為能夠拿到手的工資比退休后能夠拿到的保障金更具吸引力。

設(shè)定繳存基金類似于設(shè)定提存計(jì)劃，設(shè)定受益基金類似于設(shè)定受益計(jì)劃，區(qū)別在于當(dāng)職工提前離開(kāi)企業(yè)時(shí)，前者個(gè)人賬戶的基金可以隨之轉(zhuǎn)移，后者就有可能部分或全部遺失。為了使職工離職后福利計(jì)劃的計(jì)算和會(huì)計(jì)處理過(guò)程簡(jiǎn)單易懂。筆者認(rèn)為可以擬定一個(gè)具有緩沖性質(zhì)的新離職后福利計(jì)劃，企業(yè)為每一個(gè)職工提供一個(gè)專用賬戶，在職工依法參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的前提下，再由企業(yè)的相關(guān)職能部門和職工代表共同商議決定繳存的計(jì)算公式（繳存比例可以在設(shè)定提存計(jì)劃的基礎(chǔ)上根據(jù)企業(yè)獲利情況提高）和年金基金的受托機(jī)構(gòu)，年金基金的受托機(jī)構(gòu)可以將繳存的金額進(jìn)行資金管理，資金管理的風(fēng)險(xiǎn)由企業(yè)承擔(dān)，但是年金受托機(jī)構(gòu)須承擔(dān)連帶責(zé)任[7]。這樣在無(wú)形中就增加了該筆基金的穩(wěn)定性，雖然企業(yè)還是承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)，但企業(yè)可以向資金管理公司行使追索權(quán)，年金基金的受托機(jī)構(gòu)也會(huì)在自身利益和企業(yè)的監(jiān)督下選擇一些風(fēng)險(xiǎn)較小的項(xiàng)目進(jìn)行投資，不會(huì)盲目地進(jìn)行投資。新準(zhǔn)則中的設(shè)定受益計(jì)劃在前期投入的成本過(guò)大，包括各種服務(wù)成本、精算師的工作報(bào)酬、高素質(zhì)專業(yè)會(huì)計(jì)的聘請(qǐng)工資等。在這個(gè)緩沖的離職后福利計(jì)劃中，我們可以用前期投入的成本加上企業(yè)本就每年度為職工提供的深造計(jì)劃和福利計(jì)劃等花費(fèi)的費(fèi)用為更多的員工提供福利，進(jìn)一步學(xué)習(xí)深造。

在上述這個(gè)緩沖的離職后福利計(jì)劃中，企業(yè)為職工提供的福利以及深造計(jì)劃花費(fèi)的費(fèi)用可以計(jì)入當(dāng)期的期間費(fèi)用，這樣企業(yè)不僅僅培養(yǎng)了適合企業(yè)發(fā)展的高素質(zhì)人才，而且能從外部市場(chǎng)吸引更多的人才進(jìn)入企業(yè)，還能夠在某種程度上減少稅負(fù)。除此，新的離職后福利計(jì)劃的會(huì)計(jì)處理也相對(duì)比較簡(jiǎn)單，采用第二部分提到的設(shè)定提存計(jì)劃的會(huì)計(jì)處理方法。在會(huì)計(jì)信息披露等方面也不會(huì)存在設(shè)定受益計(jì)劃中會(huì)計(jì)處理不及時(shí)、精算假設(shè)的誤差帶來(lái)的會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱等問(wèn)題。除此之外還能夠爭(zhēng)取更多的時(shí)間為國(guó)家培養(yǎng)高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人才和精算師隊(duì)伍，也能夠給市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的完善做好更充足的準(zhǔn)備，以便我國(guó)在以后和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、國(guó)際會(huì)計(jì)的變化趨勢(shì)更好地接軌。

【參考文獻(xiàn)】

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[3] 2017年GDP增速6.9%為7年首次提速 GDP破80億元[EB/OL].http：//news.ifeng.com/a/20180118/55245139_

0.shtml.

[4]人社部：1至3月全國(guó)城鎮(zhèn)新增就業(yè)330萬(wàn)人[EB/OL].http：//www.gov.cn/shuju/2018-04/27/content_5286464.htm.

[5] 海關(guān)總署介紹2017年全年進(jìn)出口情況[EB/OL].http：//www.gov.cn/xinwen/2018-01/12/content_5255987.htm#1.

[6] 肖悅.基于新準(zhǔn)則離職后福利會(huì)計(jì)處理的思考[J].國(guó)際商務(wù)財(cái)會(huì)，2015（7）：36-39.

[7] 姚振飛.關(guān)于離職后福利會(huì)計(jì)處理的探析[J].會(huì)計(jì)之友，2015（17）：121-125.