【摘 要】 伴隨管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)進(jìn)程的不斷深入，學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界對(duì)于管理會(huì)計(jì)的重視程度不斷提升。作業(yè)資源耗用模型作為管理會(huì)計(jì)中重要的綜合管理工具，將其應(yīng)用到實(shí)務(wù)中以發(fā)揮其服務(wù)管理的作用，具有重要的教學(xué)與實(shí)踐意義。文章立足作業(yè)資源耗用模型理論原理，將其引入行業(yè)特色鮮明的油田企業(yè)油藏經(jīng)營(yíng)管理實(shí)踐中，基于油田企業(yè)作業(yè)層次劃分和作業(yè)成本習(xí)性分析，建立了油田企業(yè)作業(yè)資源耗用模型，以厘清油田開(kāi)發(fā)區(qū)塊作業(yè)能力、資源耗用以及成本習(xí)性三者間的關(guān)系，進(jìn)而為油田企業(yè)投入產(chǎn)出優(yōu)化分析奠定基礎(chǔ)。

【關(guān)鍵詞】 作業(yè)資源耗用模型； 應(yīng)用案例； 油田企業(yè)

【中圖分類(lèi)號(hào)】 F275；F406.7 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A 【文章編號(hào)】 1004-5937（2018）12-0002-04

從財(cái)政部制定發(fā)布《關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見(jiàn)》開(kāi)始，我國(guó)相關(guān)研究機(jī)構(gòu)和企事業(yè)單位以及政府各級(jí)部門(mén)加大了對(duì)管理會(huì)計(jì)的理論和應(yīng)用研究工作[1-2]，形成了比較一致的管理會(huì)計(jì)領(lǐng)域和工具，其中業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)和作業(yè)成本計(jì)算法這兩大工具都涉及作業(yè)資源耗用模型。

作業(yè)資源耗用模型作為管理會(huì)計(jì)中重要的綜合管理工具，是由作業(yè)成本習(xí)性模型演變而來(lái)的，其闡釋了作業(yè)能力與作業(yè)投入、資源耗用及其成本習(xí)性、作業(yè)產(chǎn)出三者的關(guān)系。以作業(yè)為基礎(chǔ)的作業(yè)資源耗用模型對(duì)改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理具有重要意義?；谧鳂I(yè)資源耗用模型的經(jīng)營(yíng)控制系統(tǒng)將管理人員的關(guān)注點(diǎn)轉(zhuǎn)向資源耗用量及取得成本的控制問(wèn)題，有助于改善管理層的控制與決策的制定。同時(shí)，企業(yè)管理者能夠借助作業(yè)資源耗用模型計(jì)算出由于實(shí)施某些決策而引起的資源供應(yīng)和需求上的變動(dòng)，從而有助于提高決策的合理性[3]。本文鑒于作業(yè)資源耗用模型的理論重要性與實(shí)踐應(yīng)用的重要現(xiàn)實(shí)意義，提出一個(gè)管理會(huì)計(jì)案例的設(shè)計(jì)思路及應(yīng)用說(shuō)明。

一、管理會(huì)計(jì)教學(xué)的重點(diǎn)和難點(diǎn)——作業(yè)資源耗用模型

作業(yè)資源耗用模型是管理會(huì)計(jì)領(lǐng)域較為復(fù)雜的一個(gè)經(jīng)營(yíng)管理決策模型，涉及到作業(yè)投入至作業(yè)產(chǎn)出的全過(guò)程，集成了作業(yè)成本計(jì)算法、成本動(dòng)因分析、成本習(xí)性分析等成本管理理論，這也是管理會(huì)計(jì)中的重點(diǎn)與難點(diǎn)。在應(yīng)用案例設(shè)計(jì)時(shí)，應(yīng)注意強(qiáng)調(diào)以下四方面的內(nèi)容。

（一）作業(yè)資源耗用模型基本框架及其原理分析

作為經(jīng)營(yíng)決策模型之一的作業(yè)資源耗用模型，它是對(duì)作業(yè)成本管理以及作業(yè)成本習(xí)性模型的進(jìn)一步詮釋?zhuān)⒆鳂I(yè)投入、作業(yè)活動(dòng)、作業(yè)產(chǎn)出與成本習(xí)性聯(lián)系起來(lái)，如圖1所示[4]。該模型將企業(yè)短期經(jīng)營(yíng)決策中資源投入進(jìn)行歸類(lèi)，依據(jù)資源供應(yīng)量和資源需求量的關(guān)系，確定企業(yè)涉及的相關(guān)成本，從而進(jìn)行企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策。

在作業(yè)投入階段，將作業(yè)所耗用的資源分為兩類(lèi)：一是按照需求量在任何時(shí)候任意購(gòu)置的資源，二是預(yù)先取得的資源。

在作業(yè)實(shí)現(xiàn)階段，依據(jù)作業(yè)成本計(jì)算法的基本原理，實(shí)現(xiàn)作業(yè)需要消耗一定的資源，耗用資源過(guò)程形成了作業(yè)能力，可供利用的作業(yè)能力與資源取得成本相等。資源取得成本與作業(yè)能力水平之間的關(guān)系可以用資源成本動(dòng)因來(lái)揭示。作業(yè)實(shí)現(xiàn)過(guò)程的同時(shí)也是生產(chǎn)產(chǎn)品或提供服務(wù)的過(guò)程，產(chǎn)品成本與作業(yè)能力水平之間的關(guān)系可以用作業(yè)成本動(dòng)因來(lái)揭示。

在成本習(xí)性方面，按照資源不同的供應(yīng)方式確定成本習(xí)性。將按照需求量供應(yīng)的資源成本視為變動(dòng)成本。預(yù)先供應(yīng)的資源分為兩類(lèi)：企業(yè)為獲取短期作業(yè)能力而支付的資源取得成本為酌量性固定成本；企業(yè)為獲取長(zhǎng)期作業(yè)能力而支付的資源取得成本為約束性固定成本。

（二）作業(yè)資源的界定

資源是指在實(shí)施作業(yè)的過(guò)程中，要進(jìn)行必要性耗費(fèi)的經(jīng)濟(jì)性投入，例如原料、資本等。在作業(yè)資源耗用模型中，資源按照供應(yīng)方式分為兩種：一是企業(yè)根據(jù)自己的資源需求量可在任何時(shí)候任意購(gòu)置的資源，其取得條款不必采用長(zhǎng)期契約約定，這類(lèi)資源主要是企業(yè)外部的資源，如原材料、能源等；二是耗用前預(yù)先供應(yīng)的資源，即按照明確的或隱含的契約取得既定數(shù)量的資源。

（三）作業(yè)劃分及作業(yè)投入產(chǎn)出

作業(yè)是消耗的技術(shù)、原料、方法等資源及資源的消耗過(guò)程。為了便于對(duì)成本動(dòng)因進(jìn)行分析，可將不同作業(yè)劃分為以下層次：（1）單位層次的作業(yè)，它是服務(wù)于單位產(chǎn)品，單位層次作業(yè)消耗的資源成本變動(dòng)率與其產(chǎn)品產(chǎn)量相關(guān)。（2）批量層次的作業(yè)，它是服務(wù)于某特定批次，消耗的資源成本變動(dòng)率與批量有關(guān)。（3）產(chǎn)品層次的作業(yè)，它是服務(wù)于某種產(chǎn)品，其成本跟特定產(chǎn)品線(xiàn)相關(guān)。（4）設(shè)施層次的作業(yè)，它是服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部某部門(mén)的作業(yè)，與其相關(guān)的是生產(chǎn)能力。

任何一項(xiàng)作業(yè)都包括作業(yè)投入與產(chǎn)出這兩個(gè)方面內(nèi)容。作業(yè)投入是一種資源消耗，能夠推動(dòng)作業(yè)的順利運(yùn)行，并且作業(yè)投入到產(chǎn)出也是作業(yè)活動(dòng)目的。作業(yè)產(chǎn)出作為結(jié)果，可以用各種作業(yè)成本動(dòng)因數(shù)量表示。

（四）作業(yè)成本習(xí)性分析

在管理會(huì)計(jì)中，作業(yè)成本習(xí)性分析把各類(lèi)作業(yè)當(dāng)作引發(fā)成本的原因，包括單位、批量、產(chǎn)品、設(shè)施等層次的作業(yè)類(lèi)型，通過(guò)建立成本與這些作業(yè)之間的函數(shù)關(guān)系，來(lái)發(fā)現(xiàn)成本變化的規(guī)律與態(tài)勢(shì)[5]。在作業(yè)成本習(xí)性分析中，將成本歸為以下三種類(lèi)型的成本。

1.短期變動(dòng)成本。它是隨產(chǎn)品產(chǎn)量變化而變化的成本，其標(biāo)志性成本動(dòng)因?yàn)閱挝粚哟蔚淖鳂I(yè)。

2.長(zhǎng)期變動(dòng)成本。它是跟隨消耗的作業(yè)量變化而變化，不跟隨產(chǎn)品產(chǎn)量變化而變化的成本。它的標(biāo)志性成本動(dòng)因?yàn)榕亢彤a(chǎn)品層次的作業(yè)。

3.固定成本。以作業(yè)成本習(xí)性分析為基礎(chǔ)的固定成本，在較長(zhǎng)期間和一定范圍內(nèi)，其數(shù)額能夠不隨數(shù)量基礎(chǔ)和作業(yè)基礎(chǔ)的成本動(dòng)因的變換而變換。其標(biāo)志性成本動(dòng)因?yàn)樵O(shè)施層次的作業(yè)。

二、基于校企合作課題研究的作業(yè)資源耗用模型應(yīng)用案例設(shè)計(jì)切入點(diǎn)

國(guó)際油價(jià)的下跌及震蕩加大了油田企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)，低油價(jià)下，利潤(rùn)空間被擠壓甚至上游企業(yè)發(fā)生虧損。基于此，油田企業(yè)進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)價(jià)值管理和成本控制來(lái)完成利潤(rùn)最大化目標(biāo)。所以計(jì)量和評(píng)價(jià)企業(yè)投入產(chǎn)出，進(jìn)而進(jìn)行成本的有效控制成為一項(xiàng)迫切任務(wù)[6]。

如前所述，作業(yè)資源耗用模型是用以說(shuō)明作業(yè)能力、資源耗用以及成本習(xí)性三者之間關(guān)系的模型。通過(guò)構(gòu)建以作業(yè)成本習(xí)性分析為基礎(chǔ)的油田企業(yè)作業(yè)資源耗用模型，使油藏區(qū)塊作業(yè)能力、資源耗用以及成本習(xí)性三者關(guān)系能夠厘清。因此，將作業(yè)資源耗用模型這一管理工具應(yīng)用到油田企業(yè)管理中，對(duì)于油田企業(yè)進(jìn)行投入產(chǎn)出分析、實(shí)現(xiàn)油藏區(qū)塊價(jià)值最大化具有重要價(jià)值。

油藏區(qū)塊作業(yè)資源耗用模型（針對(duì)生產(chǎn)過(guò)程）描述了油藏區(qū)塊在生產(chǎn)過(guò)程中消耗的資源、作業(yè)以及成本三者的關(guān)系，也同樣描述了作業(yè)投入到產(chǎn)出的關(guān)系。該模型通過(guò)分析油藏區(qū)塊的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)模式及其作業(yè)，把油氣生產(chǎn)過(guò)程中的各個(gè)活動(dòng)劃分到不同作業(yè)層次，并對(duì)其進(jìn)行成本習(xí)性分析。從總體來(lái)看，作業(yè)投入階段是作業(yè)消耗資源過(guò)程，產(chǎn)出階段是產(chǎn)品消耗作業(yè)過(guò)程。將資源消耗和作業(yè)成本習(xí)性以及作業(yè)投入和作業(yè)產(chǎn)出建立聯(lián)系，這種現(xiàn)實(shí)需要也成為作業(yè)資源耗用模型應(yīng)用案例設(shè)計(jì)的切入點(diǎn)與出發(fā)點(diǎn)。

三、基于油田企業(yè)的作業(yè)資源耗用模型應(yīng)用案例設(shè)計(jì)及應(yīng)用思路

（一）油田企業(yè)作業(yè)資源耗用模型構(gòu)建的理論基礎(chǔ)及其目標(biāo)原則

作業(yè)資源耗用模型是基于油藏經(jīng)營(yíng)管理的理念構(gòu)建的，它的理論基礎(chǔ)包括作業(yè)成本計(jì)算法、資源消耗會(huì)計(jì)及責(zé)任會(huì)計(jì)與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)。作業(yè)成本習(xí)性分析中，基于作業(yè)成本計(jì)算法中“產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源”的思想和資源消耗會(huì)計(jì)相關(guān)要求的理論依據(jù)，產(chǎn)生了資源到作業(yè)投入與作業(yè)到產(chǎn)品產(chǎn)出兩種類(lèi)型的方法，模型的構(gòu)建著眼于分析評(píng)價(jià)作業(yè)業(yè)績(jī)和區(qū)塊的投入與產(chǎn)出。

油田企業(yè)作業(yè)資源耗用模型的構(gòu)建應(yīng)著眼于油藏區(qū)塊價(jià)值管理理念，分析區(qū)塊投入產(chǎn)出，進(jìn)而完成價(jià)值最大化為模型應(yīng)用的目標(biāo)，通過(guò)作業(yè)成本習(xí)性分析，厘清作業(yè)、成本二者之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系，明晰區(qū)塊資源與作業(yè)、成本的聯(lián)系，以期實(shí)現(xiàn)區(qū)塊效益最大化的目標(biāo)，指導(dǎo)油田企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，發(fā)現(xiàn)區(qū)塊投入產(chǎn)出中的問(wèn)題，提升其效率。油田企業(yè)作業(yè)資源耗用模型的構(gòu)建應(yīng)遵循的原則主要包括四個(gè)方面：油藏區(qū)塊效益最大化、技術(shù)與經(jīng)濟(jì)相結(jié)合、前瞻性與操作性相結(jié)合以及油藏經(jīng)營(yíng)地上地下相結(jié)合。區(qū)塊投入產(chǎn)出分析要遵循區(qū)塊效益最大化原則，發(fā)現(xiàn)油田企業(yè)在油藏區(qū)塊經(jīng)營(yíng)管理中出現(xiàn)的問(wèn)題，對(duì)這些問(wèn)題進(jìn)行驅(qū)動(dòng)因素分析，找到解決措施并進(jìn)行改進(jìn)，指導(dǎo)油藏區(qū)塊的生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)；技術(shù)和經(jīng)濟(jì)結(jié)合則對(duì)油田企業(yè)提出了新的要求，油田企業(yè)在實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和應(yīng)用模型的過(guò)程中，要根據(jù)油田企業(yè)實(shí)際情況來(lái)考慮實(shí)際生產(chǎn)操作過(guò)程中出現(xiàn)的技術(shù)方面的要素，進(jìn)而合理確定成本動(dòng)因等因素；模型的構(gòu)建要同時(shí)具有可操作性與可行性，兩者缺一不可，并且可以在區(qū)塊的投入產(chǎn)出分析中應(yīng)用，同時(shí)也要具有前瞻性。

（二）油藏區(qū)塊作業(yè)層次劃分及作業(yè)成本習(xí)性分析

依據(jù)油田企業(yè)的生產(chǎn)過(guò)程進(jìn)行作業(yè)類(lèi)型劃分，主要?jiǎng)澐譃閮深?lèi)，一是直接生產(chǎn)作業(yè)，主要包括四個(gè)方面：驅(qū)油物注入、油氣集輸、油氣提升、井下措施；二是輔助生產(chǎn)作業(yè)，主要包括運(yùn)輸、勘探方案設(shè)計(jì)、措施方案設(shè)計(jì)、HSEQ（健康、安全、環(huán)保、質(zhì)量）等。

在作業(yè)成本習(xí)性分析的基礎(chǔ)上，從作業(yè)層次劃分來(lái)看，作業(yè)分為單位、批量、產(chǎn)品、設(shè)施四個(gè)層次水平。相對(duì)于油田企業(yè)來(lái)說(shuō)，由于伴生氣數(shù)量極少，所以原油成為區(qū)塊產(chǎn)出的產(chǎn)品，因此油田企業(yè)在劃分作業(yè)層次時(shí)，可進(jìn)一步考慮各類(lèi)設(shè)計(jì)方案及其資源耗用而無(wú)需再依據(jù)產(chǎn)品種類(lèi)來(lái)進(jìn)行作業(yè)劃分。

根據(jù)油田企業(yè)特點(diǎn)，將作業(yè)劃分為產(chǎn)油量層次的作業(yè)、中間作業(yè)量層次的作業(yè)、方案設(shè)計(jì)層次的作業(yè)和設(shè)施能力層次的作業(yè)：（1）在產(chǎn)油量層次，其作業(yè)中的成本增減伴隨產(chǎn)油量的增減呈現(xiàn)正比變動(dòng)態(tài)勢(shì)，因此，在產(chǎn)油量層次，這種作業(yè)成本是短期變動(dòng)成本，由于這種短期變動(dòng)成本變動(dòng)率與產(chǎn)油量有關(guān)，在油田企業(yè)這種成本就是噸油變動(dòng)成本；（2）在中間作業(yè)量層次，這種作業(yè)成本與產(chǎn)油量無(wú)關(guān)，它的變動(dòng)率是由驅(qū)油物注入量、運(yùn)輸量等生產(chǎn)工作量指標(biāo)決定的，由此可知，它是長(zhǎng)期變動(dòng)成本；（3）在方案設(shè)計(jì)層次，這種成本的變動(dòng)率與方案設(shè)計(jì)數(shù)量有關(guān)，與產(chǎn)油量無(wú)關(guān)，因此，這種成本是長(zhǎng)期變動(dòng)成本，它有助于油田企業(yè)進(jìn)行實(shí)際的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)；（4）在設(shè)施能力層次，其成本為固定成本，它的變動(dòng)率與產(chǎn)油量、生產(chǎn)工作量以及中間作業(yè)量指標(biāo)無(wú)關(guān)，這一層次的作業(yè)有助于構(gòu)建區(qū)塊設(shè)施和提升區(qū)塊的管理能力。綜上，對(duì)作業(yè)成本計(jì)算法中不同類(lèi)型的作業(yè)與油田企業(yè)不同作業(yè)層次進(jìn)行了對(duì)照，并對(duì)油田企業(yè)涉及的主要作業(yè)進(jìn)行了劃分，形成了成本習(xí)性分析結(jié)果，具體如圖2所示。

（三）油田企業(yè)作業(yè)資源耗用模型內(nèi)容框架

結(jié)合油田企業(yè)作業(yè)層次劃分和作業(yè)成本習(xí)性（成本性態(tài)）分析的結(jié)果，在傳統(tǒng)作業(yè)資源耗用模型的基礎(chǔ)上，對(duì)模型進(jìn)行補(bǔ)充與完善，構(gòu)建一套能夠體現(xiàn)油田特點(diǎn)的油田區(qū)塊作業(yè)資源耗用模型，其內(nèi)容框架如圖3所示。

油田企業(yè)作業(yè)資源耗用模型的左邊為作業(yè)投入，即資源投入及被消耗過(guò)程。油田企業(yè)有各種資源，包括人力、材料等，這些按照資源取得成本及資源耗用量間關(guān)系可分為兩種。上述資源被作業(yè)消耗，這種方式可通過(guò)資源成本動(dòng)因來(lái)體現(xiàn)，形成的這種成本費(fèi)用，通過(guò)對(duì)其進(jìn)行成本習(xí)性分析，可將成本費(fèi)用劃分為圖中三種成本類(lèi)型，而這樣的成本與資源的分類(lèi)形成了一一對(duì)應(yīng)。

油田企業(yè)作業(yè)資源耗用模型的右邊為作業(yè)產(chǎn)出，即產(chǎn)品消耗作業(yè)過(guò)程，原油是油藏區(qū)塊的產(chǎn)出產(chǎn)品，通過(guò)對(duì)單項(xiàng)作業(yè)產(chǎn)出進(jìn)行具體研究，結(jié)合油田企業(yè)實(shí)際情況，主要包括油氣處理量、提液量等相關(guān)指標(biāo)，在這當(dāng)中，產(chǎn)出耗用作業(yè)的方式就是作業(yè)成本動(dòng)因。

（四）油田企業(yè)作業(yè)資源耗用模型的具體應(yīng)用思路

對(duì)于油田企業(yè)，基于油田企業(yè)作業(yè)資源耗用模型揭示的各層次作業(yè)投入與產(chǎn)出關(guān)系，結(jié)合油田開(kāi)發(fā)區(qū)塊作業(yè)層次劃分及作業(yè)成本習(xí)性分析，可進(jìn)行作業(yè)層面與油田開(kāi)發(fā)區(qū)塊層面的具體應(yīng)用。

作業(yè)層面，針對(duì)直接生產(chǎn)作業(yè)驅(qū)油物注入作業(yè)、油氣集輸作業(yè)、油氣提升作業(yè)、井下措施作業(yè)以及輔助生產(chǎn)作業(yè)的運(yùn)輸、勘探方案設(shè)計(jì)、措施方案設(shè)計(jì)、HSEQ等作業(yè)，利用作業(yè)資源耗用模型揭示的投入產(chǎn)出關(guān)系，首先可進(jìn)行作業(yè)成本差異分析。對(duì)于固定作業(yè)成本，分析其實(shí)際發(fā)生金額與預(yù)算金額的差異究竟來(lái)自耗費(fèi)差異、數(shù)量差異抑或是閑置能力差異；對(duì)于變動(dòng)作業(yè)成本，分析其實(shí)際發(fā)生金額與預(yù)算金額的差異究竟是來(lái)自變動(dòng)耗費(fèi)差異還是變動(dòng)效率差異。其次，針對(duì)各項(xiàng)作業(yè)，利用其投入產(chǎn)出數(shù)據(jù)進(jìn)行財(cái)務(wù)層面的效益評(píng)價(jià)，在此基礎(chǔ)上進(jìn)一步開(kāi)展趨勢(shì)分析與標(biāo)桿分析。通過(guò)作業(yè)層面的精細(xì)分析，有助于為油田企業(yè)進(jìn)行精細(xì)化投入產(chǎn)出優(yōu)化奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

油田開(kāi)發(fā)區(qū)塊層面，基于作業(yè)資源耗用模型揭示的投入產(chǎn)出關(guān)系，不僅可以進(jìn)行油藏區(qū)塊財(cái)務(wù)層面的效益評(píng)價(jià)，還可以通過(guò)選擇反映生產(chǎn)效率的經(jīng)營(yíng)性指標(biāo)進(jìn)行非財(cái)務(wù)層面的效率評(píng)價(jià)。立足油藏區(qū)塊自身地質(zhì)特點(diǎn)與開(kāi)發(fā)數(shù)據(jù)，針對(duì)油藏區(qū)塊效益與效率評(píng)價(jià)結(jié)果進(jìn)行深入的分析，并以該分析結(jié)果作為后續(xù)生產(chǎn)與投入計(jì)劃編制、成本控制與配產(chǎn)優(yōu)化的依據(jù)，確保降本增效目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

四、油田企業(yè)作業(yè)資源耗用模型案例應(yīng)用說(shuō)明及體會(huì)

本案例設(shè)計(jì)為相關(guān)理論工具的應(yīng)用提供了真實(shí)情景，也讓學(xué)員認(rèn)識(shí)到理論密切聯(lián)系實(shí)際的重要性和可操作性。但是也需要學(xué)員事先學(xué)習(xí)了解石油開(kāi)采過(guò)程及油藏經(jīng)營(yíng)管理等背景材料，對(duì)作業(yè)成本計(jì)算法、資源消耗會(huì)計(jì)、成本習(xí)性分析、責(zé)任會(huì)計(jì)及業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等知識(shí)點(diǎn)有所熟悉，然后通過(guò)該案例應(yīng)用加深相關(guān)知識(shí)的理解和應(yīng)用分析。在此基礎(chǔ)上，可以讓學(xué)員分組調(diào)研并收集數(shù)據(jù)（也可以借助有關(guān)畢業(yè)設(shè)計(jì)論文數(shù)據(jù)資料）展開(kāi)應(yīng)用研究。

作業(yè)資源耗用模型這一管理模型與油田企業(yè)實(shí)際情況相結(jié)合，在油田企業(yè)投入產(chǎn)出分析方面將發(fā)揮重要作用，這也體現(xiàn)了管理會(huì)計(jì)理論教學(xué)與實(shí)踐應(yīng)用相結(jié)合的重要性和必要性，對(duì)此，本文有以下兩點(diǎn)體會(huì)：

一是要抓住時(shí)機(jī)推進(jìn)管理會(huì)計(jì)的教學(xué)與應(yīng)用。我國(guó)正在大力倡導(dǎo)管理會(huì)計(jì)，并提出了管理會(huì)計(jì)的“4+1”有機(jī)發(fā)展模式。在此背景下，要抓住時(shí)機(jī)，加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)的教學(xué)與應(yīng)用工作。通過(guò)強(qiáng)化管理會(huì)計(jì)案例的應(yīng)用，培養(yǎng)適應(yīng)時(shí)代發(fā)展要求的管理會(huì)計(jì)人才，提升管理會(huì)計(jì)在我國(guó)的實(shí)踐應(yīng)用水平。

二是在應(yīng)用探索中加深對(duì)相關(guān)理論的理解。管理會(huì)計(jì)是一門(mén)與實(shí)踐聯(lián)系密切的學(xué)科，這門(mén)學(xué)科涉及的眾多理論和模型都是隨著實(shí)踐的發(fā)展而出現(xiàn)，并根據(jù)相關(guān)實(shí)踐進(jìn)行總結(jié)和升華而來(lái)。管理會(huì)計(jì)相關(guān)理論方法與模型都是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的工具，在應(yīng)用過(guò)程中存在靈活性，不同經(jīng)營(yíng)狀況和經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)的企業(yè)對(duì)相關(guān)理論和模型的應(yīng)用方式存在著差異，應(yīng)結(jié)合實(shí)際展開(kāi)設(shè)計(jì)和應(yīng)用分析。

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